Решение по делу № А67-3465/2022 от 05.11.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

пр. Кирова д. 10, <...>, тел. <***>, факс <***>, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Томск Дело №А67-3465/2022

Полный текст решения изготовлен 5 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2025 года

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Л.М. Ломиворотова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Астаповой Н.С. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная строительная компания» (634061, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 634061, <...>)

о признании недействительным решения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: ООО «Бизнес объединение Северстрой» (634021, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), ООО «Алькор» (692930, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 17.03.2025 (на 1 год), паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 24.12.2024 (до 31.12.2025), служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционная строительная компания» (далее – ООО «ИСК», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – ИФНС России по г. Томску, налоговый орган) № 10/3-29в от 27.12.2021.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: общество с ограниченной ответственностью «Бизнес объединение Северстрой» (далее – ООО «БО Северстрой», третье лицо), общество с ограниченной ответственностью «Алькор» (далее – ООО «Алькор», третье лицо).

Определением суда от 27.10.2022 произведена процессуальная замена заинтересованного лица – ИФНС России по г. Томску на его правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФНС России по Томской области, Управление, заинтересованное лицо).

В обоснование заявленного требования общество указало, что решение не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

По мнению заявителя, взаимоотношения общества со спорными контрагентами носили реальный характер, в подтверждение чего представлен необходимый пакет документов. Выводы, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, опровергаются материалами налоговой проверки и доказательствами, представленными в ходе судебного разбирательства.

В отзыве и письменных пояснениях Управление возражало против удовлетворения заявленных требований, указало, что решение является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют.

В ходе судебного разбирательства представитель общества настаивал на удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях; представитель налогового органа возражал, поддержал позицию, изложенную в отзыве и письменных пояснениях.

Заслушав пояснения, исследовав материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Томску проведена выездная налоговая проверка ООО «ИСК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2017 по 30.09.2019.

Рассмотрев акт налоговой проверки № 3/3-29в от 19.01.2021, дополнение к нему, а также возражения налогоплательщика, инспекцией принято решение №10/3-29в от 27.12.2021 о привлечении ООО «ИСК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить: недоимку по НДС за 2 - 4 кварталы 2017 года, 1 - 4 кварталы 2018 года в общем размере 38 808 523 руб., сумму пени по налогу в размере 18 630 442,86 руб., сумму налога на прибыль организаций за 2017-2018 годы в общем размере 9 688 647 руб., сумму пени по налогу в общем размере 3 947 298,73 руб. Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 2 433 823 руб.

Решением управления от 07.04.2022 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям НК РФ и нарушает права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения, арбитражный суд считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии со статьями 143, 246 НК РФ ООО «ИСК» является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 49 статьи 270 НК РФ определено, что расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 1711 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаром (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных норм следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

При применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг). Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на применение налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию и свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, в том числе подтверждать наличие реальных хозяйственных операций.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 129-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, для принятия расходов и применения вычетов необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и Определениях от 25.07.2001 N 138-О, от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг).

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что в проверяемом периоде ООО «ИСК» с целью получения налоговой экономии в виде завышения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций применяло формальный документооборот со спорными контрагентами - «техническими» организациями, которые не обладали необходимыми ресурсами, фактически не осуществляли деятельности на момент заключения договоров с ООО «ИСК», не имели деловой репутации в сфере осуществления поставок ТМЦ и использовались для создания видимости реальности сделки.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу о правомерности позиции налогового органа по следующим основаниям.

По взаимоотношениям налогоплательщика с обществом с ограниченной ответственностью «Северстрой» (далее – ООО «Северстрой») установлены следующие обстоятельства.

Между ООО «ИСК» и ООО «Северстрой» был заключен договор от 05.04.2017 № 05/04 на поставку щебня фракции 40-70 в количестве 24 580 т. на общую стоимость 45 401 226,40 руб., в т.ч. НДС. Согласно представленным счетам-фактурам поставка осуществлена на сумму 45 401 226,40 руб.

Расчеты между организациями по расчетным счетам произведены частично, а именно из общего объёма взаимодействия за 2017 год, перечислено от ООО «ИСК» на расчетный счет ООО «Северстрой» всего 1 589 043 руб., что составляет 3%. Обществом отражены операции расчетов по средствам передачи простых банковских векселей. 04.05.2017, 17.11.2017, 23.11.2017, 08.08.2018 проведены операции по передаче векселей на общую сумму 44 000 000 руб., что составляет 97% от суммы взаимодействия.

В 2017 году ООО «Северстрой» осуществляло деятельность по поставке товаров только ООО «ИСК», что следует из книги продаж. Взаимодействие с иными контрагентами по продаже товаров не осуществлялось.

Документы, подтверждающие перевозку товара, ни ООО «ИСК», ни ООО «Северстрой» не представили.

В ответ на требование налогового органа налогоплательщик указал, что путевые листы не оформлялись.

Из показаний руководителя ООО «ИСК» ФИО3 (протокол допроса от 04.03.2020 № 17/3-29В) следует, что груз перевозился либо собственным транспортом, либо с привлечением ИП ФИО4 и иных перевозчиков. Пункты погрузки в Москве, разгрузки либо у покупателей, либо на складе ООО «ИСК».

Впоследствии ФИО3 изменил свои показания в указанной части и пояснил, что не помнит каким образом, кем и когда доставлялся груз (протокол допроса от 18.11.2020 № 49/3-29В).

Довод заявителя о том, что перевозка груза осуществлялась ИП ФИО4, не принимается судом.

В ходе налоговой проверки у ООО «ДВ Ресурс», руководителем которого является ФИО4 истребованы документы о взаимодействии с ООО «ИСК». 19.03.2020 ООО «ДВ Ресурс» представило документы по требованию, в том числе счет-фактуры от 29.03.2018 № 7 на грузоперевозку и от 02.02.2017 № 6 с актами от 29.03.2018 № 7 и от 02.02.2017 № 6. В книге продаж ООО «ДВ Ресурс» за 1 квартал 2017 года отражена реализация в адрес ООО «ИСК» на сумму НДС 19 220,34 руб., что соответствует предъявленной счет-фактуре. В книге продаж за 1 квартал 2018 отражена реализация в адрес ООО «ИСК» на сумму 7 627,12 руб., что также соответствует представленной счет-фактуре. В иных налоговых периодах 2017-2018 между ООО «ИСК» и ООО «ДВ Ресурс» взаимодействия не было.

Учитывая, что весь объем спорного товара документально был приобретен во 2 квартале 2017 года, то и его перевозка должна была осуществляться в указанном периоде, каких–либо документов о перевозке товара налогоплательщиком не представлено.

Кроме того, в ходе проверки не представлено доказательств наличия у ИП ФИО4, ООО «ДВ Ресурс», ООО «ИСК» возможности перевозки заявленного объема щебня (24 580 т. - более 1 500 грузовых автомобилей). Доказательств привлечения иных перевозчиков в материалы дела не представлено.

При этом доставка такого объема щебня из г. Москвы не отвечает критерию целесообразности, поскольку услуги доставки в разы превышают стоимость товара.

ООО «ИСК» указало, что щебень был закуплен для перепродажи ООО «ГПА Инжиниринг» для исполнения договора поставки от 11.07.2016 № П-2016/07-0100. В ответ на требование инспекции ООО «ГПА Инжиниринг» пояснило, что взаимоотношения с ООО «ИСК» закончились в 2016 году, в 2017 году производилась оплата, но последующего взаимодействия не было.

Доводы заявителя о наличии возможности хранения щебня со ссылкой на договор хранения от 05.04.2017, заключенный с ФИО5, обоснованно отклонены налоговым органом, с учетом того, что заявленный объем щебня невозможно было разместить на земельном участке, принадлежащем ФИО5, учетом его площади и расположенных на нем инженерных коммуникаций. Кроме того, правомерно учтено отсутствие оплаты по данному договору и то, что акт приема-передачи щебня подписан ранее, чем начались поставки щебня.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено и налогоплательщиком не опровергнуто в ходе судебного разбирательства, что у ООО «Северстрой» отсутствовала возможность поставки заявленного объема щебня ввиду отсутствия реальных поставщиков.

Из карточки счета 41 установлено, что себестоимость приобретенных у ООО «Северстрой» товаров не списана, щебень на конец проверяемого периода не реализовывался ООО «ИСК». Согласно регистрам прямых расходов, представленных ООО «ИСК», себестоимость щебня фракции 40-70 не включена в состав затрат в 2017-2018 годах.

Из данных учета по товарам следует, что щебень, поставленный ООО «Северстрой» в ООО «ИСК» во 2 квартале 2017 года, на протяжении как минимум 1,5 лет проверяемым налогоплательщиком не реализовывался, не списывался со счета 41 «Товары» и себестоимость товара не включена в состав прямых расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Кроме того, иных поставщиков щебня фракции 40-70 у ООО «ИСК» в проверяемом периоде не было, щебень фракции 40-70 ООО «ИСК» в 2017-2018 годах не реализовывало.

При этом о фактическом отсутствии у ООО «ИСК» товаров, поставленных ООО «Северстрой» и не реализованных налогоплательщиком, свидетельствует инвентаризационная опись №7 от 31.12.2017. Согласно инвентаризации, проведенной ООО «ИСК», на 31.12.2017 на складе щебень фракции 40-70 отсутствует.

Таким образом, при реальных поставках от ООО «Северстрой» в адрес ООО «ИСК» товар должен быть реализован и на конец календарного года при проведении инвентаризации не числиться на остатках (в запасах), либо не реализован и на конец года иметься на складе в количестве равном или превышающем поставленного.

Анализ документов ООО «ИСК» (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии товаров у общества, заявленных как поставленные от ООО «Северстрой».

При таких обстоятельствах, является несостоятельным довод заявителя о реализации спорного щебня в 2019 году в ООО «Моряковская судоходная компания».

Кроме того, ООО «ИСК» в ООО «Моряковская судоходная компания» реализовало всего щебня фракции 40-70 5 166 т., который мог быть закуплен у других поставщиков. В отношении оставшихся 19 414 т. информация о реализации отсутствует.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «БО Северстрой» установлены следующие обстоятельства.

Между ООО «БО Северстрой» и ООО «ИСК» заключен договор поставки от 10.10.2017 № 10/10-2017 в соответствии с которым осуществлялась поставка различных ТМЦ.

Существенные условия сделки (наименование товара, количество, ассортимент, сроки доставки, способ доставки, цена товара и иные условия), согласно договору поставки продукции №10/10-2017 от 10.10.2017, определяются в приложениях к договору.

Приложениями к заключенному договору поставки являлись спецификации №№1-15.

Представленные спецификации содержат наименование товара, количество и цену товара. Информация о способе поставки товара, порядке доставки, сроках поставки/доставки, порядке и сроках оплаты, приложения к договору не содержат.

Сумма сделки между ООО «ИСК» и ООО «БО Северстрой» в 2017 году составила 22 000 000 руб., в 2018 году - 120 584 177 руб. Расчеты между организациями по расчетным счетам произведены частично, а именно из общего объёма взаимодействия за 2017-2018 года, перечислено от ООО «ИСК» на расчетный счет ООО «БО Северстрой» всего 5 255 660 руб., что составляет 3,7%.

В размере 24% от суммы сделки обществом отражены операции расчетов по средствам передачи простых банковских векселей, а именно 20.08.2018 отражены операции по передаче векселей на общую сумму 34 000 000 руб.

По состоянию на 31.12.2018 у ООО «ИСК» кредиторская задолженность перед ООО «БО Северстрой» составляла 103 328 517,20 руб.

Доставка товаров осуществлялась с адреса <...> до склада ООО «ИСК» в <...>.

Согласно условиям заключенного договора, товар может доставляться как за счет поставщика, так и на условиях самовывоза.

Документы, подтверждающие перевозку товара, сторонами договора не представлены. В представленных товарных накладных отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документ, подтверждающий доставку ТМЦ), данные о транспортировке груза отсутствуют.

В ответ на требование налогового органа налогоплательщик указал, что путевые листы не оформлялись.

Из показаний руководителя ООО «ИСК» ФИО3 (протокол допроса от 04.03.2020 № 17/3-29В) следует, что груз перевозился либо собственным транспортом, либо с привлечением ИП ФИО4 и иных перевозчиков. Пункты погрузки во Владивостоке или Москве, разгрузки либо у покупателей, либо на складе ООО «ИСК».

В ходе проверки установлено и не опровергнуто налогоплательщиком, что ИП ФИО4 и ООО «ДВ Ресурс» не оказывали услуг по перевозке груза в заявленном объеме. По требованию инспекции ООО «ДВ Ресурс» подтвердило только 2 факта оказания услуг.

Кроме того, в ходе проверки не представлено доказательств наличия у ИП ФИО4, ООО «ДВ Ресурс», ООО «ИСК» возможности перевозки заявленного объема. Доказательств привлечения иных перевозчиков в материалы дела не представлено.

Согласно карточке счета 41 установлено, что приобретенные у ООО «БО Северстрой» товары, списаны в связи с реализацией либо не реализованы на 31.12.2018 и соответственно имеются на остатках счета 41 «Товары».

Согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 41) ООО «ИСК» товары, приобретенные у ООО «БО Северстрой», списаны в связи с реализацией согласно исходящим документам, номер и дата которых указаны в графе «Документ».

Из товарного баланса следует, что не установлена реализация основной части товаров, поставленных ООО «БО Северстрой» в адрес ООО «ИСК», себестоимость которых списана налогоплательщиком со счета 41 «Товары». Себестоимость основной части товаров списана со счета 41 «Товары» в отсутствие оснований.

При анализе регистров налогового учета прямых расходов по реализованным товарам не установлено включение затрат по документам, служащим основанием для списания себестоимости товаров, поставленных ООО «БО Северстрой», а именно: №1641 от 31.10.2017, №1616 от 30.11.2017, №821 от 31.03.2018, б/н от 30.06.2018, №1450 от 30.09.2018, №1449 от 30.09.2018, №1448 от 31.12.2018, №1446 от 30.09.2018, №1463 от 31.12.2018, №1464 от 31.12.2018, №1438 от 31.12.2018.

О фактическом отсутствии у ООО «ИСК» товаров, поставленных ООО «БО Северстрой» и не реализованных налогоплательщиком, свидетельствует инвентаризационная опись №2 от 31.12.2018. Согласно инвентаризации, проведенной ООО «ИСК», на 31.12.2018 на складе вставки токоприемника металлокерамические ЗЖ-3 имелись в количестве 2015 шт. на сумму 929 745 руб. (при том что ООО «БО Северстрой» за 2017-2018 года поставило 120 183 шт. на сумму 39 758 449 руб.), манометр эл.дистанционный ЭДМУ 0,6 МПа имелся в количестве 23 шт. на сумму 142 600 руб. (при том что ООО «БО Северстрой» в 4 квартале 2017 года поставило 1 326 шт. на сумму 8 220 169 руб., товар не реализовывался, на 31.12.2017 согласно инвентаризационной описи №7 от 31.12.2017 также не числится на остатках у ООО «ИСК»), подстанция КТПВ-250/6/0,69/0,4Y/у-д не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило в ООО «ИСК» 4 шт. на сумму 3 389 830 руб., товар не реализовывался), подстанция комплектная КТПВ-400-6/0,69(0,4)кВ ухл5 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило в ООО «ИСК» 3 шт. на сумму 4 322 034 руб., товар не реализовывался), корпус РПВМ.741565.001 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило в ООО «ИСК» 17.07.2018 и 31.08.2018 176 шт. на сумму 6 278 949 руб., товар не реализовывался), FC-051P5T4E20H3BXCXXXSXXX/частотный преобразователь имелся в количестве 4 шт. на сумму 105 668 руб. (при том ООО «БО Северстрой» поставило в ООО «ИСК» 100 шт. на сумму 2 669 492 руб., товар не реализовывался), FC-051P5K5T4E20H3BXCXXXSXXX/частотный преобразователь не имелся (при том ООО «БО Северстрой» поставило в ООО «ИСК» 100 шт. на сумму 2 669 492 руб., товар не реализовывался), крышка РПВМ.741134.001 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 21.08.2018 – 300 шт. на сумму 991 525,42 руб.), лист SLB.741264.022. не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 21.08.2018 20 шт. на 628 813,56 руб. и не реализовало), лист SLB.741264.024. не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 21.08.2018 20 шт. на 630 508,47 руб.и не реализовало), плита SLB.741128.119 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 21.08.2018 30 шт. на 699152,54 руб., ООО «ИСК» списало со счета 41 в отсутствие реализации товара), панель РПВМ.741138.001 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 21.08.2018 30 шт. на 146186,44 руб., ООО «ИСК» списало со счета 41 в отсутствие реализации товара), стекло орг. ТОПС 18.0 мм не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 21.08.2018 и 20.11.2018 740 шт. на 813059 руб. и не реализовало), коллектор для электродвигателя МТМ (Н)-400 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 03.10.2018 34 шт. на 979661,02 руб.и не реализовало), коллектор для электродвигателя 4МТМ (Н)-225 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 03.10.2018 33 шт. на 483135,59 руб., ООО «ИСК» списало со счета 41 в отсутствие реализации товара), жесткий диск DELL 1.2TB SFF 2.5" SAS 10k 12Gbps HDD Hot Plug for G13 servers (analog 400-AEFQ) не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 03.10.2018 50 шт. на 597457,63 руб., ООО «ИСК» часть товара списало со счета 41 в отсутствие реализации), электродвигатель 4МТН 280 S10 Y1 IM 1003 не имеется (при том ООО «БО Северстрой» поставило 02.07.2018 и 28.12.2018 16 шт. на 2377971 руб. и не реализовало).

Таким образом, при реальных поставках товара от ООО «БО Северстрой» в адрес ООО «ИСК» товар должен быть реализован и на конец календарного года при проведении инвентаризации не числиться на остатках (в запасах), либо не реализован и на конец года иметься на складе в количестве равном или превышающем поставленного.

Доводы общества о том, что приобретенный у ООО «БО Северстрой» товар, реализован ООО «СтройЭлектроСнаб», ООО «ПромИнвестТрейд», ООО «Спектр», ООО «ТехРемСтрой», ЗАО «ПКП Адсорбер», не принимается судом, поскольку в отсутствие паспортов, сертификатов качества на товары, невозможно сопоставить товар, заявленный как поставленный ООО «БО Северстрой» с товаром, реализованным в адрес указанных контрагентов.

В ходе проверки были установлены реальные поставщики аналогичных товаров, с которыми кроме договора, счетов-фактур, товарных накладных, оформлялись и документы по транспортировке (доставке) товара от пункта погрузки до пункта разгрузки; противоречий (недостоверных данных) относительно списания товара не установлено.

Из сравнительного анализа порядка взаимодействия ООО «ИСК» с ООО «Пресс» и ООО «БО Северстрой» следует, что целью заключения сделки ООО «ИСК» с ООО «БО Северстрой» не являлось реальная поставка товара, у ООО «ИСК» отсутствовала необходимость в закупе вставок токоприемника ЗЖ-3 у какого-либо иного юридического лица при регулярных поставках от непосредственного производителя товара, согласно заключенного дилерского договора, и на более выгодных условиях (условия выгодной цены).

По результатам составленного товарного баланса поступления и списания материалов, приобретенных у ООО «БО Северстрой» установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «БО Северстрой» и их последующем списании в связи с реализацией в отсутствие соответствующих продаж. У ООО «ИСК» отсутствуют документы, подтверждающие реализацию приобретенного товара и списанного под видом реализованного, отсутствуют документы, подтверждающие необходимость в закупе (товары, приобретенные в 4 квартале 2017 года, не реализованы до конца проверяемого периода, то есть более 1 года).

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено и налогоплательщиком не опровергнуто в ходе судебного разбирательства, что у ООО «БО Северстрой» отсутствовала возможность поставки заявленного ТМЦ ввиду отсутствия реальных поставщиков.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Алькор» установлены следующие обстоятельства.

В первом квартале 2018 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с указанным контрагентов на сумму 4 169 979,00 руб.

На требования инспекции общество предоставляло противоречивую информацию: в одном случае представало договор, в другом указало, что договор с ООО «Алькор» не заключался.

Из представленного договора от 25.01.2018 № 2501/01 следует, что ООО «Алькор» обязалось передать в собственность ООО «ИСК» электрооборудование в ассортименте.

Исходя из счетов-фактур и товарных накладных следует, что поставлялись фанера, клемма, труба бесшовная, гермоввод, электродвигатель, стекло органическое, вставка токоприемника ЗЖ-3.

Документы, подтверждающие доставку товара, не представлены.

При анализе возможности поставки указанных товаров в адрес ООО «ИСК» установлено, что ООО «Алькор» на дату исполнения обязательства не обладает какими-либо ресурсами для исполнения договора и поставки товара, у него отсутствуют реальные поставщики товара, отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие доставку товара с г. Находка в г. Томск, единственный поставщик ООО «Техмакс» осуществлял поставку швейного оборудования (швейных машин).

В ходе допроса руководитель ООО «ИСК» ФИО3 (протокол №19/3-29В от 11.03.2020) указал, что товар доставлял перевозчик ООО «ДВ Ресурс», руководителем которого являлся ФИО4 Оплата за грузоперевозки от ООО «ИСК» поступала на счет ООО «ДВ Ресурс».

В ответ на требование налогового органа ООО «ДВ Ресурс» представило: акты выполненных работ (услуг) №6 от 02.02.2017, №7 от 29.03.2018, счет-фактуры №6 от 02.02.2017, №7 от 29.03.2018, из которых следует, что за проверяемый период ООО «ДВ Ресурс» оказало ООО «ИСК» транспортные услуги, в феврале 2017 года на сумму 126 000 руб., в марте 2018 года на сумму 50 000 руб.

В представленных документах отсутствуют сведения о маршруте, регистрационных данных транспортных средств, Ф.И.О. водителя, наименовании перевозимого товара, сроках и датах выполняемых рейсов, характере перевозок (разово или регулярно). Транспортные накладные, путевые листы не представлены.

Таким образом, отгрузка, доставка, транспортировка товаров от ООО «Алькор» в адрес ООО «ИСК» документально не подтверждена.

Документы по доставке товаров от ООО «Алькор» собственными силами ООО «ИСК» не представлены. В ответе на требование ООО «ИСК» указало, что в связи с небольшими габаритами и весом, ТМЦ от поставщиков (в том числе ООО «Алькор») вывозились самостоятельно либо с привлечением попутного транспорта, транспортные сопроводительные документы не оформлялись.

Расчеты между организациями по расчетным счетам произведены частично, а именно из всего объёма взаимодействия за 2018 год перечислено на расчетный счет ООО «Алькор» от ООО «ИСК» 2 308 700 руб., что составляет 8,4%. Обществом отражены операции расчетов путём передачи простых банковских векселей, а именно 06.11.2018 проведены операции по передаче векселей на общую сумму 23 000 000 руб., что составляет 84% от суммы взаимодействия.

На конец проверяемого периода сумма задолженности ООО «ИСК» перед ООО «Алькор» составляет 1 476 768 руб.

Согласно карточке счета 41 установлено, что часть себестоимости приобретенных у ООО «Алькор» товаров, списана в связи с реализацией, основная часть товаров на конец проверяемого периода не реализована.

В основании списания себестоимости товаров (в карточке счета 41.01 по кредиту) указываются реквизиты документов, соответствующие реквизитам счет-фактур, отраженных в книге продаж ООО «ИСК». С целью установления обоснованности списания себестоимости товаров со счета 41 «Товары», налоговым органом проанализировано наличие счет-фактур с соответствующими реквизитами, проанализированы данные счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» (карточка счета).

Себестоимость карточки пучинной фанерной 360х170х12мм на сумму 29 661,02 руб. в количестве 812 шт., карточки пучинной фанерной 360х170х3мм на сумму 47 627,12 руб. в количестве 4240 шт., карточки пучинной фанерной 360х170х5мм на сумму 9 754,24 руб. в количестве 1860 шт., карточки пучинной фанерной 360х170х8мм на сумму 5 932,20 руб. в количестве 5932,20 шт. поставленных ООО «Алькор» 09.01.2018 включена в состав прямых затрат ООО «ИСК» в январе 2018 года по документу-основанию №ИСК000077 от 29.01.2018. С целью определения обоснованности включения себестоимости карточки пучинной фанерной в состав затрат, проанализированы данные счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками». ООО «ИСК» по документу №ИСК000077 от 29.01.2018 карточку пучинную фанерную реализовывало в адрес ООО "Торговый дом "Фанера СТБ". Кроме того, установлено, что в проверяемом периоде ООО "Торговый дом "Фанера СТБ" являлось основным поставщиком ООО «ИСК» по поставке карточки пучинной фанерной (в ассортименте). Согласно инвентаризационной описи №8 от 31.12.2016 в наличии у ООО «ИСК» на 01.01.2017 имелись карточки пучинной фанерной 360х170х12мм в количестве 800 шт., карточки пучинной фанерной 360х170х3мм в количестве 4240 шт., карточки пучинной фанерной 360х170х5мм в количестве 1860 шт., карточки пучинной фанерной 360х170х8мм в количестве 5932,20 шт. Также ООО "Торговый дом "Фанера СТБ" 03.02.2017 поставило в ООО «ИСК» карточки пучинные фанерные 360х170х12мм в количестве 15012 шт. и в тот же день ООО «ИСК» поставило указанный товар в адрес ООО "Техдорснаб" в количестве 15000 шт. Соответственно, 12 шт. указанных карточек числились на складе ООО «ИСК». В результате проведенного анализа установлено, что для реализации (обратной реализации, возврата) спорного товара в адрес ООО "Торговый дом "Фанера СТБ" карточек пучинных в ассортименте, у ООО «ИСК» имелось соответствующее количество товара на остатках (именно то количество товара, которое передано в ООО "Торговый дом "Фанера СТБ" по документу №ИСК000077 от 29.01.2018). Следовательно, необходимости в закупе карточек пучинных у ООО «Алькор», ООО «ИСК» не имело.

Себестоимость стекла орг. ТОПС 18.0 мм поставленного ООО «Алькор» 10.01.2018 в количестве 434,5 шт. по цене 146 183,47 руб. включена в состав прямых затрат ООО «ИСК» в январе 2018 года по документу-основанию №399 от 05.06.2018. С целью определения обоснованности включения себестоимости стекла орг. ТОПС 18.0 мм в состав затрат, проанализированы данные счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками». ООО «ИСК» по документу №229 от 12.01.2018 реализовало в адрес ООО «ПромИнвестТрейд» стекло орг. ТОПС 18.0 мм. Кроме того, согласно инвентаризационной описи №8 от 31.12.2016 стекло орг. ТОПС 18.0 мм имелось у ООО «ИСК» на 01.01.2017 в количестве 862 единиц. За 2017-2018 год ООО "Торговый Дом "ПОЛИМЕР" (общество, поставляющее полимерную продукцию) в ООО «ИСК» поставило стекло орг. ТОПС 18.0 мм в количестве 6 037,5 единиц, ООО «ИСК» реализовало за 2017-2018 года 4 689,5 единиц, следовательно, количества стекла, поставленного ООО "Торговый Дом "ПОЛИМЕР" было достаточно, необходимости в закупе стекла орг. ТОПС 18.0 мм у ООО «Алькор», ООО «ИСК» не имело.

Себестоимость клеммы 035 МКШУ.715111.008 поставленной ООО «Алькор» 10.01.2018 в количестве 1547 шт. по цене 76 038,98 руб. включена в состав прямых затрат ООО «ИСК» в январе 2018 года по документу-основанию №51 от 26.01.2018 в сумме 58 983,05 руб., в феврале 2018 года по документу-основанию №96 от 21.02.2018 в сумме 27 672,88 руб. С целью определения обоснованности включения себестоимости клеммы 035 МКШУ.715111.008 в состав затрат, проанализированы данные счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками». ООО «ИСК» по документам №51 от 26.01.2018, №96 от 21.02.2018 реализовало в адрес ООО «ПромИнвестТрейд» клеммы 035 МКШУ.715111.008.

ООО «ПромИнвестТрейд» не подтверждена реализация ООО «ИСК» товаров, поставленных ООО «Алькор», себестоимость которых списана налогоплательщиком со счета 41 «Товары» по документам №51 от 26.01.2018, №96 от 21.02.2018, №399 от 05.06.2018.

Себестоимость гермоввода 9Р МКШУ.305331.001 на сумму 79 462,76 руб. в количестве 97 шт., гермоввода 337 МКШУ.468552.002 на сумму 83 984,27 в количестве 557 руб. списана со счета 41 «Товары» и включена в состав прямых затрат ООО «ИСК» в феврале 2018 года по документам-основанию №96 от 21.02.2018, №97 от 21.02.2018. С целью определения обоснованности включения себестоимости гермовводов в состав затрат, проанализированы данные счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками». ООО «ИСК» по документам №96 от 21.02.2018, №97 от 21.02.2018 реализововало в адрес АО «Микроволновые системы» гермовводы 9Р МКШУ.305331.001 и гермовводы 337 МКШУ.468552.002.

Вместе с тем, ООО «ИСК» имело иных поставщиков гермовводов, а именно: ООО "Технолюкс-Т", ООО "Статус", ООО "ГРУППА НОРД". Согласно данным счета 41 и с учетом остатков на 01.01.2017 (инвентаризационная опсиь №8 от 31.12.2016), на 10.01.2018 (на дату поставки товаров ООО «Алькор») у ООО «ИСК» в наличии имелись гермовводы 9Р МКШУ.305331.001 в количестве 169 шт., гермовводы 337 МКШУ.468552.002 в количестве 2324 шт. Следовательно, для реализации в адрес АО «Микроволновые системы» гермовводы имелись у ООО «ИСК» в достаточном количестве, необходимости в закупе гермовводов у ООО «Алькор», ООО «ИСК» не имело.

Основная часть товаров, поставленных ООО «Алькор» в адрес ООО «ИСК» не реализована. Себестоимость основной части товаров, а именно поставленных ООО «Алькор» по счет-фактурам №24 от 11.01.2018, №25 от 15.01.2018, №28 от 19.01.2018, №29 от 24.01.2018, №12 от 29.01.2018, №31 от 12.02.2018, №33 от 16.02.2018, №34 от 26.02.2018 и соответствующим товарным накладным, списана со счета 41 «Товары» (Дебет 90.02.1 Кредит 41.01) в отсутствие оснований для отражения списания себестоимости товаров.

При анализе регистров налогового учета прямых расходов по реализованным товарам не установлено включение затрат по документам, служащим основанием для списания со счета 41 «Товары» себестоимости товаров, поставленных ООО «Алькор», а именно: № 821 от 31.03.2018.

О фактическом отсутствии у ООО «ИСК» товаров, поставленных ООО «Алькор» и не реализованных проверяемым налогоплательщиком, свидетельствует инвентаризационная опись №2 от 31.12.2018. Согласно инвентаризации, проведенной ООО «ИСК», на 31.12.2018 на складе вставки токоприемника металлокерамические ЗЖ-3 имелись в количестве 2015 шт. на сумму 929 745 руб. (при том что ООО «Алькор» за 2018 год поставило 73915 шт. на сумму 18 793 244 руб.), трансформатор ТДНС 10000/35/10 не имелся, разрядник РВКУ-3.3-А 3.3КВ не имелся.

Таким образом, при реальных поставках от ООО «Алькор» в адрес ООО «ИСК» товар должен быть реализован и на конец календарного года при проведении инвентаризации не числиться на остатках (в запасах), либо не реализован и на конец года иметься на складе в количестве равном или превышающем поставленного.

Доводы общества о том, что приобретенная у ООО «Алькор» труба бесшовная 114*8 (ГОСТ 8732-78) реализована ООО «ТехРемСтрой», не принимается судом, поскольку в отсутствие паспортов, сертификатов качества на товары, невозможно сопоставить товар, заявленный как поставленный ООО «Алькор» с товаром, реализованным в адрес указанного контрагента.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено и налогоплательщиком не опровергнуто в ходе судебного разбирательства, что у ООО «Алькор» отсутствовала возможность поставки заявленного ТМЦ ввиду отсутствия реальных поставщиков.

Анализ документов налогоплательщика (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж, регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии товаров у ООО «ИСК», заявленных как поставленные от ООО «Алькор».

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Альпиния» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 4 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты на сумму 340 806 руб.

ООО «Альпиния» состояло на учете в ИФНС России по г. Томску с 26.10.2017 по 20.05.2019. По адресу регистрации не находилось, что подтверждается протоколом осмотра №31-758 от 07.05.2018. В связи с чем, 18.06.2018 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса местонахождения организации.

Анализ выписки по движению денежных средств по расчетным счетам организации ООО «Альпиния» показал, что перечисления денежных средств с назначением платежа «За аренду» за 2017-2018 года не осуществлялись.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства у ООО «Альпиния» отсутствуют, как и расчеты за аренду какого-либо имущества. Организация не осуществляет платежи, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, расчеты носят транзитный характер.

В подтверждение взаимодействия с заявленным контрагентом налогоплательщик представил: УПД № АЛ-38 от 29.11.2017, № АЛ-35 от 29.11.2017, № АЛ-55/3 от 08.12.2017, № АЛ-56/8 от 13.12.2017, № АЛ-78 от 22.12.2017, № АЛ-91 от 22.12.2017, акт сверки взаимных расчетов за 2017 год, карточка счета 60.01 за 4 квартал 2017 года, оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.01 за 4 квартал 2017 года.

ООО «Альпиния» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

Согласно представленным УПД ООО «Альпиния» поставило в 4 квартале 2017 года в ООО «ИСК» листы оцинкованные, листы профилированные, саморезы, светодиоды класса lux.

Договор поставки (купли-продажи), письменные заявки (заказы) не оформлялись.

В УПД отсутствуют ссылки на транспортные накладные (документ, подтверждающий доставку ТМЦ), данные о транспортировке груза также отсутствуют.

Согласно карточке счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Альпиния» товаров не списана со счета 41.01 «Товары».

При этом из инвентаризационной описи №7 от 31.12.2017 ООО «ИСК» по состоянию на 31.12.2017 следует, что на складе листы оцинкованные, листы профилированные, саморезы, светодиоды класса lux отсутствовали.

Анализ документов ООО «ИСК» за 2017 год (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии товаров у ООО «ИСК», заявленных как поставленные от ООО «Альпиния».

Таким образом, в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Альпиния». Материалами проверки (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «Альпиния» не реализовывались ООО «ИСК» и отсутствовали на остатках.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Альпиния» от ООО «ИСК», в конечном звене выводятся на счета физических лиц (ИП).

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Альпиния» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Бирюза» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты на сумму 252 521 руб.

ООО «Бирюза» исключено из ЕГРЮЛ 05.07.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, как недействующее юридическое лицо. Организация не имела в собственности имущество, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Бирюза» не представлены в налоговый орган за 2017-2018 годы. Сведения о среднесписочной численности также не представлялись.

В подтверждение взаимодействия с данным контрагентом налогоплательщиком представлены: УПД №133 от 14.04.2017, №123 от 11.04.2017, №116 от 06.04.2017, платежные поручения №547 от 07.04.2017, №587 от 12.04.2017, №625 от 17.04.2017, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2017 год, карточка счета 60 за 2017-2018 года, карточку счета 60 за 2017-2018 года. Договор с ООО «Бирюза не оформлялся.

Со стороны ООО «Бирюза» документы по требованию не представлены.

Согласно представленным УПД ООО «Бирюза» поставило в ООО «ИСК» кладочный раствор, плитку напольную, плитку настенную, сухую смесь гидро.дисп.

Доставка товара от ООО «Бирюза» в адрес ООО «ИСК» документально не подтверждена.

В ответ на требование ООО «ИСК» указало, что в связи с небольшими габаритами и весом, ТМЦ от ООО «Бирюза» вывозились самостоятельно либо с привлечением попутного транспорта, транспортные сопроводительные документы не оформлялись. Адреса пунктов погрузки и разгрузки при поставке товаров от поставщиков, соответствуют адресам организаций, указанных в первичных документах.

Таким образом, ООО «ИСК» не подтвердило получение товара от ООО «Бирюза», его транспортировку собственными силами. Также у ООО «ИСК» отсутствуют документы, подтверждающие согласование с ООО «Бирюза» места отгрузки, места поставки, срока поставки. Документы, подтверждающие транспортировку товаров от ООО «Бирюза» до ООО «ИСК» не представлено. Идентификационные данные транспортного средства, Ф.И.О. водителя (экспедитора) силами непосредственно которых осуществлялась доставка, ООО «ИСК» также не представило. УПД не содержат информацию о транспортных документах. Налогоплательщиком доказательства отгрузки, поставки, перевозки, ведения переговоров по вопросам поставки товара сторонами сделки не представлены. Адресом отгрузки товаров является офисное помещение.

Из данных карточки счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода (31.12.2017) не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Бирюза» товаров, не включена в состав расходов общества и не списана со счета 41.01 «Товары». Иные поставщики ООО «ИСК» в проверяемом периоде не установлены.

При этом они отсутствуют и на складе, о чем свидетельствуют данные инвентаризационной описи №7 от 31.12.2017. Согласно инвентаризации, проведенной ООО «ИСК», на 31.12.2017 на складе спорный товар отсутствует.

Таким образом, в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Бирюза». Материалами проверки (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «Бирюза» не реализовывались ООО «ИСК» и отсутствовали на остатках, себестоимость товаров, заявленных как поставленные ООО «Бирюза», не включена в состав прямых расходов общества, либо включена необоснованно.

Кроме того, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Бирюза» от ООО «ИСК», в конечном звене выводятся на счета физических лиц (ИП, которые зарегистрированы перед проведением операции и прекратили деятельность в течение одного-двух месяцев после).

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Бирюза» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Невада» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 4 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты на сумму 31 642 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: УПД №Н-10 от 04.10.2017, акт сверки, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, карточка счета 60.

Согласно представленному УПД, ООО «Невада» поставило ООО «ИСК» плитку напольную, плитку настенную.

В ходе проверки установлено, что ООО «Невада» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Томску 07.09.2017, то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ 25.04.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, как недействующее юридическое лицо.

ООО «Невада» с даты постановки на налоговый учет по дату исключения из ЕГРЮЛ не имело в собственности имущество, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Невада» не представлены в налоговый орган за 2017-2018 годы.

ООО «Невада» с момента регистрации представило всего 3 налоговых деклараций по НДС: за 3 квартал 2017 с «нулевыми» показателями, за 4 квартал 2017 года с суммой к уплате 15 421 руб. (при отражении налоговой базы свыше 17 млн. руб.), за 1 квартал 2018 с «нулевыми» показателями. Доля налоговых вычетов составила свыше 99%.

Бухгалтерская отчетность не представлялась. Декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2017 года с суммой налога к уплате в размере 3 240 руб., при отражении выручки в размере свыше 17 млн. руб., за 3 месяца 2018 с «нулевыми» показателями. В дальнейшем декларации не представлялись.

Учредителем и руководителем ООО «Невада» с 07.09.2017 по 16.03.2018 являлась ФИО6, которая в ходе допроса (протокол № 29 от 25.08.2020) относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Невада» и взаимодействия с ООО «ИСК» ничего пояснить не смогла, указала, что подпись на УПД №Н-10 от 04.10.2017 ей не принадлежит.

ООО «Невада» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представило.

Также в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Невада» места отгрузки, места поставки, срока поставки, УПД данные о транспортных документах не содержит.

Согласно карточке счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Невада» товаров, не включена в состав расходов общества.

При этом товаров в наличии на 31.12.2017 у общества не имелось, о чем свидетельствует инвентаризационная опись №7 от 31.12.2017.

Таким образом, при реальных поставках от ООО «Невада» в адрес ООО «ИСК» товар должен быть реализован и на конец календарного года при проведении инвентаризации не числиться на остатках (в запасах), либо не реализован и на конец года иметься на складе. Анализ документов, представленных налогоплательщиком в ходе налоговой проверки за 2017-2018 года (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии товаров у ООО «ИСК», заявленных как поставленные от ООО «Невада».

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Невада» от ООО «ИСК», в конечном звене обналичиваются.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Невада» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Карат» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 3 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты на сумму 138 316 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: УПД №К-41 от 11.08.2017, №К-17 от 26.07.2017, акт сверки, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, карточка счета 60.

Согласно представленным УПД, ООО «Карат» поставило ООО «ИСК» перфекту белую легкую гипсовая штукатурка (25кг), перфекту штукатурку Фасадная, выравнив. (25кг), перфекту Фасадную Зима (25 кг), перфекту штукатурку усиленную Фасадная (25кг), перфекту «Смартгипс» универсальная гипсовая штукатурка (30кг), перфекту «Короед» декоративная штукатурка (25 кг), перфекту «Шуба» декоративная штукатурка (25 кг).

ООО «Карат» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Карат» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Томску 06.07.2017, то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ 05.07.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, как недействующее юридическое лицо.

У ООО «Карат» отсутствовали в собственности имущество, транспортные средства. Анализ выписки по движению денежных средств по расчетным счетам организации ООО «Карат» показал, отсутствие платежей характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности: оплата аренды оборудования, транспортных средств, коммунальных услуг, за электроэнергию, канцелярских товаров, и прочих. Организация не перечисляла денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга, все расчеты носили «транзитный» характер. По адресу регистрации ООО «Карат» не находилось (акт обследования помещений №20-1568 от 04.12.2017).

Также в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Карат» места отгрузки, места поставки, срока поставки, УПД данные о транспортных документах не содержат.

Согласно карточке счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Карат» товаров, не включена в состав расходов общества.

Таким образом, при реальных поставках от ООО «Карат» в адрес ООО «ИСК» товар должен быть реализован и на конец календарного года при проведении инвентаризации не числиться на остатках (в запасах), либо не реализован и на конец года иметься на складе. Анализ документов, представленных налогоплательщиком в ходе налоговой проверки за 2017-2018 года (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии товаров у ООО «ИСК», заявленных как поставленные от ООО «Карат».

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Карат» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Реалторг» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты на сумму 357 933 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: УПД № 39 от 02.06.2017, № 61 от 09.06.2017, № 51 от 07.06.2017, № 63 от 13.06.2017, акт сверки, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, карточка счета 60.

Согласно представленным УПД ООО «Реалторг» поставлены в адрес ООО «ИСК»: плитка тротуарная «Восемь кирпичей» 400х400х40 мм крупная, плитка тротуарная «Восемь кирпичей» 400х400х50 мм крупная шагрень (красная), плитка тротуарная «Паркет» красный 300х300х30, подступенник «Классик» шагр (1350*350*35) красный, подступенник «Классик» шагр (1350*350*35) серая, подступенник «Классик» шагр (650*105*40)2 красный, воронежский сланец крупный серый, брусчатка «Ромашка» (Н-45) красная М.

ООО «Реалторг» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Реалторг» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Томску 05.05.2017, то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ 14.05.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, как недействующее юридическое лицо.

ООО «Реалторг» с даты постановки на налоговый учет по дату исключения из ЕГРЮЛ не имело в собственности имущество, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Реалторг» не представлены в налоговый орган за 2017-2018 годы.

Анализ выписки по движению денежных средств по расчетным счетам организации ООО «Реалторг» показал, отсутствие платежей характерных для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата аренды оборудования, коммунальных услуг, электроэнергии, канцелярских товаров и прочих. Организация не перечисляла денежные средства на выплату заработной платы, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга, все расчеты носили «транзитный» характер.

Также в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Реалторг» места отгрузки, места поставки, срока поставки, УПД данные о транспортных документах не содержат.

Согласно карточке счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Реалторг» товаров не списана со счета 41 «Товары».

Согласно реестру прямых расходов по реализованным товарам, представленному ООО «ИСК» по требованию №24517 от 12.11.2020, себестоимость спорных товаров включена ООО «ИСК» в состав затрат по документам реализации ИСК00001494 от 21.08.2017, №ИСК00001844 от 03.07.2017, №ИСК00001440 от 24.07.2017, №ИСК00001422 от 01.08.2017, №ИСК00001547 от 28.08.2017.

При проверке сведений, установлено, что по указанным документам реализации реализованы товары отличные от заявленных в бухгалтерском учете.

Анализ документов ООО «ИСК», представленных проверяемым налогоплательщиком в ходе налоговой проверки за 2017-2018 года (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии товаров у ООО «ИСК», заявленных как поставленные от ООО «Реалторг».

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Реалторг» от ООО «ИСК», в конечном звене обналичиваются.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Реалторг» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Высотник» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты на сумму 159 352 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: УПД №О-16 от 31.05.2017, №О-17 от 05.06.2017, акт сверки, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, карточка счета 60.

Согласно представленным УПД ООО «Высотник» поставило в адрес ООО «ИСК»: краску ТЭЕС ПРОФИ фасад/всесез/бел. 25 кг, краску ФИНИШКОЛОР всесез/водн/бел. 25 кг, краску КАПАРОЛ СОЛИТОЛ всесез/акрил/бел 25л, краску ЛЮКС акрил/наруж/бел 25л, грунт ФАСАД акрил/водн/бесцв. 25л.

ООО «Высотник» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Высотник» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Томску 19.05.2017 то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности, как недействующее юридическое лицо.

ООО «Высотник» с даты постановки на налоговый учет по дату исключения из ЕГРЮЛ не имело в собственности имущество, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы ООО «Высотник» не представлены в налоговый орган.

Руководителем и учредителем ООО «Высотник» являлся ФИО7, который в ходе допроса (протокол от 08.11.2018) указал, что зарегистрировал организацию за вознаграждение, фактически руководство не осуществлял, никакие документы не подписывал, доверенность на право подписи никому не выдавал.

Анализ выписки по движению денежных средств по расчетным счетам организации ООО «Высотник» показал, отсутствие платежей характерных для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности: оплата аренды оборудования, коммунальных услуг, электроэнергии, канцелярских товаров и прочих. Организация не перечисляла денежные средства на выплату заработной платы, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга, все расчеты носили «транзитный» характер. По адресу регистрации организация не находилась (протокол осмотра №20-1000 от 28.08.2017).

Также в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Высотник» места отгрузки, места поставки, срока поставки, УПД данные о транспортных документах не содержат.

Согласно карточке счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Высотник» товаров не списана со счета 41 «Товары».

Согласно реестру прямых расходов по реализованным товарам, представленному ООО «ИСК» себестоимость спорных товаров включена ООО «ИСК» в состав затрат по документам реализации №ИСК00001296 от 19.07.2017 и №ИСК00001558 от 29.08.2017.

Себестоимость краски ТЭЕС ПРОФИ фасад/всесез/бел. 25 кг, краски ФИНИШКОЛОР всесез/водн/бел. 25 кг, краски КАПАРОЛ СОЛИТОЛ всесез/акрил/бел 25л, краски ЛЮКС акрил/наруж/бел 25л поставленных ООО «Высотник» в полном объеме включена в состав прямых затрат ООО «ИСК» в июле 2017 года по документу-основанию №ИСК00001296 от 19.07.2017 в сумме 622 917,80 руб.

Реализация по документу №ИСК00001296 от 19.07.2017 не установлена. Согласно данным счета 62, ООО «ИСК» реализовало в адрес ООО "Торговый дом ЛокоТех" по документу №ИСК00001296 от 12.07.2017 термометр сопротивления ТП-2, а именно товар отличный от спорных. Соответственно, реализация краски ТЭЕС ПРОФИ фасад/всесез/бел. 25 кг, краски ФИНИШКОЛОР всесез/водн/бел. 25 кг, краски КАПАРОЛ СОЛИТОЛ всесез/акрил/бел 25л, краски ЛЮКС акрил/наруж/бел 25л не установлена, основания для включения себестоимости товаров, поставленных ООО «Высотник», в состав прямых расходов ООО «ИСК» за 2017 год, отсутствуют.

Себестоимость грунта ФАСАД акрил/водн/бесцв. 25л поставленного ООО «Высотник» в полном объеме включена в состав прямых затрат ООО «ИСК» в августе 2017 года по документу-основанию №ИСК00001558 от 29.08.2017 в сумме 262 372,88 руб. По документу №ИСК00001558 от 29.08.2017 в адрес ООО "Фабрика декорированных плит" установлена реализация труб, втулок, а именно товар отличный от спорного. Соответственно, реализация грунта ФАСАД акрил/водн/бесцв. 25л не установлена, основания для включения себестоимости товаров, поставленных ООО «Высотник», в состав прямых расходов ООО «ИСК» за 2017 год, отсутствуют.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Высотник» от ООО «ИСК», в конечном звене обналичиваются.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Высотник» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Кристалл» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 2 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты на сумму 102 037 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: счет-фактура №90618-1 от 09.06.2018, товарная накладная №90618-1 от 09.06.2018, акт сверки, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, карточка счета 60.

Согласно представленным счету-фактуре и товарной накладной ООО «Кристалл» поставило в адрес ООО «ИСК» манометры ДМ2005Сг1Еx 400 кгс/см2 в количестве 82 штук.

ООО «Кристалл» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Кристалл» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Томску 05.12.2017. Исключено из ЕГРЮЛ 20.07.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности, как недействующее юридическое лицо.

ООО «Кристалл» не имело в собственности имущество, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Кристалл» не представлены в налоговый орган за 2017-2018 годы.

Анализ выписок по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Кристалл» показал, отсутствие платежей характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности: Оплата аренды оборудования, транспортных средств, коммунальных услуг, за электроэнергию, канцелярских товаров и прочих. Организация не перечисляла денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга, все расчеты носили «транзитный» характер.

Также в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Кристалл» места отгрузки, места поставки, срока поставки, УПД данные о транспортных документах не содержат.

Согласно карточке счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Кристалл» товаров не списана со счета 41.01 «Товары».

При составлении товарного баланса поступления и списания материалов, приобретенных у ООО «Кристалл» установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Кристалл». Материалами проверки (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «Кристалл» не реализовывались ООО «ИСК» и отсутствовали на остатках.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Кристалл» от ООО «ИСК», в конечном звене обналичиваются.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Кристалл» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Премьер» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты на сумму 185 757,62 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: УПД №ПР-21 от 04.10.2017, №ПР-122 от 16.11.2017, №ПР-150 от 15.12.2017, банковская выписка по счету, карточка счета 60.

Согласно представленным УПД ООО «Премьер» поставило в ООО «ИСК»: краску Дулюкс Бинго База грунт глуб. прон. 25 кг, краску ФИО8 для потолков с идик. брил. бел. матов. 25 кг; краску ФИО8 для потолков с идик. брил. бел. матов. 5 кг; шпаклевку Weber Vetonit для сух. пом. 5 кг; шпаклевку Weber Vetonit для сух. пом. 25 кг

ООО «Премьер» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Премьер» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Томску 28.08.2017, то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ 18.11.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, как недействующее юридическое лицо.

ООО «Премьер» с даты постановки на налоговый учет по дату исключения из ЕГРЮЛ не имело в собственности имущество, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Премьер» не представлены в налоговый орган за 2017-2018 годы.

Анализ выписки по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Премьер» показал отсутствие платежей характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности: Оплата аренды оборудования, транспортных средств, коммунальных услуг, за электроэнергию, канцелярских товаров и прочих. Организация не перечисляла денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга, все расчеты носили «транзитный» характер. По адресу регистрации организация не находилась (протокол осмотра №20-1897 от 06.02.2018).

Согласно карточке счета 62 ООО «ИСК», реализация по документу №ИСК00002339 от 29.12.2017 отражена в адрес ООО «Статус».

Руководителем данной организации является ФИО9, который находился в должностном подчинении руководителю ООО «ИСК» ФИО3, так как в 2017-2018 годах был трудоустроен в ООО «ИСК». Ip-адреса передачи отчетности и связи с Клиент-Банком совпадают с ООО «ИСК».

Сопоставлены данные ООО «ИСК» (книга продаж за 4 квартал 2017 года) с книгой покупок за 4 квартал 2017 года ООО «Статус». В результате проведенного анализа установлено, что ООО «ИСК» не отразило реализацию в адрес ООО «Статус» по документу №ИСК00002339 от 29.12.2017, налоговый вычет по НДС также не заявлен и ООО «Статус» по документу ООО «ИСК» №ИСК00002339 от 29.12.2017.

Кроме того, по требованию о представлении документов по взаимодействию с ООО «ИСК», ООО «Статус» представило счета-фактуры, карточку счета 60 по контрагенту ООО «ИСК». В составе представленного пакета документов не установлено наличие документа №ИСК00002339 от 29.12.2017 и соответствующей записи в карточке счета 60 по контрагенту ООО «ИСК».

При составлении товарного баланса поступления и списания материалов, приобретенных у ООО «Премьер» установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Премьер» и их последующим списании при реализации. Материалами проверки (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) установлено, что себестоимость заявленных к приобретению товаров у ООО «Премьер» частично списывалась ООО «ИСК» в отсутствие дальнейшей реализации спорных товаров. Данное обстоятельство подтверждает факт отсутствия товаров у ООО «ИСК», заявленных как поставленные от ООО «Премьер».

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Премьер» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Грандстрой» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 2 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты на сумму 502 856,76 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: УПД № 78 от 04.04.2017, № 83 от 06.04.2017, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, карточка счета 60.

Согласно УПД ООО «Грандстрой» поставлена в адрес ООО «ИСК»: краска Дулюкс Бинго База грунт глуб. прон. 25 кг; краска ФИО8 для потолков с идик. брил. бел. матов. 25 кг; краска ФИО8 для потолков с идик. брил. бел. матов. 5 кг; шпаклевка Weber Vetonit для сух. пом. 5 кг; шпаклевка Weber Vetonit для сух. пом. 25 кг.

ООО «Грандстрой» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Грандстрой» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Томску 26.01.2017 то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ 25.11.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности, как недействующее юридическое лицо.

У ООО «Грандстрой» с даты постановки на налоговый учет по дату исключения из ЕГРЮЛ отсутствовали в собственности имущество, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Грандстрой» не представлены в налоговый орган за 2017-2018 годы.

Анализ выписки по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Грандстрой» показал отсутствие платежей характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности: Оплата аренды оборудования, транспортных средств, коммунальных услуг, за электроэнергию, канцелярских товаров и прочих. Организация не перечисляла денежные средства на выплату заработной платы своим работникам, работникам по договорам подряда и договорам аутсорсинга, все расчеты носили «транзитный» характер.

Также в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Грандстрой» места отгрузки, места поставки, срока поставки, УПД данные о транспортных документах не содержат.

Согласно карточке счета 41 установлено, что спорные товары на конец проверяемого периода не реализованы, себестоимость приобретенных у ООО «Грандстрой» товаров не списана со счета 41 «Товары».

Из всего объема товара, поставленного ООО «Грандстрой» в ООО «ИСК», списана со счета 41 «Товары» себестоимость 1 позиции товара - краски Дулюкс Бинго База грунт глуб проник. 25 кг на сумму 1 724 100 руб. в связи с реализацией по документам-основаниям №ИСК00002339 от 29.12.2017 в размере 964 327,12 руб., №2232 от 08.12.2017 в размере 297 090,68 руб., №ИСК00001750 от 09.11.2017 в размере 462 682,20 руб.

В основании списания себестоимости краски Дулюкс Бинго База грунт. Глуб. проник. 25 кг (в карточке счета 41.01 по кредиту) указываются реквизиты документов, соответствующие реквизитам счет-фактур, отраженных в книге продаж ООО «ИСК».

Налоговым органом сопоставлены данные ООО «ИСК» (книга продаж за 4 квартал 2017 года) с книгой покупок за 4 квартал 2017 года ООО «Статус». В результате проведенного анализа установлено, что ООО «ИСК» не отразило реализацию в адрес ООО «Статус» по документу №ИСК00002339 от 29.12.2017, налоговый вычет по НДС также не заявлен и ООО «Статус» по документу ООО «ИСК» №ИСК00002339 от 29.12.2017.

В результате проведенных контрольных мероприятий не установлена реализация товаров, поставленных ООО «Грандстрой» в адрес ООО «ИСК», по документу №ИСК00002339 от 29.12.2017.

Согласно карточке счета 62 ООО «ИСК» реализация по документу №2232 от 08.12.2017 отражена в адрес ООО «Внедренческий центр «СЕРВЕЛ».

Согласно карточке счета 62 ООО «ИСК», реализация по документу №ИСК00001750 от 09.11.2017 отражена в адрес ООО «Промышленный монтаж».

По требованию налогового органа указанными организациями документы подтверждающие хозяйственные операции не представлены.

В результате проведенных контрольных мероприятий покупателями ООО «ИСК» не подтверждена реализация товаров, поставленных ООО «Грандстрой» в адрес ООО «ИСК», себестоимость которых списана проверяемым налогоплательщиком со счета 41 «Товары» по документам №2232 от 08.12.2017, №ИСК00001750 от 09.11.2017.

Согласно реестру прямых расходов ООО «ИСК» по реализованным товарам за 2017 год, себестоимость краски Дулюкс Бинго База грунт глуб проник. 25 кг, поставленной ООО «Грандстрой» и списанной со счета 41 «Товары» по документу №ИСК00001750 от 09.11.2017 на сумму 462 682,20, не включена в состав затрат.

При этом товаров в наличии на 31.12.2017 у общества не имелось, о чем свидетельствует инвентаризационная опись №2 от 31.12.2018.

Анализ документов ООО «ИСК», представленных проверяемым налогоплательщиком в ходе налоговой проверки за 2017-2018 года (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии у ООО «ИСК» товаров, заявленных как поставленные от ООО «Грандстрой».

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Грандстрой» от ООО «ИСК», в конечном звене обналичиваются.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Грандстрой» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

Довод налогоплательщика о том, что приобретенные у ООО «Альпиния», ООО «Бирюза», ООО «Карат», ООО «Невада», ООО «Реалторг», ООО «Грандстрой», ООО «Высотник», ООО «Кристалл», ООО «Премьер» отделочные материалы использованы обществом для собственных нужд, а именно переданы подрядчику – ФИО10 для осуществления ремонтных работ в арендуемых ООО «ИСК» помещениях, не принимается судом.

Из представленных документов следует, что договоры с ФИО10 заключены и материалы переданы обществом в 2019 году, вместе с тем налоговым органом установлено и подтверждается материалами дела, что на конец 2017, 2018 годов материал, приобретенный у заявленных контрагентов на остатках отсутствовал.

Доказательств, подтверждающих, что ФИО10 при осуществлении ремонтных работ использованы материалы, поставленные заявленными контрагентами, не представлено.

Кроме того, налоговым органом представлены доказательства в совокупности свидетельствующие о том, что указанные контрагенты не поставляли спорный товар. Реальных поставщиков товаров налогоплательщик не раскрыл.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Меркадо» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 1 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты на сумму 611 742,51 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: счета-фактуры №19 от 23.03.2018, №17 от 12.03.2018, товарные накладные №19 от 23.03.2018, №17 от 12.03.2018, платежное поручение №536807 от 09.06.2018, карточка счета 60 за 2017-2018 года.

Согласно указанным документам ООО «Меркадо» поставило налогоплательщику вставки токоприемника металлокерамические ЗЖ-3.

В ходе проверки установлено, что у ООО «Меркадо» имущество в собственности отсутствует, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Сведения о среднесписочной численности работников налогоплательщика за 2017 год – 1 чел.

Операций по расчетному счету организации, свидетельствующих об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности (оплаты за аренду складских, офисных помещений, коммунальные и транспортные услуги, канцтовары, расходов по договорам подряда, заключенным с физическими и юридическими лицами, имеющими низкий уровень риска, и т.п.), не установлено.

Также не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Меркадо» места отгрузки, места поставки, срока поставки, товарные накладные данные о транспортных документах не содержат.

Из пояснений общества следует, что в связи с небольшими габаритами и весом, ТМЦ от ООО «Меркадо» вывозились самостоятельно либо с привлечением попутного транспорта, транспортные сопроводительные документы не оформлялись.

В качестве адреса отгрузки указано: Москва, ул. Лобачевского, 84 помещение 3 комната 10А. Вместе с тем, налоговым органом установлено, что здание по указанному адресу снесено (протокол осмотра от 14.05.2019). Согласно данным сети Интернет снос дома начат в августе 2017 года.

Следовательно, адрес, указанный в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Меркадо» не мог являться пунктом отгрузки товаров.

По факту доставки товара от ООО «Меркадо» был допрошен руководитель ООО «ИСК» ФИО3 (протокол допроса №49/3-29В от 18.11.2020), который указал, что не помнит адреса пунктов погрузки и разгрузки при доставке товаров от ООО «Меркадо», не помнит какими силами товар от ООО «Меркадо» доставлялся до ООО «ИСК».

Таким образом, обстоятельства, связанные с отгрузкой и транспортировкой товара документально не подтверждены.

Сумма сделки между ООО «ИСК» и ООО «Меркадо» составила 4 010 312 руб. Расчеты между организациями по расчетным счетам произведены частично, а именно из всего объёма взаимодействия перечислено на расчетный счет ООО «Меркадо» 1 022 806 руб., что составляет 25,5% от общего объема поставок. Обществом отражены операции расчетов путём передачи простых банковских векселей, а именно 03.11.2018 и 19.11.2018 проведены операции по передаче векселей на общую сумму 3 000 000 руб., что составляет 74% от суммы взаимодействия. На конец проверяемого периода (31.12.2018) сумма задолженности ООО «ИСК» перед ООО «Меркадо» составила 12 494 руб.

Денежные средства, поступившие от ООО «ИСК» на расчетный счет ООО «Меркадо», в тот же день перечисляются на счет ООО «Кристалл» (также заявлен в качестве контрагента ООО «ИСК») и после на счета физических лиц, зарегистрированных на территории г. Томска в качестве индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги, которые зачисляют поступившие денежные средства на бизнес-карту.

Анализ документов представленных налогоплательщиком в ходе проверки за 2017-2018 года (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) свидетельствует об отсутствии товаров у ООО «ИСК», заявленных как поставленные от ООО «Меркадо».

Налогоплательщик не представил документы, на основании которых списана себестоимость товаров, поставленных ООО «Меркадо». Не представлено пояснений, в связи с какими обстоятельствами отражены операции по списанию себестоимости товаров со счета 41.

При составлении товарного баланса поступления и списания материалов, приобретенных у ООО «Меркадо» установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Меркадо» и их последующим списании при реализации.

Материалами проверки установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «Меркадо» списывались ООО «ИСК» в отсутствие дальнейшей реализации спорных товаров.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Меркадо» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Торггрупп» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 1 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты на сумму 312 162,71 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: счет-фактура №19 от 05.03.2018, товарная накладная №19 от 05.03.2018, акт сверки.

Согласно указанным документам ООО «Торггрупп» поставило налогоплательщику установки для высоковольтных испытаний изоляции АВИЦ-119 в количестве 4 шт.

ООО «Торггрупп» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Торггрупп» зарегистрировано 19.12.2017, то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ 21.11.2019 в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Имущество в собственности отсутствует, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Сведения о среднесписочной численности работников налогоплательщика за 2017 год – 1. За 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года ООО «Торггрупп» представлены «нулевые» декларации по НДС.

В результате анализа выписки банка по расчетному счету организации операций, свидетельствующих об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности (оплаты за аренду складских помещений, коммунальные и транспортные услуги, канцтовары, расходов по договорам подряда, заключенным с физическими и юридическими лицами, имеющими низкий уровень риска, и т.п.), не установлено.

Также не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Торггрупп» места отгрузки, места поставки, срока поставки, товарная накладная данные о транспортных документах не содержат.

По факту доставки товара от ООО «Торггрупп» был допрошен руководитель ООО «ИСК» ФИО3 (протокол допроса №49/3-29В от 18.11.2020), который указал, что адреса пунктов погрузки и разгрузки при доставке товаров от ООО «Торггрупп» указаны в документах, не помнит какими силами товар от ООО «Торггрупп» доставлялся до ООО «ИСК»; товар, поставленный от ООО «Торггрупп» принимал лично, где именно проходил прием товара не помнит.

Налогоплательщик не представил документы, на основании которых списана себестоимость товаров, поставленных ООО «Торггрупп». Не представлено пояснений, в связи с какими обстоятельствами отражены операции по списанию себестоимости товаров со счета 41.

При составлении товарного баланса поступления и списания материалов, приобретенных у ООО «Торггрупп» установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Торггрупп» и их последующим списании при реализации.

Материалами проверки установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «Торггрупп» списывались ООО «ИСК» в отсутствие дальнейшей реализации спорных товаров.

В отношении взаимодействия ООО «ИСК» с организациями: ООО «Меркадо», ООО «Торггрупп» был допрошен руководитель ООО «ИСК» ФИО3, который в ходе допроса сообщил, что организации ООО «Меркадо», ООО «Торггрупп» ему знакомы, но помимо того, что данные организации являлись поставщиками ООО «ИСК» ФИО3 ничего не смог пояснить, указав что все данные по взаимодействию с указанными организациями отражены в документах, представленных в налоговый орган. Все организации были выбраны по критерию экономической целесообразности, по рекомендации партнеров (кого именно не помнит) либо из сети Интернет.

Таким образом, руководитель ООО «ИСК», выбор и взаимодействие ООО «ИСК» с ООО «Торггрупп» пояснил общими ответами без конкретизации обстоятельств взаимодействия.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Феникс» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты на сумму 939 013,93 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: счета-фактуры №О1012003 от 12.10.2018, №О1109002 от 09.11.2018, №О1221001 от 21.12.2018 и соответствующие товарные накладные, карточка счета 60.

Согласно указанным документам ООО «Феникс» поставило налогоплательщику вставки токоприемника металлокерамические ЗЖ-3.

ООО «Феникс» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Феникс» зарегистрировано 31.07.2018, то есть незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 03.02.2020. По адресу регистрации никогда не находилось, что подтверждается уведомлением собственника помещения ИП ФИО11

ООО «Феникс» за период нахождения в ЕГРЮЛ представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года с нулевыми показателями и за 4 квартал 2018 года с суммой налога к уплате в размере 3 052 руб. (0,01% от НДС с реализации).

Также не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Феникс» места отгрузки, места поставки, срока поставки, товарная накладная данные о транспортных документах не содержат.

Как пояснил налогоплательщик, ТМЦ от ООО «Феникс» вывозились самостоятельно либо с привлечением попутного транспорта, транспортные сопроводительные документы не оформлялись.

Сумма сделки между ООО «ИСК» и ООО «Феникс» составила 6 155 758 руб. По данным бухгалтерского учета ООО «ИСК», расчеты между организациями произведены с использованием векселей. Обществом отражены операции расчетов путём передачи простых банковских векселей, а именно 03.11.2018 проведены операции по передаче векселей на общую сумму 6 100 000 руб., что составляет 99% от суммы взаимодействия. На конец проверяемого периода (31.12.2018) сумма задолженности ООО «ИСК» перед ООО «Феникс» составила 55 758 руб.

Налогоплательщик не представил документы, на основании которых списана себестоимость части товаров, поставленных ООО «Феникс». Не представлено пояснений, в связи с какими обстоятельствами отражены операции по списанию себестоимости товаров со счета 41.

При составлении товарного баланса поступления и списания материалов, приобретенных у ООО «Феникс» установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Феникс» и их последующим списании при реализации. Материалами проверки (установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «Феникс» списывались ООО «ИСК» в отсутствие дальнейшей реализации спорных товаров.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Спектр» установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты на сумму 785 007,92 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: счета-фактуры и товарные накладные, из которых следует, что ООО «Спектр» осуществлена поставка следующих товаров: комплект монтажный (крепежный), контактор магнитный 25А 230В 1НО+1Н3 SE LC2D25P7, пускатель ПМЛ-4220-63А-220АС-(30-40А)-УХЛЗ-Б-КЭАЗ, датчик, кнопка круглая, преобразователь , термостат, датчик емкостной DOL 25 (SKOV), светильник парковый, блок питания, частотный преобразователь, преобразователь давления, DIN-рейка (25см) оцинкованная, адаптер гнездо G23 k E27, зажим ЗПО 0.5-1.5, колпак для светильника GASOLEC IP65, миниканал кабельный белый ТМС 25х17, разъем плоский РпИм 5.5-6-0.5, рондо переключатель, хомут, вставка токоприемника металлокерамическая ЗЖ-3, вольтметр В72П 600В-1,5 TDM, шина М1Т 4х30х4000мм (медная), авт.выключатель ВА 88-40 3р 400А 35кА IEK, розетка 134 63А стационарная 3Р+РЕ 380В IP54 ИЭК, ящик с понижающим трансформатором, шина нулевая Комплект, крышка и основание, для шкафов CQE, 100х400мм R5KTB104 и т.п.

Документы со стороны ООО «Спектр» подписаны от имени руководителя ФИО12, которая в ходе допроса (протокол №16/3-29В от 26.02.2020) указала, что фактически руководителем ООО «Спектр» не является, документы по взаимоотношениям с ООО «ИСК» не подписывала.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «Спектр» по адресу государственной регистрации не находится (протокол осмотра от 05.02.2020). В собственности отсутствуют объекты движимого и недвижимого имущества, транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены.

Сумма полученных доходов за 2018 год - 10 616 555 руб. Доля вычетов по НДС за 2018 составила 99,6%. Сумма уплаченных налогов в 2018 году 0 руб.

Сумма сделки между ООО «ИСК» и ООО «Спектр» составила 5 146 163 руб. Расчеты между организациями произведены путём передачи простых банковских векселей 05.11.2018 и 10.12.2018 на общую сумму 4 000 000 руб., что составляет 78% от суммы взаимодействия. На конец проверяемого периода (31.12.2018) сумма задолженности ООО «ИСК» перед ООО «Спектр» составила 1 146 163 руб.

Также не представлены документы, подтверждающие доставку товара, согласование с ООО «Спектр» места отгрузки, места поставки, срока поставки, товарная накладная данные о транспортных документах не содержат.

Из пояснений руководителя налогоплательщика (протокол допроса №17/3-29В от 04.03.2020) следует, что товар от ООО «Спектр» принимал лично, адрес по которому осуществлял прием товара не помнит. Пункт погрузки являлся юридический адрес ООО «Спектр», пункт разгрузки – по адресу регистрации ООО «ИСК»; не помнит, какими силами товар от ООО «Спектр» доставлялся до ООО «ИСК».

При составлении товарного баланса поступления и списания материалов, приобретенных у ООО «Спектр» налоговым органом установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «Спектр» и последующем списании себестоимости ТМЦ со счета 41 «Товары» в отсутствие оснований для списания. Материалами проверки (карточка счета 41.1, карточка счета 90.02.1, карточка счета 62, книги продаж ООО «ИСК», регистры налогового учета по учету прямых расходов, инвентаризационные описи) установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «Спектр» в основной части не реализовывались, списывались ООО «ИСК» со счета 41 «Товары» в размере себестоимости ТМЦ в отсутствие дальнейшей реализации спорных товаров.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Спектр» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Сибирский центр международной торговли» (далее - ООО «СЦМТ») установлены следующие обстоятельства.

По операциям с данным контрагентов налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты на сумму 1 525 423,72 руб.

В подтверждение взаимодействия налогоплательщиком представлены: счета-фактуры, товарные накладные, карточка счета 60, акты сверок.

Из данных документов следует, что ООО «СЦМТ» заявлено поставщиком стекол орг. ТОПС 18.0 мм, плит OSB-3 2500*1250*12 мм, лент полипропиленовых ПП-12мм 3000м белая толщина 0,6мм, мембран гидроизоляционных ветрозащитных паропроницаемых трехслойных Изоспан Ам 1600х43750 90г/м2, кабеля КГ-ХЛ 4*6,0-0,38 кВ. ГОСТ 24334-80 ТУ 16.К73.077-2006, гидроизоляционного жгута Пенебар, 5 м.

ООО «СЦМТ» зарегистрировано 18.04.2016. По результатам проверки 23.102019 сведения об адресе регистрации признаны недостоверными. В период с 18.04.2016 по 27.12.2018 учредителем и руководителем являлась ФИО13, с 27.12.2018 руководителем является ФИО14, который в ходе допроса указал, что ни руководителем, ни учредителем ООО «СЦМТ» не является (протокол допроса №129 от 06.09.2019).

ООО «СЦМТ» не обладает материальными и трудовыми ресурсами, численность у организации отсутствует, что свидетельствует об отсутствии условий и реальной возможности осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Движение денежных средств на расчетных счетах организации отсутствует в связи с приостановлением движения операций по счётам с 31.05.2017.

ООО «СЦМТ» документы по взаимодействию с ООО «ИСК» не представлены.

По факту доставки товара от ООО «СЦМТ» был допрошен руководитель ООО «ИСК» ФИО3 (протокол допроса №19/3-29В от 11.03.2020), который не смог указать адреса пунктов погрузки и разгрузки при доставке товаров от ООО «СЦМТ», не помнит, какими силами товар от ООО «СЦМТ» доставлялся.

Счета-фактуры, товарные накладные от ООО «СЦМТ» подписаны от имени ФИО14 (который отрицает свою причастность к деятельности общества), несмотря на то, что они датированы ранее назначения его руководителем.

Сумма сделки между ООО «ИСК» и ООО «СЦМТ» составила 10 000 000 руб. Расчеты между организациями по расчетным счетам не производились. Обществом расчет осуществлен путём передачи простого банковского векселя, 05.11.2018 проведена операция по передаче векселя на сумму 10 000 000 руб.

При составлении товарного баланса поступления и списания материалов, по номенклатуре поставленных ООО «СЦМТ» установлено, что в бухгалтерский учет ООО «ИСК» внесены недостоверные сведения о фактах хозяйственных операций, связанных с приобретением товаров у ООО «СЦМТ». Материалами проверки установлено, что заявленные к приобретению товары у ООО «СЦМТ» не реализовывались ООО «ИСК» и на конец проверяемого периода фактически отсутствовали.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «СЦМТ» реальных поставщиков спорных товаров. Доказательств обратного заявителем не представлено.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу, что в ходе налоговой проверки получены доказательства, подтверждающие факт отсутствия реальных хозяйственных операций с заявленными контрагентами, представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, операции по взаимодействию оформлены и проведены в бухгалтерском учете формально, не представлены документы, на основании которых списана себестоимость основной части товаров, доказательства доставки товаров не представлены, расчеты с контрагентами произведен не полностью при использовании особых форм расчетов, действия налогоплательщика направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом доводы общества, приведенные в заявлении и письменных пояснениях, в том числе со ссылками на ответы на адвокатские запросы/допросы не опровергают выводов налогового органа, сделанных на основании доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика и намерении получить необоснованную налоговую выгоду.

Налоговым органом установлено и подтверждается материалами дела, что неполная уплата налогов в бюджет явилась следствием реализации заявителем схемы создания "искусственной" ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом собрано достаточное количество доказательств, свидетельствующих о нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений общества с заявленными контрагентами, о том, что спорные контрагенты умышленно включены в "цепочку" контрагентов с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В рассматриваемом случае инспекция при вынесении решения, исследовав представленные налогоплательщиком доказательства, принимая во внимание установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства в отношении спорных контрагентов, свидетельствующие о неисполнения ими обязательств, пришла к обоснованному выводу о наличии умышленной формы вины.

Принимая во внимание, что материалы налоговой проверки свидетельствуют о наличии в действиях общества умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды посредством фиктивного оформления сделок с контрагентами, налоговый орган правомерно сделал вывод о наличии в действиях налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Доводы общества о наличии процессуальных нарушений не принимаются судом по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

О наличии нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки обществом не заявлено.

Фактически позиция заявителя сводится к обстоятельствам сбора и оценки доказательств, которые при конкретных фактических обстоятельствах не могут быть расценены в качестве процессуальных нарушений.

Обстоятельствам, установленным в ходе налоговой проверки, со стороны инспекции дана надлежащая правовая оценка. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Доводы общества о нарушении срока вручения акта налоговой проверки и рассмотрения материалов, не принимаются судом, поскольку данные обстоятельства не влияют на законность оспариваемого решения.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.

Статья 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, которые могут быть установлены самостоятельно, без заявления налогоплательщиком ходатайства об уменьшении штрафа.

Из оспариваемого решения следует, что налоговым органом установлены смягчающие ответственность обстоятельства, а именно социально-значимая деятельность предприятия, что включает в себя наличие благодарственных писем, наличие штата сотрудников, часть которых имеют ипотечные обязательства; тяжелое финансовое положение организации, что включает в себя наличие кредитных и лизинговых обязательств, в связи с чем, размер штрафа снижен в четыре раза.

Как обоснованно отмечено управлением, своевременная и в полном объеме оплата налогов и сборов является законно установленной обязанностью юридического лица, в связи с чем не может рассматриваться в качестве смягчающего ответственность обстоятельства.

Полагая, что снижение штрафа в два раза не отвечают критерию соразмерности и индивидуализации наказания, обществом заявлено о снижении размера штрафа в 100 раз.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 15.07.1999 г. N 11-П, от 12.05.1998 г. N 14-П, от 11.03.1998 г. N 8-П, санкции должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Учитывая факт снижения штрафа в четыре раза, степень вины правонарушителя, фактические обстоятельства совершения правонарушения, характер нарушений, суд пришел к выводу, что установленная санкция отвечает общим конституционным принципам справедливости наказания, его индивидуализации, соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, разумности и является достаточным для реализации мер превентивного характера.

Следовательно, основания для дополнительного снижения размера штрафа отсутствуют.

Таким образом, решение налогового органа соответствуют требованиям законодательства, основания для признания его недействительным отсутствуют.

Определением суда от 05.05.2022 приняты обеспечительные меры, которые на основании статьи 95 АПК РФ подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 05.05.2022, отменить.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Л.М. Ломиворотов