Постановление по делу № 15АП-11861/2025 от 17.01.2026 | 15 арбитражный апелляционный суд

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, <...>, тел.: <***>, факс: <***>

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону дело № А32-6968/2025

17 января 2026 года 15АП-11861/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 января 2026 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Деминой Я.А.,

судей Гамова Д.С., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.,

при участии посредством проведения онлайн-заседания в режиме веб-конференции:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю: представителей ФИО1 по доверенности от 01.12.2025, ФИО2

по доверенности от 01.12.2025,

от ООО "Концессии Водоснабжения-Геленджик": представителя ФИО3 по доверенности от 26.11.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Концессии Водоснабжения-Геленджик" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.07.2025 по делу № А32-6968/2025 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Концессии Водоснабжения-Геленджик" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения № 2399 от 16.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Концессии водоснабжения - Геленджик" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "ВКГ") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.09.2024 № 2399.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.07.2025 по делу

№ А32-6968/2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество с ограниченной ответственностью Концессии водоснабжения - Геленджик" в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжаловало решение от 29.07.2025, просило его отменить, принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судебный акт вынесен с нарушением норм материального и процессуального права, при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Определением председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений, от 25.12.2025 в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Долговой М.Ю. на судью Шимбареву Н.В.

В связи с этим рассмотрение апелляционной жалобы начинается сначала (часть 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

От ООО "Концессии Водоснабжения-Геленджик" посредством сервиса подачи документов в электронном виде "Мой Арбитр" поступили возражения на дополнительные пояснения.

Представитель ООО "Концессии Водоснабжения-Геленджик" заявил ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с плохим качеством связи при присоединении к онлайн-заседанию в режиме веб-конференции.

В удовлетворении ходатайства отказано, поскольку судом организована возможность участия сторон в судебном заседании путем присоединения к онлайн-конференции, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю обеспечила участие своих представителей в судебном заседании посредством онлайн-конференции надлежащим образом, основания для отложения судебного разбирательства отсутствовали.

Представитель ООО "Концессии Водоснабжения-Геленджик" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 19.12.2018 между муниципальным образованием город-курорт Геленджик (концедент), от имени которого выступает администрация муниципального образования город-курорт Геленджик и участвующим на стороне концедента муниципальным унитарным предприятием муниципального образования город-курорт Геленджик "Водопроводно-канализационное хозяйство" в лице исполняющего обязанности директора ФИО4 с одной стороны, обществом с ограниченной ответственностью "Концессии Водоснабжения-Геленджик" (концессионер) с другой стороны, субъектом Российской Федерации - Краснодарский край (субъект РФ), от имени которого выступает администрация Краснодарского края в лице первого заместителя главы администрации (губернатора) Краснодарского края, ФИО5 с третьей стороны, совместно именуемые стороны, в соответствии с постановлением администрации муниципального образования город-курорт Геленджик от 17 декабря 2018 года № 3734 "О заключении концессионного соглашения в отношении систем коммунальной инфраструктуры – централизованных систем холодного водоснабжения и водоотведения, принадлежащих на праве собственности муниципальному образованию город-курорт Геленджик, с обществом с ограниченной ответственностью "Концессии водоснабжение – Геленджик" заключено концессионное соглашение.

В соответствии с пунктом 1.1 соглашения Концессионер обязуется:

а) в порядке, в сроки и на условиях, установленных соглашением, обеспечить проектирование, создание, реконструкцию и ввод в эксплуатацию недвижимого и технологически связанного с ним движимого имущества, входящего в объект соглашения (далее – объекты имущества в составе объекта соглашения), состав и описание которого приведены в разделе 2 соглашения (далее – объект соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать концеденту (далее – деятельность по созданию);

б) осуществлять холодное водоснабжение и водоотведение потребителей с использованием объекта соглашения и имущества, принадлежащего концеденту на праве собственности, образующего единое целое с объектом соглашения и (или) предназначенного для использования в целях создания условий осуществления Концессионером деятельности (далее – иное имущество), предусмотренной в пункте 1.1 соглашения (далее – деятельность по эксплуатации).

в) заключить с ресурсоснабжающими организациями договоры поставки энергетических ресурсов, потребляемых при исполнении соглашения, а также оплачивать указанные энергетические ресурсы в соответствии с условиями таких договоров;

г) заключить в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации трудовые договоры, предусматривающие трудоустройство всех сотрудников предприятия.

Согласно пункту 2.1 соглашения объектом соглашения является система коммунальной инфраструктуры, а именно централизованные системы холодного водоснабжения и водоотведения, отдельные объекты таких систем, расположенные на территории муниципального образования город-курорт Геленджик, предназначенные для осуществления деятельности, указанной в пункте 1.1 Соглашения.

В связи с заключением соглашения налогоплательщик применил льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную пунктом 3 части 9 статьи 2 (пункт 13 части 2 статьи 3 в редакции, действующей в настоящее время) Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620- КЗ.

Для применения указанной льготы налогоплательщик в период с 01.06.2023 по 18.12.2023 представил уточненные налоговые декларации (корректировка 1) по налогу на имущество организаций за период 2019-2022 годы (01.06.2023 за 2022 год, 20.10.2023 за 2021 год, 14.12.2023 за 2020 год, 18.12.2023 за 2019 год), в результате чего налогоплательщику был возвращен налог в общей сумме 34 574 424,00 рублей.

В частности, по уточненной налоговой декларации (корректировка 1) от 14.12.2023 за 2020 год налогоплательщику был возвращен налог в сумме 11 726 251,00 рублей.

27 марта 2024 года общество представило уточненную налоговую декларацию (корректировка 2) по налогу на имущество организаций за 2020 год.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2020 год (корректировка 2), по результатам которой составлен акт от 09.07.2024 № 2744 (направлен по ТКС и получен обществом 24.07.2024).

Извещениями от 25.07.2024 № 2745 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (направлено по ТКС и получено обществом 05.08.2024), от 04.09.2024 № 3769 (направлено по ТКС и получено обществом 04.09.2024) заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, назначенного на 16.09.2024.

Материалы налоговой проверки и возражения общества рассмотрены Инспекцией 16.09.2024 в присутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика (протокол от 16.09.2024 № 21).

По результатам рассмотрения акта, возражений общества, Инспекцией принято решение от 16.09.2024 № 2399 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (получено адресатом по ТКС 01.10.2024), согласно которому обществу доначислен налог на имущество в сумме 11 726 210,00 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме

17 850,00 рублей (с учетом пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации штрафные санкции снижены в 32 раза).

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о нарушении обществом положений статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 3 части 9 статьи 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003

№ 620-КЗ. Обществом неправомерно применена пониженная ставка по налогу на имущество организаций в размере 0,01% за 2020 год.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения от 16.09.2024 № 2399, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 18.12.2024 за

№ 26-18/41751 в удовлетворении апелляционной жалобы ООО "ВКГ" отказано.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно положениям статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствие с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки знакомиться со всеми материалами дела.

Пунктами 2, 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Дополнительные мероприятия налогового контроля, на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ, могут проводиться в срок, не превышающий одного месяца.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ налоговый орган обязан обеспечить возможность лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить свои объяснения. Указанная обязанность отнесена законодателем к существенным условиям, нарушение которых является основанием для отмены решения налогового органа.

Участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено, что налоговым органом были соблюдены нормы законодательства, регулирующие порядок рассмотрения материалов налоговых проверок.

Пунктом 1 статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам. Налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Краснодарского края налог на имущество организаций установлен Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ "О налог имущество организаций" (далее - Закон 620-КЗ).

В обоснование заявленных требований общество указало, что пункт 13 части 2 статьи 3 Закона № 620-КЗ не требует участия субъекта Российской Федерации именно в качестве концедента, в связи с чем участие Краснодарского края в качестве третьей стороны соглашения не препятствует применению льготы. Кроме того, отказ в применении данной льготы для организаций, эксплуатирующих объекты холодного водоснабжения, приведет к неизбежному росту тарифов для населения либо к снижению качества оказываемых услуг, вследствие необходимости снижения издержек, что противоречит социальному предназначению государства. Действия Инспекции противоречивы, так как при представлении уточненной налоговой декларации (корректировка 1) с применением льготы по налогу на имущество за 2020 год обществу был возвращен налог в общей сумме 11 726 251,00 рублей, в связи с чем начисление налога и пени после камеральной налоговой проверки уточненной декларации (корректировка 2) за 2020 год является необоснованным.

Вместе с тем, данные доводы налогоплательщика подлежат отклонению, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 21.07.2005

N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (в редакции Федерального закона от 29.07.2017 N 279-ФЗ, действовавшей на момент заключения соглашения) (далее - Закон N 115-ФЗ) сторонами концессионного соглашения являются:

1) концедент - Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство Российской Федерации или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект Российской Федерации, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта Российской Федерации, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления. Отдельные права и обязанности концедента могут осуществляться уполномоченными концедентом в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления органами и юридическими лицами, и концедент должен известить концессионера о таких органах, лицах и об осуществляемых ими правах и обязанностях. Полномочия концедента также вправе осуществлять государственная компания, созданная Российской Федерацией в соответствии с Федеральным законом "О Государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

2) концессионер - индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.

Согласно положениям пункта 2 статьи 40 Федерального закона от 21.07.2005

N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" в случае, если при осуществлении концессионером деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, объектом которого являются объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельные объекты таких систем, реализация концессионером производимых товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются по регулируемым ценам (тарифам) и (или) с учетом установленных надбавок к ценам (тарифам) и если концедентом по такому концессионному соглашению является муниципальное образование, которому не переданы в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации полномочия по тарифному регулированию, утверждению инвестиционных программ организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности, а также возмещению недополученных доходов, экономически обоснованных расходов таких организаций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в качестве самостоятельной стороны концессионного соглашения в обязательном порядке участвует субъект Российской Федерации, от имени которого выступает высшее должностное лицо (руководитель высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации) такого субъекта Российской Федерации. В случае неподписания субъектом Российской Федерации концессионного соглашения, объектом которого являются объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельные объекты таких систем, такое концессионное соглашение считается незаключенным.

Из материалов дела усматривается, что сторонами концессионного соглашения от 19.12.2018 являются муниципальное образование город-курорт Геленджик (концедент), от имени которого выступает администрация муниципального образования город-курорт Геленджик и участвующее на стороне концедента муниципальное унитарное предприятие муниципального образования город-курорт Геленджик "Водопроводно-канализационное хозяйство" в лице исполняющего обязанности директора ФИО4 с одной стороны,

общество с ограниченной ответственностью "Концессии Водоснабжения-Геленджик" (концессионер) с другой стороны,

и субъект Российской Федерации - Краснодарский край (субъект РФ), от имени которого выступает администрация Краснодарского края в лице первого заместителя главы администрации (губернатора) Краснодарского края, с третьей стороны.

В пункте 1 статьи 1 Закона Краснодарского края от 15.10.2010 N 2065-КЗ "О наделении органов местного самоуправления в Краснодарском крае отдельными государственными полномочиями по регулированию тарифов организаций коммунального комплекса" предусмотрено, что муниципальное образование город-курорт Геленджик наделен отдельными государственными полномочиями Краснодарского края по регулированию тарифов на услуги холодного водоснабжения, водоотведения и утилизации, обезвреживания и захоронения твердых бытовых отходов.

Так, в силу пункта 4 статьи 3 Закона Краснодарского края от 15.10.2010 N 2065-КЗ "О наделении органов местного самоуправления в Краснодарском крае отдельными государственными полномочиями по регулированию тарифов организаций коммунального комплекса" органы местного самоуправления при осуществлении отдельных государственных полномочий в сфере регулирования тарифов на услуги организаций, осуществляющих холодное водоснабжение и (или) водоотведение, выполняют следующие функции:

1) устанавливают тарифы в сфере холодного водоснабжения и водоотведения;

2) утверждают инвестиционные программы и осуществляют контроль за выполнением инвестиционных программ, в том числе за достижением в результате реализации мероприятий инвестиционных программ плановых значений показателей надежности, качества, энергетической эффективности объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения;

3) утверждают производственные программы и осуществляют контроль за выполнением производственных программ, в том числе за достижением в результате реализации мероприятий производственных программ плановых значений показателей надежности, качества, энергетической эффективности объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения;

4) выбирают методы регулирования тарифов организаций, осуществляющих холодное водоснабжение и (или) водоотведение;

5) согласовывают в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, долгосрочные параметры регулирования тарифов, плановые значения показателей надежности, качества, энергетической эффективности объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения, метод регулирования тарифов;

6) согласовывают в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации в сфере водоснабжения и водоотведения, долгосрочные параметры регулирования тарифов, плановые значения показателей надежности, качества, энергетической эффективности объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения, метод регулирования тарифов, включаемые в конкурсную документацию;

7) утверждают плановые значения показателей надежности, качества, энергетической эффективности объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения.

Таким образом, доводы налогоплательщика, касающиеся отсутствия оснований для участия Краснодарского края в заключении концессионного соглашения, отклоняются, поскольку не имеется доказательств, подтверждающих, что муниципальное образование город-курорт Геленджик (концедент) было наделено на момент подписания концессионного соглашения полномочиями на возмещение недополученных доходов и экономически обоснованных расходов организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности. Передача муниципальному образованию полномочий по тарифному регулированию сама по себе не влечет за собой возникновение у него обязанности по возмещению недополученных доходов и экономически обоснованных расходов таких организаций.

В свою очередь, в силу пункта 4 статьи 40 Закона N 115-ФЗ субъект Российской Федерации, участвующий в концессионном соглашении, несет следующие обязанности по концессионному соглашению:

1) установление тарифов в соответствии с долгосрочными параметрами регулирования деятельности концессионера и методом регулирования тарифов, установленных концессионным соглашением, за исключением случаев, если соответствующими полномочиями в области регулирования цен (тарифов) наделен в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и законом субъекта Российской Федерации, участвующего в концессионном соглашении, орган местного самоуправления поселения или городского округа;

2) утверждение инвестиционных программ концессионера в соответствии с установленными концессионным соглашением заданием и мероприятиями, плановыми показателями деятельности концессионера, предельным уровнем расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, за исключением случаев, если соответствующими полномочиями наделен в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и законом субъекта Российской Федерации, участвующего в концессионном соглашении, орган местного самоуправления поселения или городского округа;

3) возмещение недополученных доходов, экономически обоснованных расходов концессионера, подлежащих возмещению за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, участвующего в концессионном соглашении в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе в случае принятия органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, участвующего в концессионном соглашении, в области государственного регулирования тарифов решения об изменении долгосрочных тарифов и (или) необходимой валовой выручки концессионера, рассчитанных на основе долгосрочных параметров регулирования деятельности концессионера и предусмотренных концессионным соглашением в соответствии с основами ценообразования в сфере теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения, и (или) долгосрочных параметров регулирования деятельности концессионера, установленных органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов субъекта Российской Федерации, участвующего в концессионном соглашении, и (или) решения об установлении тарифов концессионера на основе долгосрочных параметров регулирования деятельности концессионера, отличных от долгосрочных параметров регулирования деятельности концессионера, установленных либо согласованных органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов субъекта Российской Федерации, участвующего в концессионном соглашении, в соответствии с настоящим Федеральным законом. Согласование долгосрочных параметров регулирования деятельности концессионера осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) иные обязанности, устанавливаемые нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, участвующего в концессионном соглашении.

Согласно пункту 6.1.7 концессионного соглашения от 19.12.2018 плата концедента, направляемая на финансовое обеспечение затрат концессионера в связи с выполнением работ по созданию объекта соглашения, предусмотренного пунктом 6.1.3 соглашения, перечисляется на счет концессионера, открытый в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации, устанавливающим цели, порядок и условия предоставления иных межбюджетных трансфертов субъекту РФ на реализацию мероприятий по развитию коммунальной инфраструктуры в городе Геленджике, путем заключения концессионного соглашения, и сопровождается в соответствии с указанным постановлением.

В пункте 6.2 концессионного соглашения от 19.12.2018 закреплен порядок возмещения выпадающих доходов.

Орган исполнительной власти Краснодарского края или орган местного самоуправления муниципального образования город-курорт Геленджик, осуществляющий регулирование цен (тарифов), вправе установить в отношении физических лиц льготные тарифы на холодное водоснабжение и водоотведение при наличии соответствующего нормативного акта Субъекта РФ. В таком случае нормативный акт Субъекта РФ должен устанавливать перечень лиц, имеющих право на льготы, основания для предоставления льгот и порядок компенсации Выпадающих доходов Концессионеру. Расчет и выплата Концессионеру Выпадающих доходов осуществляется Субъектом РФ на основании и в порядке, предусмотренном соответствующим нормативным правовым актом Субъекта РФ.

Из положений пункта 7.4 концессионного соглашения от 19.12.2018 следует, что при заключении соглашения стороны исходят из того, что концессионер будет осуществлять деятельность по водоснабжению и водоотведению на основании тарифов, установленных уполномоченным органом в области регулирования тарифов с учетом пункта 7.3 Соглашения. При возникновении недополученных доходов, выпадающих доходов, экономически обоснованных расходов, указанные расходы (и доходы) должны быть компенсированы концессионеру в соответствии с законодательством Российской Федерации и Краснодарского края.

В пункте 7.12 концессионного соглашения от 19.12.2018 закреплено, что субъект РФ принимает на себя обязательства по предоставлению бюджету муниципального образования город-курорт Геленджик иных межбюджетных трансфертов на реализацию мероприятий по развитию коммунальной инфраструктуры в городе Геленджике, путем заключения концессионного соглашения, в размере и по годам, установленным приложением № 10 к Соглашению, в целях финансового обеспечения затрат Концессионера в связи с выполнением работ по созданию следующих объектов капитального строительства:

строительство очистных сооружений канализации производительностью 50 тыс.м?/сутки и глубоководного выпуска по ул. Солнцедарская, б/н в г. Геленджик.

Этап 1;

Этап 2;

Этап 3.

Из пункта 7.13 концессионного соглашения от 19.12.2018 следует, что субъект РФ принимает на себя обязательства компенсировать концессионеру выпадающие доходы в полном объеме на основании и в порядке, предусмотренными соответствующим нормативным правовым актом субъекта РФ.

Концессионер имеет право на возмещение убытков, возникших в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения субъектом РФ обязательств, предусмотренных соглашением (пункт 13.9 концессионного соглашения от 19.12.2018).

Следовательно, субъект Российской Федерации по концессионному соглашению обязан возмещать недополученные доходы, экономически обоснованные расходы концессионера, в том числе путем предоставления субсидий, возмещать убытки.

Таким образом, вопреки доводам заявителя участие субъекта Российской Федерации при заключении концессионного соглашения являлось обязательным,

Поскольку при передаче на условиях концессионного соглашения объекта водоотведения, находящегося в собственности муниципального образования, которому не переданы в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации полномочия по возмещению недополученных доходов и экономически обоснованных расходов организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности, в силу части 2 статьи 40 Закона о концессионных соглашениях в качестве самостоятельной стороны концессионного соглашения в обязательном порядке должен участвовать субъект Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 части 9 статьи 2 Закона № 620-КЗ (в редакции, действующей проверяемом периоде) налоговая ставка устанавливается в размере 0,01% для организаций, заключивших концессионное соглашение с Краснодарским краем, от имени которого выступает орган исполнительной власти Краснодарского края, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления) (далее - орган исполнитель власти Краснодарского края), в отношении объекта концессионного соглашения на срок действия концессионного соглашения, но не более десяти лет (аналогичные положения содержатся в пункте 13 части 2 статьи 3 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ в редакции, действующей в настоящее время).

В свою очередь, в пункте 3 части 9 статьи 2 Закона № 620-КЗ законодатель установил право применения пониженной ставки организациями, заключившими концессионное соглашение с Краснодарским краем, от имени которого выступает непосредственно орган Краснодарского края, на которой возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления).

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме Министерства финансов Краснодарского края от 30.09.2022 № 205-18.03-09-6257/22, применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 части 9 статьи 2 Закона № 620-КЗ и предлагаемой министерством ТЭК и ЖКХ в целях получения налоговых преференций для организаций, заключивших концессионное соглашение, объектом которого являются объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего водоснабжения, отдельные объекты таких систем, концедентом по которому является муниципальное образование Краснодарского края, а Краснодарский край, в лице главы администрации (губернатора) Краснодарского края – третьей стороной, невозможно.

Отдельными положениями Федерального закона от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", регулирующими порядок установления субъектами Российской Федерации дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций, с 1 января 2023 года предусматривается возможность установления субъектами Российской Федерации дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости.

Согласно информации министерства ТЭК и ЖКХ основной целью установления налоговых преференций является сокращение расходов на содержание сетей теплоснабжения и горячего водоснабжения, которые в свою очередь влияют на тариф для потребителей, в том числе для населения. Налог на имущество организаций входит в состав экономически обоснованных затрат сетевых организации при формировании тарифа.

Учитывая данное обстоятельство, снижение величины тарифа в результате предоставления налоговых льгот приведет к снижению валовой выручки предприятий. По вопросу роста тарифов в результате привлечения инвестиций в модернизацию систем теплоснабжения постановлением Правительства Российской Федерации от 30.04.2014 № 400 предусмотрено, что ежегодное увеличение размера платы граждан за коммунальные услуги в Российской Федерации не может быть более установленной величины индекса по субъекту Российской Федерации. При этом индекс изменения размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги в среднем по Краснодарскому краю на 2022 год установлен в размере 4,2 процента.

В соответствии со статьей 3 Закона Краснодарского края от 06.04.2015

№ 3161-КЗ в целях компенсации выпадающих доходов, возникающих вследствие применения тарифов, устанавливаемых действующим на территории Краснодарского края теплоснабжающим организациям, организациям, осуществляющим горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, предоставляются субсидии за счет средств краевого бюджета.

Письма Министерства финансов не являются нормативными актами, а носят рекомендательный, разъясняющий характер. В данном случае письмо Министерства финансов Краснодарского края от 30.09.2022 № 205-18.03-09-6257/22 не содержит новых положений о механизме применения льготных налоговых ставок, а лишь подтверждают возможность применения льготы к концессионным соглашениям, концедентом по которым является субъект Российской Федерации.

В свою очередь, ссылка налогового органа на разъяснения, содержащиеся в письме Министерства финансов Краснодарского края от 01.07.2024 № 205-18.03-06-4172/24, подлежит отклонению, поскольку указанный документ дает оценку конкретному концессионному соглашению, что не входит в компетенцию Министерства.

Налогоплательщик в пояснениях ссылается на то, что концессионное соглашение от 19.12.2018 заключено не в связи с обязанностью, вытекающей из требований закона, а во исполнение постановления Правительства РФ от 30.12.2017

№ 1710 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации" (далее Постановление № 1710). Общество отмечает, что концессионное соглашение от 19.12.2018 является уникальным в своем роде и выбор формы спорного концессионного соглашения с участием Краснодарского края в качестве самостоятельной (третьей) стороны был продиктован положениями Постановления № 1710 и принятым Краснодарским краем обязательством, а не нормами Законом N 115-ФЗ.

Данные доводы налогоплательщика подлежат отклонению, поскольку указанные обстоятельства правового значения при применении ставок и льгот по налогу на имущество организаций, регулируемых Законом Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ, не имеют, налоговым органом не оспаривается правомерность или уникальность заключенного концессионного соглашения, а проверяется концессионное соглашение на предмет возможности применения налоговой преференции.

На территории Краснодарского края установлены единые правила налогообложения для обеспечения стабильности бюджета и равных условий для всех организаций.

Нормы Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ, определяющие налоговые ставки, являются императивными. Они обязательны для исполнения всеми налогоплательщиками и не могут быть изменены по их усмотрению. Поскольку закон указывает конкретные условия и категории имущества, к которым применяются соответствующие ставки, любое отклонение от требований закона будет считаться нарушением. Нормы права должны применяться одинаково всеми участниками налоговых правоотношений и налогоплательщик не вправе толковать нормы права иначе, чем определил их непосредственно законодатель.

Налоговое право относится к публичной отрасли права и носит императивный характер, в связи с чем нормы налогового законодательства не могут быть изменены сторонами гражданско-правового договора.

Согласно части 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. В постановлении Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17-П указано, что расширительное толкование норм налогового законодательства не всегда является допустимым, учитывая императивность данных правоотношений.

Таким образом, ссылка налогоплательщика на уникальность заключенного концессионного соглашения и иное толкование закона придают норме закона смысл, выходящий за пределы ее буквального толкования и цели законодателя с целью минимизации налоговых обязательств.

Об обоснованности выводов инспекции, отраженных в оспариваемом решении свидетельствует также то обстоятельство, что Законом Краснодарского края от 30.04.2025 N 5351-КЗ введен в действие пункт 15 статьи 3 Закона № 620-КЗ, согласно которому организации, заключившие с органом местного самоуправления муниципального образования Краснодарского края концессионное соглашение, реализация которого осуществляется полностью либо частично за счет средств Федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2017 года № 1710 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации", в отношении объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения, введенных в эксплуатацию или переданных концессионеру в 2025 - 2027 годах, в пределах десяти последовательных налоговых периодов.

Согласно пункту 15 статьи 3 Закона № 620-КЗ применение указанной льготы возможно для организаций, заключивших концессионное соглашение с органом местного самоуправления муниципального образования Краснодарского края, к которым относится также ООО "Концессии водоснабжения – Геленджик".

Указанная норма, между тем, распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2025 г., что исключает возможность применения льготы, установленной пунктом 13 статьи 3 Закона 620-КЗ (в действующей редакции), к концессионному соглашению, заключенному в 2018 году.

Из указанного следует, что воля законодателя последовательно направлена на сокращение бремени налогообложения в отношении той части активов налогоплательщиков-организаций, заключивших концессионное соглашение с органом местного самоуправления муниципального образования Краснодарского края, которая представлена объектами централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения, введенных в эксплуатацию или переданных концессионеру в 2025-2027 годах, и, соответственно, на стимулирование организаций к инвестированию в сфере ЖКХ.

Осуществляя вложения, налогоплательщик вправе точно знать, какие налоговые последствия будет иметь процесс инвестирования, и не должен сталкиваться с неопределенностью в сфере налогообложения (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса), что имело бы место в ситуации, когда отнесение того или иного имущества к объекту обложения проводится не по ясным формализованным критериям, а в значительной мере зависит от усмотрения налоговых органов относительно наличия или отсутствия различных признаков имущества, требовало бы проведения в каждом случае экспертиз и исследований (определение Верховного Суда РФ от 17.01.2025 № 309-ЭС24-16395 по делу № А60-10009/2023).

Вместе с тем, в данном случае налогоплательщик при принятии решения о заключении концессионного соглашения относительно налоговых последствий своих вложений не заблуждался, поскольку норма пункта 3 части 9 статьи 2 Закона № 620-КЗ, установившая льготную налоговую ставку в размере 0,01% для организаций, заключивших концессионное соглашение с Краснодарским краем, введена только 09.12.2020, то есть, после заключения концессионного соглашения от 19.12.2018.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соответствии решения инспекции требованиям налогового законодательства, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований правомерно отказано.

То обстоятельство, что в судебном акте не названы какие-либо из имеющихся в деле доказательств либо доводы, не свидетельствует о том, что данные доказательства и доводы судом не оценены (определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.02.2016 № 308-КГ15-18261).

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены обжалованного судебного акта, поскольку не опровергают сделанных судом выводов и направлены по существу на переоценку доказательств и обстоятельств, установленных судом первой инстанции. Оснований для переоценки фактических обстоятельств дела или иного применения норм материального права у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.07.2025 по делу

№ А32-6968/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Я.А. Демина

Судьи Д.С. Гамов

Н.В. Шимбарева