33/2023-226030(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов 23 августа 2023 года Дело № А57-7781/2023

Резолютивная часть решения оглашена 23 августа 2023 года Полный текст решения изготовлен 23 августа 2023 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гаджимурадовым Э.А., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***>

об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 757 от 20.02.2023

Заинтересованные лица: УФНС России по Саратовской области, ИНН <***> Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области, при участии: заявитель - ФИО1, паспорт, налоговые органы - ФИО2, ФИО3, по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, заявитель) с настоящим заявлением.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечена Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области.

Налоговые органы оспорили заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Дело рассмотрено судом по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.06.2021 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Саратовской области. Состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области. Основным видом деятельности заявителя является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом. Заявитель является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

В налоговый орган ИП Нургалиевым Р.И. 10.01.2022 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, которая явилась основанием для проведения камеральной налоговой проверки.

В ходе камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области установлено нарушение ИП ФИО1 пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год на 5 000 000 руб., вследствие не отражения полученного от продажи нежилого помещения дохода.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области установлено, что с 01.11.2019 по 20.09.2021 ИП ФИО1 являлся собственником 1/2 доли нежилого помещения (станции технического обслуживания) с кадастровым номером 64:48:040121:87, расположенного по адресу <...>.

Нежилое помещение с кадастровым номером 64:48:040121:87 было продано ИП ФИО1 третьему лицу по договору купли-продажи от 20.09.2021, что подтверждается регистрацией указанного договора 22.09.2021 в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Саратовской области.

В соответствии с пунктом 10 указанного договора оплата произведена покупателем при подписании договора. ИП ФИО1 от продажи указанного имущества получен доход в размере 5 000 000 руб., не отраженный в представленной в налоговый орган декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год.

В связи с изложенным, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области был составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.04.2022 г. № 1990, дополнение к нему от 02.12.2022 г. № 89 и вынесено решение от 20.02.2023 № 757 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 14 991,75 руб., доначислен налог по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы" в размере 300 000 руб., предложено внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением, ИП ФИО1 была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП ФИО1 Управлением Федеральной налоговой службы России по Саратовской области вынесено решение от 24.03.2023, которым жалоба индивидуального предпринимателя оставлена без удовлетворения.

ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконным и необоснованным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области 20.02.2023 № 757 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, просит его отменить.

В обоснование заявленных требований индивидуальный предприниматель утверждает, что приобретенное нежилое помещение1/2 часть нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> никогда не использовалось им в предпринимательской деятельности, с указанного дохода он оплатил НДФЛ как физическое лицо.

Налоговый орган утверждает, что ФИО1 нежилое помещение не использовалось для личных целей, в связи с чем, доход следует отнести на предпринимательскую деятельность.

Изучив доводы участвующих в деле лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из названной нормы права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо соблюдения двух условий:

1) несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта. Решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту;

2) оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействия) должны нарушать права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления № 6/8 от 01.07.1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пунктами 1, 3, 4 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Частью 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.

В соответствии статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса

В силу части 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

На основании статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащий уплате в бюджет налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Абзац 3 части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации дает определение понятию "предпринимательская деятельность": предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 в пункте 13 указывает, что основным признаком для признания деятельности предпринимательской является систематичность получения дохода. При этом само по себе отсутствие прибыли не свидетельствует об отсутствии предпринимательской деятельности, поскольку извлечение прибыли является целью, а не ее обязательным результатом.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.

Из приведенных норм следует, что если индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, то он обязан учитывать при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения все доходы, полученные в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, в том числе доходы, полученные от реализации ранее приобретенных объектов недвижимого имущества, в соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса.

Применительно к понятию имущества индивидуального предпринимателя, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 N 20-П и определении от 15.05.2001 N 88-О отмечал, что гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

Между тем, юридическое определение указанного термина в НК РФ либо в иных отраслях законодательства отсутствует. Исходя из норм русского языка, в данном случае термин "непосредственно" употребляется для того, чтобы определить, что имущество напрямую, прямым образом используется в той предпринимательской деятельности, с которой связано осуществление конкретной хозяйственной операции.

Как следует из определения Верховного Суда РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457, бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическом лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе, а для квалификации сделок физического лица с принадлежащим ему имуществом как предпринимательской необходимо наличие следующих условий:

1. имущество должно непосредственно использоваться в предпринимательской деятельности в период, предшествующей его продаже;

2. гражданин должен совершать подобные сделки купли-продажи неоднократно (систематически);

3. продолжительность нахождения имущества во владении гражданина.

Из материалов дела усматривается, что нежилое помещение (станция технического обслуживания) с кадастровым номером 64:48:040121:87 было приобретено заявителем 01.11.2019 как физическим лицом.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.06.2021.

Указанное выше имущество было продано заявителем 20.09.2021 третьему лицу, запись регистрации перехода права в ЕГРП произведена 22.09.2021.

Объектом реализации явилось нежилое здание.

На момент реализации имущества заявитель обладал статусом индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган указывает, что спорное недвижимое имущество является нежилым помещением (станцией техобслуживания), которое не предназначено для использования в иных целях, кроме предпринимательских.

Суд считает доводы налогового органа обоснованными по следующим основаниям.

Исходя из правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09, от 18.06.2013 № 18384/12, от 29.10.2013 № 6778/2013, определении Верховного Суда РФ от 19.12.2018 № 310-КГ18-20868, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Судом установлено, что недвижимое имущество (станция технического обслуживания) с кадастровым номером 64:48:040121:87 является нежилым помещением, созданным для осуществления предпринимательской деятельности.

Основным видом деятельности ИП ФИО1 является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 24 апреля 2018 г. N 03- 05-04-01/27810 указало, что имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.

В рассматриваемом случае тот факт, что спорные нежилые помещения индивидуальным предпринимателем не сдавались в аренду, существенного значения для рассмотрения настоящего дела не имеет, поскольку назначение помещений не изменилось. Документальных доказательств изменения назначения имущества в материалы дела не представлено, спорное имущество по своему характеру являлось коммерческой недвижимостью.

ИП ФИО1 не представлены доказательства, подтверждающие использование спорного имущества для личных целей, не связанных с ведением предпринимательской деятельности, следовательно, при таких обстоятельствах, реализованное имущество признается непосредственно использовавшимся в предпринимательской деятельности, извлечение дохода от продажи которого следовало задекларировать и уплатить по УСН.

Доводы заявителя о том, что нежилое помещение (станция технического обслуживания) с кадастровым номером 64:48:040121:87 приобреталось до получения статуса индивидуального предпринимателя и впоследствии никогда не использовалось им в

предпринимательской деятельности не признаются судом обоснованными по изложенным выше основаниям.

Кроме того, налоговой инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено, что по адресу расположения нежилого помещения (станции технического обслуживания) с кадастровым номером 64:48:040121:87 была установлена контрольно-кассовая техника, через которую производились расчеты и поступление в кассу.

Кроме того, из общедоступных сведений сервиса "Яндекс.Карты" следует, что в помещении по адресу нежилого помещения (станции технического обслуживания) с кадастровым номером 64:48:040121:87 располагается автосервис "Векторравто", который имеет собственный сайт, созданный в 2020 году и отзывы о работе.

Указанные факты, в дополнение в ранее изложенному, также свидетельствуют, что нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности в период владения им ИП ФИО1, в том числе в 2021 году.

Таким образом суд считает доказанным факт, что доход, полученный от реализации указанного имущества ИП ФИО1 должен был учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С учетом изложенного, не имеется оснований для признания недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области от 20.02.2023 № 757 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 14 991,75 руб., доначислении УСН в размере 300 000 руб., предложении внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Расчет сумм, указанных в решении налогового органа, судом проверен, признан верным, сторонами не оспаривается.

Таким образом, суд признаёт обоснованными выводы налогового органа о нарушении ИП ФИО1 пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Следует также отметить, что ошибочная уплата ФИО1 НДФЛ не влечет освобождение его от исчисления и уплаты УСН в установленном размере.

ФИО1 не лишен возможности воспользоваться своим правом на возврат ошибочно уплаченного налога (НДФЛ) в установленном порядке и в сроки, предусмотренные законом.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ИНН <***> ) требований об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 757 от 20.02.2023 - отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда Саратовской области Т.И. Викленко