АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

20 июля 2023 года

г. Архангельск

Дело № А05-4557/2023

Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 20 июля 2023 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Попова Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волощенко Е.С.,

рассмотрев в судебном заседании 06 и 13 июля 2023 года посредством системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Севернефтегазфлот» (ОГРН <***>; адрес: Россия, 163000, г. Архангельск, Архангельская область, наб. Северной Двины, д. 71, корп. 1, оф. 308; Россия, 163000, г. Архангельск, Архангельская область, ул. Серафимовича, д. 14, оф. 2)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия, 163000, г. Архангельск, Архангельская область, ул. Свободы, д. 33)

о признании недействительным решения,

при участии в заседании представителей:

от заявителя - ФИО1 по доверенности № 221 от 29.06.2023 (в режиме онлайн);

от ответчика - до перерыва - ФИО2 по доверенности №39-08/05 от 28.11.2022; после перерыва - ФИО3 по доверенности №39-08/02 от 28.11.2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Севернефтегазфлот» (далее – заявитель, Общество, ООО «СНГФ») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление) и Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску о признании недействительным решения № 2.12-29-311/2372 от 23.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В числе ответчиков заявитель указал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Архангельску, деятельность которой прекращена 28.11.2022 путем реорганизации в форме присоединения, правопреемником является Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу. Следовательно, органом, чье решение оспаривается, в рассматриваемом случае является Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Ответчик заявленные требования не признал, представил копии материалов проверки в отношении заявителя, а также отзыв на заявление, в котором в удовлетворении требований просил отказать.

Судом удовлетворено ходатайство Общества об участии в судебном заседании в режиме онлайн, в связи с чем судебное заседание проводится с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» путем использования системы веб-конференции.

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивал, представители Управления против удовлетворения требований возражали.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 06.07.2023 был объявлен перерыв до 14 час. 00 мин. 13.07.2023.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поводом к вынесению оспариваемого решения послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки предъявленной 21.03.2022 Обществом налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы за сентябрь 2021 года Инспекцией составлен акт от 05.07.2022 № 2.12-29-311/3870 с дополнением от 14.10.2022 № 2.12-29-311/64 и принято решение № 2.12-29-311/2372 от 23.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить 447210 руб. недоимки по акцизам на средние дистилляты.

В решении налоговый орган пришел к выводу, что применение вычета суммы акциза с учетом коэффициента 2 по использованным средним дистиллятам при осуществлении бункеровки теплохода «Анатолий Байданов» на основании договора от 15.08.2021 № 11-11/9 является неправомерным, ООО «СНГФ» неправомерно заявлена к уменьшению из бюджета сумма налога в размере 447 210 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 27.02.2023 № 08-19/0870@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с названным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование своей позиции указало, что, исходя из толкования договора от 15.08.2021 № 11-11/9, оно имело законное право пользования судном, что в силу статьи 179.5 НК РФ свидетельствует о наличии права на применение коэффициента, равного 2.

Налоговый орган, возражая против позиции заявителя, указывает, что, поскольку судно заявителю не принадлежало на праве собственности или ином законном основании, применению подлежит коэффициент, равный 1.

Изучив материалы дела, доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 11 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01.01.2016 средние дистилляты признаются подакцизными товарами.

В силу подпункта 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции по получению средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьёй 179.5 НК РФ. Для целей настоящей главы получением средних дистиллятов признаётся приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

В соответствии со статьей 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящей главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный настоящим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.

В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.

В соответствии с пунктом 22 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 22 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком установленного пакета документов.

Факт представления Обществом полного комплекта документов налоговым органом не оспаривается.

В силу положений пункта 22 статьи 200 НК РФ, пункта 22 статьи 201 НК РФ и статьи 179.5 НК РФ коэффициент, равный 2, применяется при использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

Таким образом, в целях применения коэффициента, равного 2, налогоплательщику следует подтвердить свое право на бункеруемое судно.

В рассматриваемом случае, Общество ссылается на договор от 15.08.2021 № 11-11/9, заключенный с ФБУ «Администрация «Обь-Иртышводпуть» (судовладелец), в соответствии с которым судовладелец обязался оказывать по заявкам ООО «СНГФ» (заказчик) рейдово-маневровые и транспортные услуги теплоходом «Анатолий Байданов» по маршруту г. Салехард - морской порт Сабета - г. Салехард (пункт 1.1 договора, приложение № 1 к договору).

Срок действия договора с 10.08.2021 по 19.10.2021 (пункт 2.2 договора с учетом дополнительного соглашения № 1 от 15.10.2021).

Исходя из условий договора, судовладелец оказывает Обществу услуги буксировки судна или плавучего объекта (пункты 5.2, 5.3, 5.4 договора).

Суточная стоимость услуг составляет 300000 руб., включая НДС (пункт 3.1 договора, приложение № 2 к договору).

Окончательный расчет производится в течение 5 рабочих дней с момента подписания акта приемки-передачи оказанных услуг (пункт 4.3 договора).

Факт оказания услуг в сентябре 2021 года подтверждается заявками на оказание транспортных услуг и актом сдачи-приемки оказанных услуг от 01.10.2021, подписанным сторонами, согласно которому исполнитель оказал заказчику услуги по рейдово-маневровые и транспортные услуги теплоходом «Анатолий Байданов» по маршруту г. Салехард - морской порт Сабета - г. Салехард в количестве 29 суток.

В соответствии со статьей 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в том числе из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

Согласно пункту 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Как предусмотрено статьей 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются соглашением сторон.

В соответствии со статьей 225 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ) по договору буксировки владелец одного судна обязуется за вознаграждение буксировать другое судно или иной плавучий объект на определенное расстояние (морская буксировка) либо для выполнения маневров на акватории порта, в том числе для ввода судна или иного плавучего объекта в порт либо вывода их из порта (портовая буксировка).

Договор морской буксировки заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 227 КТМ РФ).

Каждая из сторон договора буксировки обязана заблаговременно привести свое судно или иной плавучий объект в состояние, годное для буксировки пункт 1 статьи 228 КТМ РФ).

В рассматриваемом случае подписанный сторонами договор от 15.08.2021 № 11-11/9 соответствует положениям договора буксировки и содержит его существенные условия.

Суд не согласен с позицией заявителя о том, что, исходя из толкования условий договора от 15.08.2021 № 11-11/9, его следует признать договором тайм-чартера.

В соответствии со статьей 198 КТМ РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

В силу прямого указания в статье 200 КТМ РФ в тайм-чартере должны быть указаны наименования сторон, название судна, его технические и эксплуатационные данные (грузоподъемность, грузовместимость, скорость и другие), район плавания, цель фрахтования, время, место передачи и возврата судна, ставка фрахта, срок действия тайм-чартера.

Как справедливо указывает налоговый орган, заключенный между сторонами договор не содержит существенных условий договора тайм-чартера (технические и эксплуатационные данные судна, время, место передачи и возврата судна). Акты приема-передачи судна не составлялись.

Тот факт, что судовладельцем право владения и пользования теплоходом «Анатолий Байданов» Обществу не передавалось, подтверждает и ФБУ «Администрация «Обь-Иртышводпуть» (письмо от 19.09.2022 № 04/1144). В этом же письме указано, что все расходы по содержанию и обслуживанию теплохода, за исключением бункеровки, понес судовладелец.

Доказательств обратного Обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено.

Изложенное, по мнению суда, позволяет сделать вывод, что в сентябре 2021 года ООО «СНГФ» не являлось организацией, которой теплоход «Анатолий Байданов» принадлежал на праве собственности или ином законном основании.

Следовательно, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для возмещения суммы акциза, исчисленной с операций по бункеровке топливом указанного теплохода, увеличенной на коэффициент, равный 2.

Решение Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в указанной части является законным и обоснованным, не нарушает прав заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

решил:

отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации ненормативного правового акта – решения № 2.12-29-311/2372 от 23.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в отношении общества с ограниченной ответственностью «Севернефтегазфлот».

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Ю.А. Попов