14/2023-413102(1)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15
Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
05 декабря 2023 года Дело № А55-38949/2022
Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2023 года.
Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Агеенко С.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Борисовой Ю.Д.,
рассмотрев в судебном заседании 28-29 ноября 2023 года (в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Сталь-Альянс», Самарская область, г. Тольятти
от 20 декабря 2022 года к УФНС России по Самарской области, г. Самара
при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:
- Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области, г. Самара - Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара о признании недействительным решения
при участии в заседании от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 28.11.2023 года
от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 года
от Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области - представитель ФИО2 по доверенности от 04.05.2023 года
от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области - представитель ФИО2 по доверенности от 03.05.2023 года
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Сталь-Альянс» (далее -
ООО «Сталь-Альянс», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области (далее – налоговый орган, Инспекции) о признании недействительным решение УФНС России Самарской области № 03-15/32737 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении от 19.09.2022 года.
Заявитель в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме.
Налоговые органы в пояснениях, данных в судебном заседании, а также в представленном отзыве возражали против удовлетворения заявленных требований
(т. 1 л.д. 124-133).
Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.
Как следует из материалов дела, по итогам проведения тематической налоговой
проверки по НДС за период с 01.01.2017 по 30.12.2018 Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области вынесено решение № 19-22/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении от 29.04.2022, согласно которому заявителю доначислен НДС в сумме 8 803 050 рублей, НДФЛ в сумме 9 032 828 рублей, начислены пени в сумме 13 191 840 рублей, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в соответствии с которой начислен штраф в размере 125 400 рублей , п. 1 ст. 122 НК РФ в соответствии с которой начислен штраф в размере 100 961 рубль, п. 3 ст. 122 НК РФ, в соответствии с которой начислен штраф в размере 2 234 815 рублей.
Решением по апелляционной жалобе Решение Инспекции от 29.04.2022 № 19-22/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отменено.
Управлением принято новое решение от 19.09.2022 № 03-15/32737@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
(т. 4 л.д. 17-31).
Как следует из материалов проверки, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 8 803 050 руб., налога на прибыль организаций в сумме
9 032 828 руб. послужил вывод Инспекции о наличии обстоятельств указанных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям ООО «Сталь - Альянс» с контрагентами ООО «Артифакт», ООО «Щит СБ», ООО «Красивая профессия», ООО «Аккорд», ООО «Дакар»,
ООО «Снабторг Резерв», ООО «Открытие», ООО «Экстрастрой», ООО «ТК Орлеан», ООО «Контрольснаб», ООО «АЗ том».
Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме
2 956 985 руб., налога на прибыль организаций в сумме 3 249 140 руб. послужило не представление налогоплательщиком документов по взаимоотношениям с
ООО «Топэнерго», ООО «Автоникор», ООО «Строймакс», ООО «Промснабсбыт».
Согласно представленной информации с официального сайта ООО «Сталь- Альянс» steel163.ru Общество является организацией, обеспечивающей комплексное снабжение предприятий нефтяной и газовой отрасли. ООО «Сталь-Альянс» с 2007 года осуществляет комплексные поставки оборудования промышленного назначения для крупных заказчиков в нефтеперерабатывающей, газовой и энергетической сфере.
Основными из них являются дочерние предприятия следующих нефтяных структур: ПАО «НК «Роснефть», ПАО «Лукойл», ПАО АНК «Башнефть»,
ОАО «АК «Транснефть», ПАО «Газпром», ПАО «Татнефть».
Налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении сделок со спорным контрагентом установлено, что между
ООО «Сталь-Альянс» и ООО «Артифакт» заключен договор поставки № 18-П от 03.10.2018, в соответствии с которым поставляется товар: 3-х ходовой смесительный клапан STOUT 3/4" KVs 6 SVM-0003-012002, вентиль балансировочный Watts 10010101 BB 1/2 ДУ 15, группа безопасности котла KSG 30E консоль 1, и т.д.
Согласно Приложению 1 к договору № 18-П от 03.10.2018, спецификации № 1, поставщик передает Товар на общую сумму 1 181 983,00 рублей, в том числе НДС (18%) 180 302,51 рублей.
Руководитель ООО «Артифакт» ФИО3 так же являлась руководителем ООО «Ресурс». В распоряжении налогового органа имеется протокол обыска помещения от 15.07.2020, где сотрудниками правоохранительных органов г. Тольятти Самарской области, в присутствии руководителя ООО «Ресурс» ФИО3 были изъяты оригиналы печатей и факсимиле организаций – контрагентов ООО «Ресурс», а также поставщиков - контрагентов по цепочке.
Спецоператор связи, через который представлена отчетность, - ООО «Компания Тензор». IP-адрес ООО «Артифакт» - 83.242.255.128 - является IP- адресом около 8 разных организаций.
В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «Артифакт» за период с
01.01.2018 по 30.09.2018 перечислений за складские помещения, офис, выплату заработной платы работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера не установлено.
Согласно материалам дела ООО «Сталь-Альянс» перечислило в адрес
ООО «Артифакт» 2 053 тыс. руб. за трубопроводную арматуру. Далее денежные средства с расчетного счета ООО «Артифакт» перечислялись на счета индивидуальных предпринимателей с дальнейшим снятием через терминалы, перечислялись в адрес ФИО3 за услуги перевозки, ИП ФИО4 за монтаж панелей, ИП ФИО5 за монтаж панелей, ИП ФИО6 за монтаж панелей, ИП ФИО7 за обслуживание программы, ИП ФИО8 за переуступку аренды участка и т.д.
ООО «Сталь-Альянс» в 4 квартале 2018 года отразило в книге покупок и включило в вычеты сумму налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Артифакт»
ИНН <***> в сумме 306 591 руб.
Инспекцией установлено, что налогоплательщиком дважды был принят к вычету НДС по счету-фактуре № 3408 от 29.09.2018, а также установлено, что стоимость Товара, указанная в Спецификации № 1, не соответствует общей стоимости предъявленных счетов-фактур.
При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «Артифакт» налоговым органом установлены факты, свидетельствующие, о том, что организация имеет признаки «транзитной» и ее деятельность направлена «исключительно» на уменьшение суммы налога к уплате в бюджет проверяемой организацией путем создания «фиктивного» документооборота.
Между ООО «Сталь-Альянс» и ООО «Щит СБ» заключен договор поставки
№ 17-11/2018 от 01.10.2018, в соответствии с которым ООО «Щит СБ» обязуется передать налогоплательщику товар: труба 133 х 4.0 ГОСТ 8732-78, труба 133 х 4.0 ст10 ГОСТ 10705-80.
Согласно Приложению 1 к Договору № 17-11/2018 от 01.10.2018 Спецификации
№ 1, Поставщик передает Товар на общую сумму 1 388 700,00 рублей, в том числе НДС (18%) 211 835,61 рублей.
Руководитель: ФИО9 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р., по повестке на допрос не явилась.
Спецоператор связи, через который представлена отчетность, – ООО «Компания Тензор». Основной заявленный вид деятельности: Аренда и лизинг профессиональной радио - и телевизионной аппаратуры и аппаратуры связи (77.39.24). Движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Щит СБ» в проверяемом периоде отсутствует.
Между ООО «Сталь-Альянс» и ООО «Красивая профессия» заключен договор поставки № 2011/2018 от 03.12.2018, в соответствии с которым ООО «Красивая профессия» обязуется передать в собственность налогоплательщика товар, согласно спецификации № 1: краны шаровые в различной комплектации, в количестве 10 388 шт. общей стоимостью 20 012 536,00 руб., в том числе НДС (18%) - 3 052 759,81 руб.
Основной заявленный вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за период 2017 - 2018 гг. не представлены. Имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют. Последняя налоговая отчетность представлена 19.07.2019 за 4 квартал 2018 года (налоговая декларация по НДС). Учредитель и руководитель: ФИО10 и ФИО11 с 22.10.2018 по 17.07.2019.
При анализе расчетных счетов ООО «Красивая профессия» в Поволжском филиале АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК», АО «ФИА-БАНК», ПАО «МодульБанк» установлено:
- наименование платежа при поступлении денежных средств - по акту сверки с поставщиками, за аренду оборудования, цемент; наименование платежа при списании денежных средств - за строительно-монтажные работы, аренду и т.д.
- платежи, подтверждающие ведение реальной финансово-хозяйственной
деятельности, а именно: снятие денежных средств на выплату заработной платы, аренду офисного помещения, услуги связи отсутствуют.
- оплата по счету ООО «Красивая профессия» от ООО «Сталь-Альянс» отсутствует.
ООО «Сталь-Альянс» в 4 квартале 2018 года отразило в книге покупок и включило в вычеты суммы налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Красивая профессия», в сумме 3 052 759 руб.
Между ООО «Сталь-Альянс» и ООО «Аккорд» заключен договор поставки
№ 21П/2018 от 03.12.2018, в соответствии с которым ООО «Аккорд» поставляет товар: манометр, установку очистки воздуха УВО, фильтры очистки сжатого воздуха (к-т), фильтр воздушный ФВ тонкой отчистки.
Согласно Приложению 1 к договору № 21П/2018 от 03.12.2018 и Спецификации
№ 1, Поставщик передает Товар на общую сумму 994 758,00 рублей, в том числе НДС (18%) - 151 742,73 рублей.
Основной заявленный вид деятельности - разработка компьютерного программного обеспечения. Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за 2017-2018 гг. не представлены.
Учредитель и руководитель: ФИО12, проживает в г.Красногорск, Московской области (по повестке на допрос не явился).
При анализе расчетных счетов ООО «Аккорд», открытых в
АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК», АО «Модульбанк», ПАО «Сбербанк», ПАО «Банк УралСиб» установлено:
- наименование платежа при поступлении денежных средств - за аренду оборудования, запчасти, транспортные услуги, материалы; наименование платежа при списании денежных средств - снятие через банкоматы, за аренду склада, за продукцию.
- платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности, а именно: за аренду офисного помещения, услуги связи, на оплату канцтоваров, отсутствуют.
- оплата по расчетным счетам ООО «Аккорд» от ООО «Сталь-Альянс» произведена в сумме 994 758 руб. (за оборудование), далее денежные средства списываются с расчетного счета с назначением платежа за «получение наличных денежных средств в банкоматах сторонних банков».
ООО «Сталь-Альянс» в 4 квартале 2018 года отразило в книге покупок и включило в вычеты суммы налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Аккорд» в размере
151 742 руб.
Между ООО «Сталь-Альянс» и ООО «Дакар» заключен договор поставки
№ П-16/8 от 08.02.2016, в соответствии с которым ООО «Дакар» обязуется передать в собственность налогоплательщика товар, указанный в спецификации. Спецификации к договору не представлены.
Общество зарегистрировано 11.07.2014, юридический адрес в период ведения деятельности: 443036, <...>; 13.03.2018 внесена запись о недостоверности юридического адреса. Основной заявленный вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами.
Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за 2017 год не представлены. Имущество, транспортные средства в собственности организации отсутствуют.
Учредитель и руководитель: ФИО13 ИНН <***>, по повестке на допрос не явился, получал доходы в ООО «Центр социальной адаптации «Шанс» в 2017 г. - 107 тыс. руб. в январе, феврале, марте 2017 года.
При анализе расчетного счета ООО «Дакар» в АО «БинБанк» установлено:
- денежные средства переводились на пластиковую карточку ФИО13 в сумме 12 317 тыс. руб. для дальнейшего «обналичивания»,
- платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности, а именно: налоги, страховые взносы, платежи за аренду офисного помещения, услуги связи, канцтовары и т.д. отсутствуют,
- оплата по расчетным счетам за товар (услуги) в адрес ООО «Дакар» от ООО «Сталь-Альянс» отсутствует.
Договор по взаимоотношениям с ООО «Снабторг Резерв» в рамках проведения проверки и в материалы дела не предоставлен.
ООО «Снабторг Резерв» зарегистрировано 08.08.2016, исключено из ЕГРЮЛ 14.06.2019, юридический адрес - 109469, <...>; внесена запись о недостоверности юридического адреса от 17.10.2018. Основной заявленный вид деятельности: торговля горюче-смазочным материалом.
Справки о доходах физических лиц форме № 2-НДФЛ за 2017 год не представлены. Имущество, транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Среднесписочная численность - 1 человек.
Учредитель: ФИО14. Руководитель: ФИО15; ФИО16.
При анализе расчетного счета ООО «Снабторг Резерв» открытого в ПАО «Сбербанк» установлено:
- наименование платежа при поступлении денежных средств - за ТМЦ, за транспортные услуги, стройматериалы, расходные материалы; наименование платежа при списании денежных средств - за ТМЦ, стройматериалы, техобслуживание автотранспорта,
- платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности, а именно: налоги, страховые взносы, платежи за аренду офисного помещения, услуги связи, канцтовары и т.д., отсутствуют,
- оплата по расчетным счетам за товары (услуги) в адрес ООО «Снабторг Резерв» от ООО «Сталь-Альянс» осуществлена 25.01.2017 в сумме 405 тыс. руб. (за клапан, вентиля по счетам № 9 от 19.01.2017, № 8 от 19.01.2017, сумма: 405 920-00), в т.ч. НДС, которые далее были перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22 и т.д. с назначением платежа «за транспортные услуги, за доставку ТМЦ, за ремонт и техобслуживание автотранспорта. Вместе с тем, у данных индивидуальных предпринимателей транспорт отсутствует.
ООО «Сталь-Альянс» в 2 и 3 кварталах 2017 года отразило в книге покупок и включило в вычеты суммы налога по счетам-фактурам, выставленным
ООО «Снабторг Резерв» в размере 164 934 руб.
ООО «Сталь-Альянс» и ООО «Открытие» заключен договор поставки № 4/10-2017 от 12.10.2017, согласно которого ООО «Открытие» обязуется поставить трубную продукцию, промышленное оборудование (вентиль 1с - 11-3мДу20, тройник равнопроходный 250 15 ГС).
Основной заявленный вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий. Учредитель и руководитель: ФИО23, адрес места жительства - г.Тольятти, по повестке на допрос не явился.
При анализе расчетных счетов ООО «Открытие» в ПАО «Россельхозбанк», ПАО «Райфайзенгбанк» ПАО «Локо Банк», ПАО «Сбербанк» установлено:
- наименование платежа при поступлении денежных средств - за транспортные услуги, за стройматериалы; наименование платежа при списании денежных средств - за транспортные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей, а также снятие через банкоматы директором ООО «Открытие» в сумме 1 714 тыс. руб.;
- основная часть денежных средств с расчетного счета ООО «Открытие» снимаются через банкоматы директором ООО «Открытие» ФИО23;
- оплата по расчетным счетам за оборудование в адрес ООО «Открытие» от
ООО «Сталь-Альянс» осуществлена в сумме 2 237 тыс. руб., далее денежные средства
были перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей Исаева В.В, Назарова П.И, Крюкова С.Я, Макеева Е.С, Довгаль А.Н, Голов А.А. и др. с назначением платежа «за ТМЦ, за ТУ без НДС»;
- платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Открытие», а именно: налоги, страховые взносы, аренда офисного помещения, услуги связи, канцтовары отсутствуют.
Между ООО «Сталь-Альянс» и ООО «Экстрастрой» заключен договор поставки
№ 02-3/2018 от 18.01.2018, в соответствии с которым ООО «Экстрастрой» обязалось поставить: промышленное оборудование; трубную продукцию; строительные материалы.
ООО «Экстрастрой» зарегистрировано 12.04.2017, юридический адрес в период ведения деятельности: 443068, <...>, ком. 33, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса.
Основной заявленный вид деятельности: торговля оптовая лесоматериалами. Имущество, транспорт в собственности отсутствуют. Среднесписочная численность1 человек. Учредитель и руководитель ФИО30, адрес места жительства - с. Яицкое, Волжского района, по повестке на допрос в налоговый орган не явился.
При анализе расчетных счетов, открытых в ООО «Тинькофф», ПАО «Совкомбанк», ПАО «Райфайзенгбанк» установлено, что:
- наименование платежа при поступлении денежных средств - за строительные материалы, за металлопрокат, за комплектующие и т.д.; наименование платежа при списании денежных средств - за транспортные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей, снятие через банкоматы директором ООО «Экстрастрой»
ИНН <***>;
- оплата по расчетным счетам за товароматериальные ценности по договору № 02-З/2018 в адрес ООО «Экстрастрой» от ООО «Сталь-Альянс» осуществлена в сумме
3 888 тыс. руб., которые далее были перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37 и др. с назначением платежа «под отчет, за масло, за ТМЦ» основная часть перечислена в адрес ФИО30 с дальнейшим снятием наличных по корпоративной карте в банкомате (отражено по операции с картой MasterCard Business ФИО Держателя - ФИО30 выдача наличных);
- платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Экстрастрой» ИНН <***>, а именно: за аренду офисного помещения, услуги связи, канцтовары не установлены.
Между ООО «Сталь-Альянс» и ООО «ТК Орлеан» заключен договор № 07-П/2018 от 22.05.2018 поставки на поставку промышленного оборудования; трубной продукции; строительных материалов).
Основной заявленный вид деятельности: торговля электротехническим оборудованием. Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за 2018 год не представлены.
Учредитель и руководитель: ФИО38 ИНН <***>, согласно информационным ресурсам доход получал в ООО ТК «Орлеан» в сумме
48 тыс. руб., адрес места жительства - г.Самара, по повестке на допрос не явился. При анализе расчетных счетов ООО «ТК Орлеан» в АО «СКБ Банк», АО «Промсвязьбанк» установлено:
- оплата по расчетным счетам ООО ТК «Орлеан» от ООО «Сталь-Альянс» произведена в сумме 492 тыс. руб. за оборудование, далее денежные средства перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО34, ФИО32 за транспортные услуги без НДС, большая часть денежных средств снимались по карте через банкоматы.
ООО «Сталь-Альянс» во 2 квартале 2018 года отразило в книге покупок и включило в вычеты суммы налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТК Орлеан»,
в размере 75 111 руб.
Договор по взаимоотношениям с ООО «Контрольснаб» в рамках проведения проверки и в материалы дела не предоставлен..
Учредитель и руководитель: ФИО39, по повестке на допрос не явился, адрес места жительства - г. Тольятти Самарской области.
При анализе расчетных счетов ООО «Контрольснаб», открытых в АО «Регионкредит», АО «Открытие», ПАО «Локобанк», ПАО «КИВИ» установлено:
- наименование платежа при поступлении денежных средств - за транспортные услуги, за аренду оборудования и т. д.; наименование платежа при списании денежных средств - оплата в адрес индивидуальных предпринимателей за услуги ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46 и др. за транспортные услуги, за аренду оборудования (без НДС), перевод собственных подотчетных денежных средств на хоз. нужды;
- платежи, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности, а именно: снятие денежных средств на выплату заработной платы, платежи за аренду офисного помещения, услуги связи не установлены;
- согласно расчетных счетов ООО «Контрольснаб» денежные средства от
ООО «Сталь-Альянс» были перечислены в 2018 году в сумме 4 418 тыс. руб. за оборудование по счету № 012/240818. Далее денежные средства были перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО40, ФИО41, ФИО43, ФИО45, ФИО47 и др. за оборудование, за транспортные услуги (без НДС) с дальнейшим снятием денежных средств по карте через банкоматы.
ООО «Сталь-Альянс» в 3 квартале 2018 года отразило в книге покупок и включило в вычеты суммы налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Контрольснаб» в размере 674 466 руб.
Согласно договору № 01/05-01 от 08.05.2015 поставщик в лице ООО «Аз Атом» обязан поставить продукцию (клапан 15нж Ду-10, клапан 15с54бк Ду-10 Ру -160 ц/ц), а покупатель в лице ООО «Сталь-Альянс» принять и оплатить продукцию согласно спецификации. Цена поставляемой продукции указана без учета транспортных расходов. Способ отгрузки транспортной компанией «Деловые линии» - за счет покупателя.
Учредитель/руководитель: ФИО48, по повестке на допрос не явился.
При анализе расчетных счетов ООО «АЗ Атом» ИНН <***> в АО «ВТБ 24», АО «Банк Казани» установлено:
- наименование платежа при поступлении денежных средств - за трубопроводную арматуру, за механизмы и т.д.; наименование платежа при списании денежных средств - за фланцы, краны, клапаны;
- согласно выпискам по расчетным счетам ООО «АЗ Атом» ИНН <***> в адрес ООО «Сталь-Альянс» была перечислена сумма 1 502 тыс. руб. за клапан. Далее денежные средства списывались по Договору на размещение денежных средств в депозит № 42102810514640001529 от 02/03/16. (Без НДС), выдача овердрафтного кредита по кредитному договору 249/15-ОК-МБ.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом были установлены реальные поставщики товаров для ООО «Сталь альянс»
(ООО «БАШАРПРОМ», ООО БК «ПромСервис», ООО «Восточная арматурная компания», ООО «Георгиевский Арматурный завод», ООО «МК НХТС», АО «Нефтехимзапчасть», ООО «ПКФ ОТВОД», ООО «РосСервис», ООО «Ульяновский завод промышленной арматуры», ООО «УралТурбаДеталь», ООО «Энергоресурс», ООО «Объединенная Металлургическая Компания», ООО «Первоуральский новотрубный завод»,
ООО «Трубная Металлургическая Компания», ООО «Челябинский трубопрокатный завод», ООО «Группа компаний ТСС», ООО «Полимер» и д.р).
При анализе финансово - хозяйственной деятельности ООО «Сталь Альянс»
установлено, что аналогичный товар приобретался также и у сомнительных контрагентов: ООО «Красивая профессия», ООО «Дакар», ООО «АЗ том», ООО «СнабторгРезерв»,
ООО «Открытие», ООО «Экстрастрой», ООО «ТК Орлеан», ООО «Контрольснаб»,
ООО «Щит СБ», ООО «Артифакт», ООО «Аккорд», не имеющих деловой репутации в данной отрасли и у которых отсутствует закупка подобного рода товаров у поставщиков.
При анализе договоров с заказчиками установлено, что обязательным условием Заказчиков налогоплательщика являлось обеспечение качества поставляемого товара, с предоставлением сертификатов заводов-производителей, паспортов качества от производителей (контрагенты в книге покупок). Указанные сертификаты были предоставлены заказчикам проверяемым налогоплательщиком от заводов-производителей, являющихся прямыми контрагентами ООО «Сталь Альянс», или реальных поставщиков ООО «СтальАльянс», среди которых отсутствуют ООО «Красивая профессия»,
ООО «Дакар», ООО «АЗ том», ООО «СнабторгРезерв», ООО «Открытие», ООО «Экстрастрой», ООО «ТК Орлеан», ООО «Контрольснаб», ООО «Щит СБ», ООО «Артифакт», ООО «Аккорд».
На основании полученных документов от поставщиков и заказчиков ООО «Сталь Альянс» выявлено, что практически весь товар, приобретенный ООО «Сталь Альянс» у реальных производителей (поставщиков) для заказчиков, был реализован в проверяемом периоде (согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары» - начальное сальдо на 01.01.2017 - 8 283 881,42 руб., сумма по остатку не реализованного товара на конец 2017 года составила 3 403 725,98 руб., на конец 2018 года составила
1 455 265,34 руб.).
Налоговым органом установлено, что сделки со спорными контрагентами использовались для оптимизации налоговой нагрузки проверяемого налогоплательщика, не имели деловой цели и были заключены формально с целью получения налоговой экономии.
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Из приведенных правовых норм следует, что для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были подтверждены первичными документами, соответствующими требованиям ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер и счет- фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ.
Для плательщиков НДС право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета- фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и первичные документы с
выделенной в них отдельной строкой суммой НДС, оформленные в соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Налогового кодекса РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлены требования о предоставлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки: № 14-15/8283 от 18.09.2019, № 14-15/10079 от 31.10.2019, № 14-15/8283 от 18.09.2019, № 14-15/10079 от 31.10.2019. Запрашиваемые документы от ООО «Сталь-Альянс» в Инспекцию не были предоставлены.
Инспекцией вынесено постановление о производстве выемки документов
№ 14-24/37 от 01.10.2019 и составлен протокол выемки документов № 14-24/37, которые вручены директору ООО «Сталь-Альянс» ФИО49 В ходе производства выемки документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами не были обнаружены. Налоговым органом было направлено уведомление № 14-15/53 от 31.10.2019 о вызове в налоговый орган директора ООО «Сталь-Альянс» (явку на допрос директор не обеспечил).
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом повторно запрошены документы (информация) по требованию от 02.10.2020
№ 14-15/14272. Документы представлены письмом от 26.10.2020 № б/н. ООО «Сталь- Альянс» представлены договоры, счета-фактуры, накладные в отношении ООО «Красивая профессия», ООО «Дакар», ООО «Открытие», ООО «Экстрастрой», ООО «ТК Орлеан», ООО «Контрольснаб», ООО «Щит СБ», ООО «Артифакт», ООО «Аккорд».
Налогоплательщиком в нарушение ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ не представлены документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов, а также правомерность включения в расходы стоимости товаров по взаимоотношениям с контрагентами
ООО «Топэнерго», ООО «Автоникор», ООО «Строймакс», ООО «Промснабсбыт».
Обществом в заявлении указано, что Инспекцией сделан неверный вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в применении вычетов по НДС и уменьшении расходов по налогу на прибыль по отношениям с вышеуказанными контрагентами, так как все взаимоотношения с контрагентами были реальными, подтверждены документально, товарно-материальные ценности были получены в полном объеме и оплачены.
Заявитель также указывает, что вычеты по НДС были предъявлены с соблюдением требований статей 169, 172 НК РФ на основании счетов-фактур, выставленных
контрагентами, произведенные Обществом расходы экономически оправданы, документально подтверждены, а, следовательно, полностью соответствуют статье 252 НК РФ.
В отношении данного довода судом установлено, что Инспекцией в ходе налоговой проверки выявлено, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают поставку и использование спорных ТМЦ в деятельности налогоплательщика.
При этом документы, содержащие недостоверные сведения, не являются документами, оформленными в соответствии со статьей 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следовательно, не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих заявленные ООО «Сталь – Альянс» вычеты.
Общество в исковом заявлении указывает, что неуплата контрагентами НДС не является основанием для отказа налогоплательщику в вычетах, при этом правомерность вычетов не связана с фактической оплатой поставщику, а отсутствие у контрагентов необходимых ресурсов не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций в рамках заключенных договоров.
Также заявитель указывает, что организации-контрагенты находились по адресам государственной регистрации, представляли в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность, уплачивали налоги, что свидетельствует об осуществлении ими реальной хозяйственной деятельности в период взаимоотношений с Обществом.
В отношении данных доводов в ходе судебного разбирательства установлено, что мероприятиями налогового контроля доказано отсутствие самого факта сделок налогоплательщика со спорными контрагентами, при этом отсутствие факта оплаты, в числе прочего, свидетельствует об отсутствии факта сделки.
Наличие регистрации в ЕГРЮЛ какого-либо юридического лица, наличие у него учредительных документов подтверждает только факт его государственной регистрации и не исключает факта его создания не в целях ведения реальной предпринимательской деятельности. Регистрирующий орган не проверяет сведения, которые содержат поданные для государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя) документы. Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента, как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.
При проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Документами, имеющимися в материалах дела, в отношении спорных контрагентов установлено отсутствие объективных условий для ведения предпринимательской деятельности (отсутствие материально-технической базы и трудовых ресурсов).
Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности
хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.
Относительно довода налогоплательщика о том, что факт неявки на допрос руководителей спорных контрагентов в налоговый орган не доказывает уклонение данных лиц от явки, а свидетельствует о неполноте проведенной налоговой проверки, следует указать, что Инспекцией по месту постановки на налоговый учет руководителей спорных контрагентов неоднократно направлялись поручения о допросе, однако данные лица в налоговый орган не явились. Таким образом, отсутствие допросов учредителей и директоров спорных контрагентов не свидетельствует о формальном проведении мероприятий налогового контроля.
В ходе проверки Инспекцией не установлен возврат денежных средств должностным лицами проверяемого налогоплательщика, вместе с тем, Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Сталь-Альянс» на расчетные счета ООО «АЗ Атом», ООО «Снабторг Резерв», ООО «Открытие», ООО «Экстрастрой», ООО «ТК Орлеан», ООО «Контрольснаб», ООО «Артифакт», ООО «Аккорд», перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей с последующим их выводом в наличный оборот путем их снятия в банкоматах. При этом, как было указано выше, налогоплательщиком оплата в адрес ООО «Красивая профессия», ООО «Дакар»,
ООО «Щит СБ» не производилась. Таким образом, довод заявителя о том, что
ООО «Сталь-Альянс» не контролирует финансовые потоки контрагентов и не могло знать, кому и на какие цели, направлялись денежные средства судом считается необоснованным.
Обстоятельства, установленные в ходе судебного заседания, свидетельствуют о том, что действия Общества по взаимоотношениям с сомнительными контрагентами направлены не на получение реальных хозяйственных результатов от предпринимательской деятельности, а на получение налоговой экономии в виде вычетов по НДС и завышению расходов по прибыли.
Выводы налогового органа основаны не на отдельно установленных фактах и выборочной оценке доказательств, а на результатах исследования и оценки доказательств.
Налоговым органоном в адрес ООО «Сталь Альянс» 15.10.2019 выставлено требование № 14-15/10079 о предоставлении документов, в котором перечислено
627 счетов-фактур, которые необходимо представить в налоговый орган в течение 10 дней с момента получения требования. Указанное требование направлено налоговым органом посредством ФГУП «Почта России» и получено ООО «Сталь – Альянс» 23.10.2020. Документы по требованию в установленный законом срок (09.11.2020) не представлены.
В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.
В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
ООО «Сталь-Альянс» 10.11.2020 в налоговый орган представлены счета – фактуры по требованию № 14-15/10079 от 15.10.2019 с нарушением срока.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.
В Определении Верховного Суда РФ от 01.04.2020 № 305-ЭС20-2471 по делу
№ А40-317147/2018 указано, что налоговые органы при проведении проверок могут запрашивать у проверяемого налогоплательщика любые документы при условии, что они имеют отношение к предмету проверки, а непредставление запрошенных документов по существу является противодействием мероприятиям налогового контроля.
Истребованные документы имели отношение к предмету проверки.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность по ст. 126 НК РФ.
В обжалуемом решении отражен перечень и количество непредставленных, либо несвоевременно представленных документов в полном объеме.
Суд пришел к выводу о том, что доводы ООО «Сталь-Альянс» в заявлении носят общий характер, не подтверждены документально, не опровергают выводы Инспекции и фактически сводятся лишь к критической оценке представленных Инспекцией доказательств, при этом оппонирующих обстоятельств налогоплательщиком не приведено.
При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.
Судья / С.В. Агеенко