АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ
183038, <...>
http://murmansk.arbitr.ru/
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
город Мурманск Дело № А42-6084/2023
11 ноября 2025 года
Резолютивная часть решения вынесена 05.11.2025.
Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Калдиной К.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Шмуриковым А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НИКОЛАБС» (юридический адрес: проезд 1-й Предпортовый, д. 14, лит. А, пом. 11-Н, раб. м. 6Б, внт. тер. г. муниципальный округ Новоизмайловское, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>; почтовый адрес: ул. Цветочная, д. 6, лит. Т, пом. 3-Н, каб. 2,3 <...>) к Мурманской таможне (ул. Горького, д.15, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>), третьи лица: Санкт-Петербургская таможня (9-Я В.О. Линия, д. 10, корп. 2, лит. А, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>), общество с ограниченной ответственностью «Восточные рубежи» (ул. Пограничная, д. 15, стр. В, г. Владивосток, Приморский край, 690091; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары, при участии в судебном заседании представителей: от ответчика – по доверенности ФИО1, от иных лиц – не участвовали,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «НикоЛабс» (далее – заявитель, Общество, ООО «НикоЛабс») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконными решений Мурманской таможни (далее – ответчик, таможенный орган) о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10009100/020821/0116250 (от 16.06.2023), № 10009100/270721/0113053 (от 21.06.2023), № 10009100/100920/0085651 (от 23.06.2023), № 10009100/020421/0044252 (от 21.06.2023), № 10009100/220921/0145906 (от 27.06.2023), № 10009100/151221/3009894 (от 26.06.2023), № 10009100/121121/0178530 (от 27.06.2023), № 1009100/120122/3003405 (от 26.06.2023), № 10009100/131021/0158836 (от 27.06.2023), № 10009100/120122/3003373 (от 21.06.2023), № 1009100/060921/0136072 (от 27.06.223), № 10009100/010222/3014070 (от 26.06.2023), № 10009100/080921/0137340 (от 21.06.2023), № 10009100/190422/3047132 (от 28.06.2023), № 10009100/280222/3029608 (от 22.06.2023), № 10009100/260821/0130012 (от 27.06.2023), № 10009100/190422/3047282 (от 23.06.2023), № 10009100/191121/0182898 (от 27.06.2023), № 10009100/091121/0176016 (от 27.06.2023), № 1009100/060821/0118800 (от 22.06.2023), № 10009100/120221/0016279 (от 14.06.2023), № 10009100/150221/0017711 (от 21.06.2023), № 10009100/200721/0108934 (от 22.06.2023), № 10009100/300321/0041950 (от 21.06.2023), № 10009100/031220/0136583 (от 22.06.2023), № 10009100/050521/0063581 (от 27.06.2023), № 10009100/270421/0059074 (от 22.06.2023), № 10009100/160621/0088816 (от 21.06.2023), № 10009100/070421/0046940 (от 26.06.2023), № 10009100/121220/0142263 (от 22.06.2023), № 10009100/160321/0033159 (от 26.06.2023), № 10005030/271021/0555036 (от
23.06.2023), № 10005030/020221/0033100 (от 21.06.2023), № 10005030/090221/0047502 (от 27.06.2023), № 10005030/140521/0225443 (от 21.06.2023).
К участию в деле в качестве третьих лиц, привлечены: Санкт-Петербургская таможня, принявшая уведомления (уточнение к уведомлению) о неуплаченных в установленных срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней; таможенный представитель (по декларациям ДТ № 10009100/100920/0085651, № 10009100/121220/0142263) – общество с ограниченной ответственностью «Восточные рубежи» (далее – ООО «Восточные рубежи», таможенный представитель).
В обоснование требований Общество в заявлении с письменными пояснениями указало на отсутствие правовых оснований обложения акцизом таких товаров, как испарительная камера, клиромайзеры, пластиковые картриджи, являющихся компонентами (сменными запасными частями) электронной системы доставки никотина (далее – ЭСДН), которые как отдельные части подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) в перечне акцизных товаров в налоговом законодательстве не поименованы. Указывает, что проверяемые товары не могут быть использованы самостоятельно вне ЭСДН, в связи с чем, испарительная камера, клиромайзеры, пластиковые картриджи не могут быть приравнены к ЭСДН, поскольку не выполняют заданную функцию без иных компонентов системы (в частности электронного блока). Не оспаривая, что спорные товары включают в себя емкость для жидкости и нагревательный элемент, в которых происходит преобразование жидкости в пар, полагает, что данные товары не содержат каких-либо электронных компонентов, в связи с чем, испарительная камера, клиромайзеры, пластиковые картриджи не могут являться электронными устройствами, в понятии, придаваемом подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.
В отношении никотинсодержащей жидкости, входящей в состав ввезенных одноразовых ЭСДН, отмечает, что имеющееся в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ описание ЭСДН следует рассматривать как указание на изделие целиком, вместе со всеми его составными компонентами, включая жидкость для ЭСДН. К числу подакцизных товаров могут быть отнесены жидкости для ЭСДН, которые представлены отдельно от ЭСДН, поскольку в качестве компонента ЭСДН, она уже охватывается подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, например, жидкости для ЭСДН, которые выступают отдельным товаром и самостоятельным объектом вещных прав - в случае, когда они ввозятся для производства или в качестве сменных порционных упаковок для ЭСДН многоразового использования. В данном же случае заявителем ввезен товар, который по смыслу статьи 133 НК РФ является «неделимой вещью», поскольку извлечение жидкости из ЭСДН без разрушения или повреждения устройства является невозможным. Согласно декларациям на товары (далее – ДТ) жидкость для ЭСДН в качестве самостоятельного товара через таможенную границу не перемещалась и на территорию Российской Федерации не ввозилась. По ДТ к декларированию были заявлены только ЭСДН; указанные в графе 31 ДТ сведения о наименовании, производителе, товарном знаке и артикуле имеют отношение к ЭСДН в целом, в связи с чем, по мнению заявителя, в отношении никотинсодержащей жидкости, входящей в состав ввезенных ЭСДН отсутствует объект обложения акцизом, установленный подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Полагает, что взыскание акциза за жидкость в одноразовых ЭСДН, в такой ситуации, приводит к двойному налогообложению, что в рамках налогового законодательства, является недопустимым.
Также, заявитель отметил, что с 01.03.2023 Федеральным законом от 27.01.2023 № 1-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения, в результате которых ЭСДН исключены из объектов обложения акцизом, при этом акцизом облагаются только жидкости для ЭСДН, в том числе входящие в состав такого товара.
Мурманская таможня представила отзыв на заявление, в котором указала на законность и обоснованность обжалуемых решений, поскольку из смысла содержания определения жидкости для ЭСДН, приведенного в подпункте 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент декларирования товаров) такая жидкость признается подакцизным товаром вне зависимости от того поставляется она в комплекте ЭСДН, в составе компонентов ЭСДН или отдельно. При этом, ответчик отмечает, что именно жидкость в одноразовых ЭСДН придает такому устройству основное потребительское свойство.
Касательно испарительной камеры, клиромайзеров, пластиковых картриджей, Таможня указывает, что такие товары представляют собой систему доставки никотина, предназначенную для преобразования никтотиносодержащей жидкости в пар, и, по своей сути отвечают понятию ЭСДН, изложенному в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, поскольку являются электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль. При этом, назначение товаров, связанно с преобразованием жидкости в пар, что уже свидетельствует о том, что данные товары являются электронными. Считает, что отсутствие аккумуляторного блока и иных компонентов, не влияет на тот факт, что проверяемые товары являются основными функциональными компонентами (элементами) ЭСДН, которые выполняют главную функцию – преобразование жидкости в пар, в связи с чем, по существу представляют собой ЭСДН без аккумулятора и жидкости.
Санкт-Петербургская таможня направила отзыв на заявление, в котором указала на законность и обоснованность оспариваемых решений; отсутствие оснований для их отмены.
ООО «Восточные рубежи» представлен отзыв на заявление, в котором таможенный представитель поддержал позицию ООО «НикоЛабс».
В ходе судебного разбирательства Обществом заявлено ходатайство о проведении судебной экспертизы с постановкой на разрешение эксперта следующего вопроса: «Являются ли представленные для исследования части ЭСДН электронными устройствами?».
В соответствии со статьей 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.
Из буквального толкования приведенной нормы права следует, что назначение экспертизы является прерогативой суда, который по своему усмотрению принимает соответствующее решение, следовательно, заявление лицом, участвующим в деле, ходатайства о назначении экспертизы не создает обязанности суда ее назначить.
Поскольку настоящий спор может быть разрешен по имеющимся в деле доказательствам без назначения судебной экспертизы, так как специальные познания эксперта не требуются, суд протокольным определением в удовлетворения ходатайства о назначении экспертизы отказал.
Определением суда от 15.12.2023 рассмотрение дела было приостановлено до рассмотрения судом кассационной инстанции жалобы по делу № А56-90749/2022.
Определением от 05.09.2025, по инициативе суда, назначено судебное заседание по рассмотрению вопроса о возобновлении производства по делу; данным определением суд обязал сторон и третьих лиц представить письменные правовые позиции с учетом судебных актов, принятых по вышеуказанным делам.
Во исполнение указанного определения Мурманской и Санкт-Петербургской таможнями представлены письменные пояснения, содержащие несогласие с заявленными требованиями.
Протокольным определением от 05.11.2025 производство по настоящему делу возобновлено.
Заявитель и третьи лица, будучи извещенными надлежащим образом, представителей в судебное заседание не направили; заявитель и ООО «Восточные рубежи» определение суда не исполнили; каких-либо возражений, ходатайств не заявили; Санкт-Петербургская таможня ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие.
С учетом обстоятельств дела, мнения представителя Таможни, в отсутствие возражений участвующих в деле лиц относительно рассмотрения дела, судом на основании статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя и третьих лиц.
В судебном заседании представитель Мурманской таможни поддержал правовую позицию, изложенную в отзыве с письменными пояснениями.
Как следует из материалов дела, в рамках контракта от 12.01.2021 № VP-002, заключенного ООО «Николабс» с HEAVEN GIFTS INTERNATIONAL LIMITED (Гонконг) под процедуру выпуска для внутреннего потребления помещены:
- по ДТ № 10009100/020821/0116250 товар - «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции: электронная система доставки никотина..., заправленная никотинсодержащей жидкостью объемом 4,8 мл с содержанием никотина 2%, товарный знак VAPEONLY, марка VAPEONLY в количестве 7200 шт.»;
- по ДТ № 10009100/020421/0044252 товар - «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции: электронная система доставки никотина..., заправленная никотинсодержащей жидкостью объемом 4,8 мл с содержанием никотина 2%, товарный знак VAPEONLY, марка VAPEONLY в количестве 22000 шт.».
В рамках контракта от 14.01.2021 № 1, заключенного ООО «Николабс» с SMOANT CO., LIMITED (Гонконг) под процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10009100/270721/0113053 помещен товар - «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции: электронная система доставки никотина..., заправленная никотинсодержащей жидкостью объемом 5 мл с содержанием никотина 1,68%, товарный знак SMOANT, марка SMOANT в количестве 8000 шт.»
В рамках контракта от 22.04.2022 № 1, заключенного ООО «Николабс» с «ETON SUPPLY CHAIN LIMITED» (Китай) таможенным представителем ООО «Восточные рубежи» (договор таможенного представителя, заключенный с декларантом от 22.04.2020 № 0542/04-Д-ОТО-19-27) под процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10009100/100920/0085651 помещены следующие товары:
- товар № 1 «имитатор электронный, заправляемый, многоразового использования, имитирует курение сигареты, поставляется пустым без жидкости... товарный знак ELEAF, JOYTECH в количестве 3787 шт.»
- товар № 2 «имитатор электронный, заправляемый, одноразового использования, имитирует курение сигареты, поставляется в индивидуальной упаковке для розничной продажи в комплекте с технической документацией (состав-68% пропиленгликоль, 45% глицерин, 3% ароматизатор, 2% соли никотина, объем бака с жидкостью 1,6 мл товарный знак VAPEME».
По проверяемым в данной части ДТ установлено, что декларантом уплачен акциз на ЭСДН (за исключением товара № 1 по ДТ № 10009100/100920/0085651) и НДС.
Также, в рамках контрактов от 11.01.2021 № 1, от 23.10. 2020 № 1, от 14.01. 2021 № 1, от 22.04.2020 № 1, от 02.03. 2021 № 1, от 18.08. 2021 № 1, от 07.06.2021 № 1
ООО «Николабс», в том числе по ДТ № № 10009100/100920/0085651 (товар № 3), № 10009100/220921/0145906 (товар № 3), № 10009100/151221/3009894 (товар № 3), № 10009100/121121/0178530 (товар № 3), № 1009100/120122/3003405 (товар № 3), № 10009100/131021/0158836 (товар № 3), № 10009100/120122/3003373 (товар № 4), № 1009100/060921/0136072 (товар № 3), № 10009100/010222/3014070 (товар № 5), № 10009100/080921/0137340 (товар № 3), № 10009100/190422/3047132 товар № 3), № 10009100/280222/3029608 (товар № 3), № 10009100/260821/0130012 (товар № 3), № 10009100/190422/3047282 (товар № 3), № 10009100/191121/0182898 (товар № 3), № 10009100/091121/0176016 (товар № 3), № 1009100/060821/0118800 (товар № 3), № 10009100/120221/0016279 (товар № 2), № 10009100/150221/0017711 (товар № 13), №
10009100/200721/0108934 (товар № 3), № 10009100/300321/0041950 (товар № 3), № 10009100/031220/0136583 (товар № 3), № 10009100/050521/0063581 (товар № 3), № 10009100/270421/0059074 (товар № 3), № 10009100/160621/0088816 (товар № 3), № 10009100/070421/0046940 (товар № 3), № 10009100/121220/0142263 (товар № 2), № 10009100/160321/0033159 (товар № 2), № 10005030/271021/0555036 (товар № 2), № 10005030/020221/0033100 (товар № 3), № 10005030/090221/0047502 (товар № 3), № 10005030/140521/0225443 (товар № 2) ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары «части машин электрических и аппаратура, имеющие индивидуальные функции: запасная часть к электронной системе доставки никотина: пластиковый картридж; активный испарительный элемент доставки никотина - испарительная камера; клиромайзеры, поставляются пустыми, без жидкости». Товары классифицированы в подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные: части», ставка ввозной таможенной пошлины по которой составила 0%.
По проверяемым в указанной части ДТ товарам установлено, что декларантом был уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20 %, сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют.
В ходе проведения камеральной таможенной проверки, таможенный орган, установив, что для целей налогообложения акцизами, жидкость для ЭСДН, рассматривается как самостоятельный подакцизный товар, предусмотренный подпунктом 16 пункта 181 НК РФ, пришел к выводу, о том, жидкость, заправленная в одноразовые электронные сигареты, задекларированные по ДТ №№ 10009100/020821/0116250,
10009100/270721/0113053, (товар № 2), 10009100/020421/0044252, подлежит налогообложению акцизом по ставке 16 руб. за 1 мл; по ДТ № 10009100/100920/0085651 (товар № 2) – акцизом по ставке 13 руб. за 1 мл.
По ДТ № 10009100/100920/0085651 (товар № 1) подлежит налогообложению акцизом товар «Имитатор электронный, заправляемый, многоразового использования, имитирует курение сигареты, поставляется пустым без жидкости... по ставке - 50 руб. за 1шт.
Кроме того, согласно сведениям о технических характеристиках и описанию товаров, представленным ООО «Николабс» в ходе проведения камеральной таможенной проверки таможенным органом установлено, что товары, задекларированные по ДТ: ДТ № № 10009100/100920/0085651 (товар № 3), № 10009100/220921/0145906 (товар № 3), № 10009100/151221/3009894 (товар № 3), № 10009100/121121/0178530 (товар № 3), № 1009100/120122/3003405 (товар № 3), № 10009100/131021/0158836 (товар № 3), № 10009100/120122/3003373 (товар № 4), № 1009100/060921/0136072 (товар № 3), № 10009100/010222/3014070 (товар № 5), № 10009100/080921/0137340 (товар № 3), № 10009100/190422/3047132 (товар № 3), № 10009100/280222/3029608 (товар № 3), № 10009100/260821/0130012 (товар № 3), № 10009100/190422/3047282 (товар № 3), № 10009100/191121/0182898 (товар № 3), № 10009100/091121/0176016 (товар № 3), № 1009100/060821/0118800 (товар № 3), № 10009100/120221/0016279 (товар № 2), № 10009100/150221/0017711 (товар № 13), № 10009100/200721/0108934 (товар № 3), № 10009100/300321/0041950 (товар № 3), № 10009100/031220/0136583 (товар № 3), № 10009100/050521/0063581 (товар № 3), № 10009100/270421/0059074 (товар № 3), № 10009100/160621/0088816 (товар № 3), № 10009100/070421/0046940 (товар № 3), № 10009100/121220/0142263 (товар № 2), № 10009100/160321/0033159 (товар № 2), № 10005030/271021/0555036 (товар № 2), № 10005030/020221/0033100 (товар № 3), № 10005030/090221/0047502 (товар № 3), № 10005030/140521/0225443 (товар № 2), являются компонентами электронных систем доставки никотина.
Согласно информации, представленной в таможенный орган в ходе камеральной таможенной проверки по требованию от 06.10.2022 № 19-27/15103, а также информации, находящейся в общем доступе в сети Интернет, Таможней выявлено, что проверяемые
товары, задекларированные по вышеперечисленным ДТ, а именно: испарительные камеры с нагревательной катушкой; пластиковые картриджи с установленным внутри нагревательным элементом; клиромайзеры являются частями электронных систем доставки никотина, которые выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости.
Установив, что проверяемые товары (перечисленные в разделе 2.2 акта камеральной проверки) по своей сути отвечают понятию электронной системы доставки никотина, изложенному в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, и являются электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), то такие товары подлежит налогообложению акцизом по ставкам: на период с 1 января по 31 декабря 2020 года (включительно) установлена ставка акциза — 50 руб. за 1 штуку; на период с 1 января по 31 декабря 2021 года (включительно) установлена ставка акциза - 60 руб. за 1 штуку; на период с 1 января по 31 декабря 2022 года (включительно) установлена ставка акциза - 62 руб. за 1 штуку.
Таким образом, в ходе камеральной таможенной проверки выявлены факты неприменения ООО «Николабс» при таможенном декларировании проверяемых товаров акциза, что повлекло за собой неполную неуплату таможенных платежей.
По предварительным расчетам таможенного органа, сумма таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию) ООО «Николабс» и
ООО «Восточные рубежи», которым были поданы ДТ № 10009100/100920/0085651 и № 10009100/121220/0142263, составила 21 881 460 руб.
Результаты камеральной таможенной проверки отражены в акте от 21.04.2023 № 10207000/210/210423/А000071.
На основании поступивших в таможенный орган возражений ООО «Николабс» на акт камеральной таможенной проверки от 21.04.2023 № 10207000/210/210423/А000071, должностным лицом Таможни, проверена обоснованность представленных доводов в соответствии с частью 21 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ, в результате чего, составлено заключение по возражениям проверяемого лица на акт от 08.06.2023. В данном заключении возражения были признаны не подлежащими удовлетворению.
По результатам проведенной проверки, на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения на возражения проверяемого лица, Мурманской таможней приняты решения № 1027000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/020821/0116250 (от 16.06.2023), № 10009100/270721/0113053 (от 21.06.2023), № 10009100/100920/0085651 (от 23.06.2023), № 10009100/020421/0044252 (от 21.06.2023), № 10009100/220921/0145906 (от 27.06.2023), № 10009100/151221/3009894 (от 26.06.2023), № 10009100/121121/0178530 (от 27.06.2023), № 1009100/120122/3003405 (от 26.06.2023), № 10009100/131021/0158836 (от 27.06.2023), № 10009100/120122/3003373 (от 21.06.2023), № 1009100/060921/0136072 (от 27.06.223), № 10009100/010222/3014070 (от 26.06.2023), № 10009100/080921/0137340 (от 21.06.2023), № 10009100/190422/3047132 (от 28.06.2023), № 10009100/280222/3029608 (от 22.06.2023), № 10009100/260821/0130012 (от 27.06.2023), № 10009100/190422/3047282 (от 23.06.2023), № 10009100/191121/0182898 (от 27.06.2023), № 10009100/091121/0176016 (от 27.06.2023), № 1009100/060821/0118800 (от 22.06.2023), № 10009100/120221/0016279 (от 14.06.2023), № 10009100/150221/0017711 (от 21.06.2023), № 10009100/200721/0108934 (от 22.06.2023), № 10009100/300321/0041950 (от 21.06.2023), № 10009100/031220/0136583 (от 22.06.2023), № 10009100/050521/0063581 (от 27.06.2023), № 10009100/270421/0059074 (от 22.06.2023), № 10009100/160621/0088816 (от 21.06.2023), № 10009100/070421/0046940 (от 26.06.2023), № 10009100/121220/0142263 (от 22.06.2023), № 10009100/160321/0033159 (от 26.06.2023), №
10005030/271021/0555036 (от 23.06.2023), № 10005030/020221/0033100 (от 21.06.2023), № 10005030/090221/0047502 (от 27.06.2023), № 10005030/140521/0225443 (от 21.06.2023)
Не согласившись с указанными решениями Мурманской таможни (всего 35 решений) Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, заслушав представителя ответчика, оценив представленные по делу доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Положениями части 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Вместе с тем, заявитель в силу статьи 65 АПК РФ обязан доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих доводов.
Пунктом 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) установлено, что при таможенном декларировании декларант осуществляет классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС).
Согласно пункту 1 статьи 106 ТК ЕАЭС к сведениям о товарах, подлежащим указанию в декларации на товары, в том числе относится классификационный код товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.
В пункте 1 статьи 19 ТК ЕАЭС указано, что ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.
В рассматриваемом случае, как обращал внимание таможенный орган, спор по ТН ВЭД ЕАЭС не ведется, поскольку код ТН ВЭД ЕАЭС не имеет значения при налогообложении акцизом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.
Помимо обязанности указания кода товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 настоящего Кодекса (подпункты 4, 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).
В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
По правилам пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.
Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары, за исключением определяемых Комиссией случаев, когда сведения могут быть изменены (дополнены) без применения этого таможенного документа (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).
В силу подпункта 2 пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки таможенными органами, в числе прочих, может проверяться достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.
Результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 4 статьи 332 ТК ЕАЭС).
В части 1 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ) указано, что результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе или электронного документа.
На основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных Кодексом Союза и (или) статьей 218 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка (часть 28 статьи 237 Закона № 289-ФЗ).
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС определено, что в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции взимания таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.
Согласно пункту 3 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 (далее – Положение № 42), при проведении контроля таможенной стоимости товаров используется имеющаяся в распоряжении таможенного органа информация, в максимально возможной степени сопоставимая с имеющимися в отношении ввозимых товаров сведениями, включая сведения об условиях и обстоятельствах рассматриваемой сделки, физических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров.
Информация, указанная в пункте 3 настоящего Положения, может быть получена таможенным органом в том числе от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов Евразийского экономического союза (далее соответственно - государства-члены, Союз) в третьих странах, от государственных органов государств-членов, от организаций, включая профессиональные объединения (ассоциации), транспортные и страховые компании, поставщиков и производителей ввозимых, идентичных, однородных товаров, любым не запрещенным законодательством государств-членов способом, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 4 Положения № 42).
В силу подпункта «б» пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок № 289) после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС: недостоверных сведений, заявленных в декларации на товары; несоответствия сведений, заявленных в декларации на товары, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.
В ходе проведения камеральной таможенной проверки заявителем предоставлена техническая документация, содержащая информацию о составе и количестве жидкости в одноразовых электронных системах доставки никотина; функциональном значении товаров: испарительные камеры; клиромайзеры; картриджи; таможенным органом, помимо прочего, исследована информация находящейся в общем доступе в сети Интернет.
Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29.06.2015
№ 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия» (далее - ГОСТ Р 58109-2018), который распространяется на жидкости для ЭСДН и устанавливает требования к ним.
Согласно разделу 3 ГОСТ Р 58109-2018 в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.
Согласно классификации и конструкции ЭСДН, приведенной в Приложении А, по способу использования ЭСДН могут подразделяться: на ЭСДН одноразового использования и ЭСДН многоразового использования.
В отношении спорных правоотношений по обложению акцизом жидкости, в составе одноразовых ЭСДН, суд приходит к следующему.
ГОСТ Р 58109-2018 закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Исходя из терминов и определений (раздел 3), а также классификации и конструкции ЭСДН (Приложение А), применяемых в данном стандарте, ЭСДН одноразового использования является система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; компонентами ЭСДН, в числе прочих, являются: порционная упаковка с жидкостью (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости, корпус, то есть любая емкость, являющаяся непосредственной частью (компонентом) ЭСДН и в которой находится/может находиться жидкость, но не сама жидкость для ЭСДН.
К таможенным платежам относятся, в частности, налог на добавленную стоимость и акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС).
Статьей 50 ТК ЕАЭС установлено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Подпунктом 24 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС определено понятие «налоги» - налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Согласно статье 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Для исчисления акциза применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ЕАЭС, в котором акциз подлежит уплате.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены статьями 181 и 193 НК РФ.
Статьей 143 и 179 НК РФ установлено, что налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость считаются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме (подпункт 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 181 НК РФ определен перечень товаров, которые относятся к подакцизным товарам.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) ЭСДН признаются подакцизными товарами. При этом системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
В силу подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) жидкость для электронных систем доставки никотина признается самостоятельным подакцизным товаром. При этом жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.
При таких обстоятельствах, следует признать, что исходя из подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ, жидкости для ЭСДН выделены в качестве самостоятельного объекта обложения акцизом безотносительно к тому, входят ли они в состав одноразовой ЭСДН либо ввозятся отдельно для дозаправки многоразовой ЭСДН.
Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.
На момент декларирования одноразовых ЭСДН, в составе которых ввезена никотинсодержащая жидкость, в соответствии с положениями НК РФ такая жидкость признавалась и рассматривалась для целей налогообложения акцизами как самостоятельный подакцизный товар.
Данный подход также поддержан Верховным Судом Российской Федерации в определении от 26.07.2024 № 303-ЭС24-10500 по делу № А51-2493/2023, согласившимся с выводами судов по указанному делу о том, что из системного анализа положений подпункта 15 и подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ (указанные нормы в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) следует, что законодатель разграничил ЭСДН и жидкость для ЭСДН как самостоятельные объекты, подлежащие обложению акцизом.
В рассматриваемом случае вне зависимости от того, каким образом была задекларирована никотинсодержащая жидкость (в составе ЭСДН или отдельно), такая жидкость в силу подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ являлась подакцизным товаром, что прямо определено положениями этой нормы НК РФ.
Последующее исключение Федеральным законом от 27.01.2023 № 1-ФЗ «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» из числа подакцизных товаров ЭСДН (с внесением данного товара в подпункт 16) не свидетельствует о правильности позиции заявителя, поскольку в силу пункта 4 статьи 5 НК РФ и статьи 2 названного Закона указанное изменение налогового законодательства обратной силы не имеет.
В отношении спора по товарам: испарительные камеры, клиромайзеры, пластиковые картриджи, являющихся частями многоразовых ЭСДН, суд приходит к следующему.
ЭСДН представляет собой электронное устройство, используемое для вдыхания аэрозоля, получаемого вследствие нагревания жидкости. ЭСДН являются общим понятием, в том числе, для электронных испарителей, электронных генераторов пара и иных устройств, соответствующих описанию.
Как установлено таможенным органом и не опровергнуто заявителем, спорные товары, испарительные камеры с нагревательной катушкой; пластиковые картриджи, клиромайзеры, являются частями электронных систем доставки никотина, которые выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар.
Так, согласно представленной заявителем технической документации на спорные товары, испарительная камера - представляет собой емкость для никотинсодержащей жидкости из стекла с элементом из металла, с установленной внутри нагревательной
катушкой, которая нагревает попадающую на нее жидкость, благодаря чему жидкость превращается в пар, который поступает в трубку для вдыхания.
Картридж представляет собой емкость, которая заполняется никотинсодержащей жидкостью; содержит нагревательную катушку, которая нагревает попадающую на нее жидкость, благодаря чему жидкость превращается в пар, который поступает в трубку для вдыхания.
Клиромайзер представляет собой корпус с установленной внутри нагревательной спиралью, принцип действия которой заключается в нагревании подающейся на нее жидкости, благодаря чему жидкость превращается в пар, который поступает в трубку для вдыхания.
Как утверждает заявитель, возможность взимания акциза в отношении частей ЭСДН не предусмотрена нормами налогового законодательства.
Суд, исходя из фактических обстоятельств настоящего спора, основанных на функциональных особенностях ввезенного товара, данный довод Общества, полагает ошибочным.
Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) подакцизными товарами признаются ЭСДН, устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Из буквального толкования указанной нормы следует, что к подакцизным товарам отнесены как непосредственно ЭСДН, так и приравненные к ним электронные устройства, преобразующие жидкость для ЭСДН в пар.
Указанное в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ нормативное определение ЭСДН соответствует определению, данному в пункте 3.1 ГОСТ Р 58109-2018, согласно которому ЭСДН представляют собой электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
В соответствии с пунктом А.1 приложения А к ГОСТ Р 58109-2018 ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.
ГОСТ Р 58109-2018 определяет, что основной функцией ЭСДН является преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар).
Для нагревания жидкости для ЭСДН и преобразования ее в пар используется электрическая энергия, которая попадает в компоненты с аккумуляторной батареи.
Учитывая, что в процессе преобразования жидкости участвует энергия, компоненты, предназначенные для испарения жидкости для ЭСДН, являются электронными.
Таким образом, таможенный орган пришел к правильному выводу о том, что подпункт 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ включает в себя не только готовую ЭСДН в сборе, а также ее отдельные компоненты (части), выполняющие функцию преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Сам факт преобразования жидкости в пар уже свидетельствует о том, что спорные товары, содержат электронные элементы, взаимодействующие с аккумуляторной батареей.
Для целей налогообложения акцизом значение имеет именно выполняемая товаром функция по преобразованию жидкости в пар, при этом товар может представлять собой как единое устройство, так и являться частью ЭСДН, выполняющей основную функцию.
ЭСДН состоит из различных компонентов, деталей, при этом не каждая деталь подлежит обложению акцизом, а единое устройство (комплект) компонентов и приспособлений или отдельные приспособления (компоненты), имеющие конструктивные
элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Так, Мурманской таможней согласно представленных сведений о технических характеристиках и описании товаров, полученных от ООО «Николабс» установлено, что по ДТ №№ 10009100/111021/0156420 (товар № 3), 10009100/230921/0146409 (товар № 3), 10009100/230721/0111017 (товар № 3), 10009100/271021/0167707 (товар № 3), 10009100/260122/3010840 (товар № 3), 10009100/270122/3011577(товар № 3), 10009100/290621/0096580 (товар № 3), 10009100/200421/0054485 (товар № 3) задекларированы компоненты электронных систем доставки никотина, которые не выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар, вдыхаемый потребителем, в связи с чем в отношении этих товаров таможенным органом акциз не начислялся; нарушений при декларировании данных товаров, не выявлено.
Вместе с тем, ввезенный Обществом товар (испарительные камеры, клиромайзеры, пластиковые картриджи, (имеющие в составе испарители)), в свою очередь, фактически выполняет основную функцию ЭСДН, связанную с преобразованием жидкости в пар посредством ее нагрева именно в этих устройствах; оснований для иных выводов, суд, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, не усматривает.
В данном случае, нельзя сделать вывод о том, что рассматриваемый товар (испарительные камеры, клиромайзеры, пластиковые картриджи, (имеющие в составе испарители)) лишь опосредованно участвует в работе преобразовании жидкости в пар; по существу ввезенный товар, в полной мере может быть отнесен к объекту обложения акцизом в смысле, содержащемся в пункте 15 части 1 статьи 181 НК РФ.
Позиция об обратном, по существу сводящаяся к тому, что акцизом должно облагаться ЭСДН только как цельное устройство, по мнению суда, может привести к необоснованному освобождению от уплаты акциза в случае ввоза ЭСДН по частям в разобранном виде, что, очевидно, недопустимо и нарушает как публичные интересы, так и интересы декларантов, добросовестно ввозящих ЭСДН в неразобранном виде.
В свою очередь, обложение акцизом клиромайзеров, испарителей, картриджей (имеющих в составе испарители) как частей ЭСДН, непосредственно участвующих в преобразовании жидкости в пар, является обоснованным и не противоречащим вышеприведенным положениям законодательства.
Представленное Обществом в обоснование правовой позиции заключение специалистов № 2394/23-НЭ, судом, не принимается.
Так, согласно данному заключению, раздел «основные части электронной сигареты», содержит сведения о таких элементах как: атомайзер (содержит спираль, которая раскаляется за счет проходящего тока); клиромайзер – элемент устройства, предусмотренный для испарения жидкости в преобразованное состояние, в состав которого, входит нагревательный элемент; картридж (состоит из резистивного привода (металлической спирали или сетки); при активизации ЭСДН спираль испарителя нагревает жидкость, которой пропитан абсорбирующий материал и превращает ее в пар).
Таким образом, суждения, изложенные в данном заключении, не опровергают должным образом выводы таможенного органа, положенные в подтверждение наличия правовых оснований обложения таких устройств акцизом, а напротив, их подтверждают.
При таких обстоятельствах, исходя из функционального назначения, а также принципа работы ввезенных товаров, учитывая, что клиромайзеры, испарители, картриджи (имеющие в составе испарители) являются основными функциональными компонентами (элементами) ЭСДН, выполняют главную функцию - преобразование жидкости в пар, и, по существу, представляют собой ЭСДН без аккумулятора и жидкости, суд приходит к выводу, о том, что у таможенного органа, имелись правовые основания для отнесения спорных товаров к подакцизным в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181, пунктом 1 статьи 193 НК РФ.
Относительно товара № 1, задекларированного по ДТ № 10009100/100920/0085651, оспариваемым решением вменяется необходимость уплаты акциза за электронную систему доставки никотина «имитатор электронный, заправляемый, многоразового использования, имитирует курение сигареты, поставляется пустым без жидкости... товарный знак ELEAF, JOYTECH в количестве 3787 шт.» по ставке 50 руб. за штуку.
Таким образом, таможенным органом выявлен факт отсутствия уплаты акциза на ЭСДН, в части данных товаров, которые по своим характеристикам не являются спорными клиромайзерами, пластиковыми картриджами, испарительными камерами (частями электронных систем доставки никотина), на что неоднократно обращалось в судебном заседании.
Вместе с тем, заявитель, оспаривает решение Мурманской таможни, принятое по ДТ № 10009100/100920/0085651, в полном объеме, в отсутствие какого-либо обоснования, недействительности решения в указанной части; уточнение требований, Обществом также не заявлялось.
При этом, позиция Общества основывается на том, что акцизом может облагаться только готовая ЭСДН.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что по данному товару требования, о признании незаконным решения, принятого по ДТ № 10009100/100920/0085651 (товар № 1) заявлены необоснованно.
Довод заявителя, что ссылки таможенного органа на письма Минфина России и ФНС России являются несостоятельными, поскольку не носят нормативного характера, судом не принимается.
Пунктом 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 (далее - Положение) определено, что Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в сфере, в том числе, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, таможенного дела.
В соответствии с пунктом 2 Положения Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящейся в его ведении Федеральной таможенной службы, а также Федеральной налоговой службой.
Пунктом 5.5 Положения установлено, что Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) обобщает практику применения законодательства Российской Федерации и проводит анализ реализации государственной политики в установленной сфере деятельности.
Согласно статье 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу пункта 7 статьи 4 Закона № 289-ФЗ, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела, дает письменные разъяснения таможенным органам, декларантам и иным лицам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании.
Реализуя предоставленные законом полномочия, Минфин России дал разъяснения в форме писем.
В частности согласно разъяснениям, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2022 № 03-13-07/103721, для целей главы 22 «Акцизы» НК РФ подакцизным товаром признается вышеуказанное устройство в виде единого устройства (комплекта) компонентов и приспособлений и (или) отдельных
приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭДСН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Вышеуказанными положениями статьей 181, 185 НК РФ обязательство по уплате акциза определено для всех видов электронных систем доставки никотина без разграничения на одноразовые или многоразовые электронные системы доставки никотина.
При принятии оспариваемых решений о внесение изменений в декларации на товары таможенный орган руководствовался положениями статей 181, 182 НК РФ, а также письмами Минфина России, которые в свою очередь не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, в частности положения НК РФ, в связи с чем, и не препятствуют возможности руководствоваться ими.
Позиция таможни подтверждается также постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.12.2022 по делу № А51-5246/2022 (оставленным без изменения Верховным Судом Российской Федерации в определении № 303-ЭС23-3527 от 07.04.2023), постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.09.2024 по делу № А46-16764/2023 (оставленным без изменения Верховным Судом Российской Федерации в определении № 303-ЭС24-23665 от 30.01.2025). В рамках указанных дел суды также пришли к выводу, что аналогичного рода устройства, на основании принципа их работы, являются основными функциональными компонентами (элементами) ЭСДН и выполняют главную функцию – преобразование никотиносодержащей жидкости в пар, и по существу, представляют собой ЭДСН без аккумулятора и жидкости, в связи с чем подлежат налогообложению акцизом.
Уведомления, выставленные Санкт-Петербургской таможней, заявителем в рамках настоящего дела не обжалуются; предметом спора не являются и не подлежат оценке судом.
При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемые решения приняты Мурманской таможней в соответствии с положениями действующего в спорный период законодательства, являются законными и обоснованными; не нарушают прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской и экономической деятельности; оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
При принятии заявления к рассмотрению Обществом произведена оплата государственной пошлины в размере 105 000 руб. (исходя из 35 решений).
С учетом положений статьи 110 АПК РФ судебные расходы остаются на заявителе.
В силу части 1 статьи 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционной суд.
Судья Калдина К.А.