Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
17 марта 2025 года Дело № А56-67766/2024
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе:
судьи Анисимовой О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджиевой Н.Э.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
Заявитель: Жилищно-строительный кооператив № 558,
Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Санкт-Петербургу,
о признании недействительным решения об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 11.03.2024 № 130917711; о признании незаконным доначисление налога на имущество организаций, оформленных сообщениями от 29.03.2024 № 4862628, от 24.03.2024 № 4673452
при участии
от заявителя: председатель ЖСК – ФИО1, представитель ФИО2 по доверенности от 03.05.2024,
от заинтересованного лица: представитель ФИО3 по доверенности от 09.10.2024,
установил:
Жилищно-строительный кооператив № 558 (далее – заявитель, ЖСК № 558, Кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 11.03.2024 №130917711 (далее - Сообщение), о признании незаконным и отмене доначисления налога на имущество организаций в отношении квартиры № 73, расположенной по адресу: <...>, кадастровый номер 78:06:0002201:8986 за 2022, 2023 годы, оформленных сообщениями от 29.03.2024 №4862628 и от 25.03.2024 № 4673452.
В судебном заседании представители ЖСК № 558 поддержали заявленные требования. Представитель налогового органа возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве, считая оспариваемые решение и сообщения законными.
Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
В соответствии с данными Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) ЖСК № 558 состоит на налоговом учёте по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу с 12.02.1992 по настоящее время.
Основной вид деятельности ОКВЭД ОК 029-2014, 68.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе».
Кооператив применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).
Согласно сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Санкт-Петербургу, в рамках пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за ЖСК № 558 зарегистрировано право собственности 03.03.2003 в размере 1 доли на квартиру с кадастровым номером 78:06:0002201:8986, расположенную по адресу: <...>.
ЖСК № 558 представил в Инспекцию заявление от 23.02.2024 № 214296454 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за 2023 год в отношении квартиры, расположенной по адресу: <...>.
По результатам рассмотрения указанного заявления о предоставлении налоговой льготы за 2023 год, Инспекцией в адрес Кооператива направлено сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 11.03.2024 №13917711.
Также Инспекцией в адрес Кооператива направлены сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога на имущество организаций за 2022 год от 29.03.2024 №4862628 и за 2023 год от 25.03.2024 № 4673452.
Не согласившись с начислением налога на имущество и с обязанностью его уплаты, Кооператив обратился с обращением в УФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление), на которое направлен ответ № 27-25/16969@ от 05.04.2024, в котором Управление указало, что ЖСК №558 является плательщиком налога на имущество организаций и за организацией, как собственником квартиры, сохраняется обязанность по уплате налога за 2022 и 2023 год по кадастровой стоимости за квартиру с кадастровым номером 78:06:0002201:8986.
Не согласившись с отказом в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций и начислением Кооперативу налога на имущество за 2022 и 2023 год, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает, что собственниками помещений в многоквартирном доме состав общего имущества определяется самостоятельно, ссылаясь на пункт 1 Постановления Правительства РФ №491 от 13.08.2006. По мнению Кооператива, спорный объект недвижимости относится к общему имуществу многоквартирного дома, поскольку находится в собственности всех членов ЖСК № 558, используется для удовлетворения социально-бытовых потребностей собственников помещений в доме. На этом основании налогоплательщик полагает, что вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, поскольку в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга № 81-11 от 14.07.1995 «О налоговых льготах» от уплаты налога на имущество организаций освобождаются жилищно-строительные кооперативы в отношении общего имущества в многоквартирных домах. Кроме того, заявитель полагает, что Инспекцией без наступления каких-либо юридически значимых обстоятельств и правовых оснований произведен перерасчет налога на имущество организаций за 2022 год.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).
Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.
Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.
В определении от 19.01.2005 № 41-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Согласно статье 374 НК РФ объектами налогообложения признается, в том числе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ определены объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций может определяться по кадастровой стоимости.
Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам (статья 14 НК РФ).
Согласно статье 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 НК РФ.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).
Таким образом, налогообложение жилых помещений (квартир) исходя из кадастровой стоимости осуществляется по решению субъекта Российской Федерации.
Особенности определения налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество организаций на территории Санкт-Петербурга установлены Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 684-96), согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 1-1 которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ в отношении жилых помещений.
Следовательно, находящиеся в собственности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, жилые помещения, расположенные на территории Санкт-Петербурга, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.
Поскольку НК РФ не содержит определения понятия «жилое помещение», согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться понятиями и терминами других отраслей законодательства Российской Федерации.
В частности, согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
При этом жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (часть 2 статьи 16 ЖК РФ).
Согласно пункту 6 статьи 15 ЖК РФ многоквартирным домом признается здание, состоящее из двух и более квартир, включающее в себя имущество, указанное в пунктах 1-3 части 1 статьи 36 ЖК РФ. Многоквартирный дом может включать в себя принадлежащие отдельным собственникам нежилые помещения и (или) машино-места, являющиеся неотъемлемой конструктивной частью такого многоквартирного дома.
В соответствии со статьей 290 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) собственникам помещений, машино-мест в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности общие помещения многоквартирного дома, несущие и ненесущие конструкции, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование многоквартирного дома, расположенное за пределами или внутри помещений, обслуживающее более одного помещения, машино-места в многоквартирном доме, а также земельный участок, указанный в пункте 2 статьи 287.6 ГК РФ.
Перечень общего имущества в многоквартирном доме, которое на праве общей долевой собственности принадлежит собственникам его помещений, определен частью 1 статьи 36 ЖК РФ.
Статьей 36 ЖК РФ установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно:
1) помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы);
2) иные помещения в данном доме, не принадлежащие отдельным собственникам и предназначенные для удовлетворения социально-бытовых потребностей собственников помещений в данном доме, включая помещения, предназначенные для организации их досуга, культурного развития, детского творчества, занятий физической культурой и спортом и подобных мероприятий, а также не принадлежащие отдельным собственникам машино-места;
3) крыши, ограждающие несущие и ненесущие конструкции данного дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и другое оборудование (в том числе конструкции и (или) иное оборудование, предназначенные для обеспечения беспрепятственного доступа инвалидов к помещениям в многоквартирном доме), находящееся в данном доме за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения.
В соответствии с выпиской Единого государственного реестра недвижимости, ЖСК № 558 принадлежит на праве собственности квартира, расположенная по адресу: <...>, лит. А, кв.73, кадастровый номер 78:06:0002201:8986, назначение: жилое, наименование: квартира.
В обоснование своей позиции, Кооператив указывает, что квартира с кадастровым номером 78:06:0002201:8986, расположенная по адресу: <...>, принадлежит ЖСК № 558, т.е. всем собственникам на праве общей долевой собственности и используется не для проживания отдельных граждан-собственников, а для удовлетворения социально-бытовых потребностей собственников помещений в этом доме.
Вместе с тем, в силу части 1 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относится, в том числе, квартира.
Таким образом, объекты недвижимого имущества, зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости, как квартиры, не являются общим имуществом многоквартирного дома независимо от того для каких целей они используются.
Льготы по налогу на имущество организаций установлены статьей 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах» (далее – Закон № 81-11).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 11-1 Закона № 81-11 от уплаты налога на имущество организаций освобождаются жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении общего имущества в многоквартирных домах.
Квартиры не относятся к общему имуществу многоквартирного дома, в отношении которого предоставляется льгота в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11-1 Закона № 81-11.
Суд отклоняет ссылки заявителя на Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 № 491 «Об утверждении правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и с перерывами, превышающими установленную продолжительность», в котором указано, что состав общего имущества определяется собственниками помещений в многоквартирном доме, поскольку в пункте 2 указанного Постановления приведен перечень объектов, которые включаются в состав общего имущества.
Согласно пункту 2 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 №491, в состав общего имущества в многоквартирном доме включаются:
а) помещения в многоквартирном доме, не являющиеся частями квартир ипредназначенные для обслуживания более одного жилого и (или) нежилогопомещения в этом многоквартирном доме (далее - помещения общего пользования), втом числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иныешахты, коридоры, колясочные, чердаки, технические этажи (включая построенные засчет средств собственников помещений встроенные гаражи и площадки дляавтомобильного транспорта, мастерские, технические чердаки) и техническиеподвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, мусороприемные камеры,мусоропроводы, иное обслуживающее более одного жилого и (или) нежилогопомещения в многоквартирном доме оборудование (включая котельные, бойлерные,элеваторные узлы и другое инженерное оборудование);
б) крыши;
в) ограждающие несущие конструкции многоквартирного дома (включая фундаменты, несущие стены, плиты перекрытий, балконные и иные плиты, несущие колонны и иные ограждающие несущие конструкций);
г) ограждающие ненесущие конструкции многоквартирного дома, обслуживающие более одного жилого и (или) нежилого помещения (включая окна и двери помещений общего пользования, перила, парапеты и иные ограждающие ненесущие конструкции);
д) механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, в том числе конструкции и (или) иное оборудование, предназначенное для обеспечениябеспрепятственного доступа инвалидов в помещения многоквартирного дома (далее -оборудование для инвалидов и иных маломобильных групп населения), находящеесяв многоквартирном доме за пределами или внутри помещений и обслуживающееболее одного жилого и (или) нежилого помещения (квартиры);
е) земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и границыкоторого определены на основании данных государственного кадастрового учета, сэлементами озеленения и благоустройства;
е(1)) автоматизированные информационно-измерительные системы учета потребления коммунальных ресурсов и услуг, в том числе совокупность измерительных комплексов (приборов учета, устройств сбора и передачи данных, программных продуктов для сбора, хранения и передачи данных учета), в случаях, если установлены за счет собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в рамках исполнения обязанности по установке приборов учета в соответствии с требованиями Федерального закона «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
ж) иные объекты, предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства многоквартирного дома, включая трансформаторные подстанции, тепловые пункты, предназначенные для обслуживания одного многоквартирного дома, коллективные автостоянки, гаражи, детские и спортивные площадки, расположенные в границах земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
Жилые помещения в перечне объектов, которые включаются в состав общего имущества, отсутствуют.
Из приведенного правового регулирования следует, что налоговая льгота в отношении заявленного объекта недвижимого имущества не может быть предоставлена, в связи с чем у организации возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций за 2022, 2023 годы.
Доводы Кооператива, изложенные в заявлении и дополнительных пояснениях, не опровергают установленного факта регистрации права частной собственности ЖСК №558 на жилое помещение - квартиру с кадастровым номером 78:06:0002201:8986, а не право общей долевой собственности членов кооператива как на общее имущество в многоквартирном доме
В силу пункта 6 статьи 8.1 ГК РФ лицо, которое указано в государственном реестре в качестве правообладателя, признается таковым, пока в установленном законом порядке в реестр не внесена запись об ином.
Поэтому для публичных целей налогообложения по общему правилу именно лицо, обладающее зарегистрированным правом на имущество, должно рассматриваться в качестве субъекта налогообложения.
Следовательно, возложение обязанности по уплате налога на Кооператив в соответствии со сведениями, фактически отраженными в государственном реестре, отвечает экономическому основанию налога на имущество.
Использование имущества для удовлетворения социально-бытовых потребностей собственников помещений в этом доме в данном случае правового значения не имеет, поскольку в силу положений статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.
С учетом изложенного, нельзя согласиться с утверждением заявителя о том, что Кооператив не должен нести обязанность по уплате налога, мотивированное тем, что данное помещение используется для общих домовых нужд.
Вышеуказанная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2024 по делу №А56-88073/2023.
Таким образом, у Инспекции при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, имелись правовые основания для направления в адрес налогоплательщика сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 11.03.2024 № 13917711 в отношении объекта собственности с кадастровым номером 78:06:0002201:8986.
В соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.
В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4-7 статьи 363 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что в общем случае налоговая база по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.
На основании вышеприведенных правовых норм, налогообложение жилых помещений (квартир) исходя из кадастровой стоимости осуществляется по решению субъекта РФ.
В Санкт-Петербурге в отношении имущества российской организации, которое облагается по кадастровой стоимости, ставка налога в общем случае составляет 1,5% (подпункт 4 пункта 6 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 №684-96).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В связи с аннулированием предоставленной льготы в отношении объекта собственности с кадастровым номером 78:06:0002201:8986 за 2022 год, произведен расчет налога на имущество организаций по кадастровой стоимости за 2022 год в сумме 51 735 руб.
Таким образом, довод ЖСК № 558 о том, что Инспекцией без правовых оснований произведен перерасчет налога несостоятелен, поскольку законодатель не устанавливает запрет на перерасчет налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам.
Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме налога информирует налогоплательщика о налоге, рассчитанном на основании имеющихся у Инспекции сведений. В этой связи, в соответствии с пунктом 4, 5 статьи 363 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 29.03.2024 № 4862628. Также по указанному объекту недвижимого имущества произведен расчет налога на имущество организаций за 2023 год в сумме 51 735 руб. и в адрес организации направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 25.03.2024 № 4673452.
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемые решение и сообщения налогового органа не противоречащими закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.
Судья Анисимова О.В.