АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000
http://fasuo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ Ф09-2085/25
Екатеринбург
29 мая 2025 г.
Дело № А50-10712/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2025 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2025 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Ивановой С.О.,
судей Черкезова Е.О., Ященок Т.П.,
при ведении протокола помощником судьи Полуяновой Е.А. рассмотрел в судебном заседании путем использования систем веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Соликамский завод десульфураторов» (далее – заявитель, общество, общество «СЗД») на решение Арбитражного суда Пермского края от 28.11.2024 по делу № А50-10712/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2025 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании путем использования системы веб-конференции принял участие представитель Тюменской таможни – ФИО1 (доверенность от 09.01.2025).
В судебном заседании в помещении Арбитражного суда Уральского округа приняли участие представители общества «СЗД» – ФИО2 (доверенность от 19.04.2024, паспорт, диплом); ФИО3 (заместитель директора, доверенность от 01.01.2025).
Общество «СЗД» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Пермской таможне, Тюменской таможне (далее – таможенные органы) о признании незаконными и отмене решения от 25.03.2024 Пермской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – ДТ), после выпуска товаров, решение Тюменской таможни от 22.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10418010/220322/3072435, 10418010/010921/3000612, 10418010/260222/3053645, уведомления Пермской таможни об уплате таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 25.03.2024 № 10411000/У2024/0000239, 10411000/У2024/0000240, 10411000/У2024/0000241.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 28.11.2024 заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество «СЗД» просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.
Доводы заявителя сводятся к тому, что основания для включения спорных сумм дивидендов в состав таможенной стоимости отсутствовали; по мнению общества, таможенными органами не доказано и не подтверждается материалами дела, что имело место манипулирование ценами контрактов, а также зависимость между заявителем и ALMAMET GmbH, Германия.
Заявитель выражает несогласие с произведенным таможенным органом расчетом размера дивидендов, подлежащих доначислению в таможенную стоимость спорного товара.
Тюменская таможня в отзыве на кассационную жалобу общества просит оставить требования заявителя без удовлетворения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании контрактов, заключенных между обществом и иностранными компаниями: контракты от 03.08.2021 № 22/21, от 15.11.2021 № 30/21, от 26.01.2021 № 04/21 заключенные между обществом «СЗД» и ALMAMET GmbH, Германия; контракты от 14.02.2022 № 03/22, от 27.01.2020 № 01/20 заключенные между обществом «СЗД» и ALMAMET SRL, Румыния; контракт от 12.04.2022 № 08/22, заключенный между обществом «СЗД» и ALMAMET SHANXI REAGENTS СО, LTD, Китай; контракт от 08.07.2021 № 8/21, заключенный между обществом «СЗД» и Wintex Far East Ltd, Гонконг, обществом:
- на авиационный таможенный пост (центр электронного декларирования) Шереметьевской таможни обществом подана ДТ № 10005030/020221/0033293 на товар «топливная форсунка»:
- на Приволжский таможенный пост (центр электронного декларирования) Приволжской электронной таможни поданы ДТ 10418010/010421/0095626, 10418010/010422/3080639, 10418010/010821/0232641, 10418010/011221/303847, 10418010/030521/0130197, 10418010/050922/3173090, 10418010/080721/0206648, 10418010/081122/3208876, 10418010/120422/3087640, 10418010/120722/3144069, 10418010/141122/3212534, 10418010/151221/3055742, 10418010/191222/3232266, 10418010/240221/0053316, 10418010/260222/3053645, 10418010/280921/0293477, 10418010/010921/3000555, 10418010/020921/0267214, 10418010/050122/3000986, 10418010/010921/3000612, 10418010/030221/0030577, 10418010/050421/0099197, 10418010/080122/3001737, 10418010/081121/3010456, 10418010/110321/0070124, 10418010/120722/3144046, 10418010/140222/3039920, 10418010/150921/0279695, 10418010/171022/3197049, 10418010/220522/3111746, 1041 8010/250821/0258866, 10418010/280422/3098071,10418010/210522/3111469, 10418010/051222/3224907, 10418010/080821/0239650, 10418010/100822/3160391, 10418010/120721/0210072, 10418010/120922/3177666, 10418010/150822/3162 845,10418010/161021/0313233, 10418010/220322/3072435, 10418010/250121/00 19152,10418010/260522/3115281, 10418010/300922/3188181, 10418010/120722/ 3143638 на товары «масло на основе силикона, для обработки магниевых гранул, для производства флюидизированной извести», «образцы гранулированного магния для обеспечения контроля качества выпускаемой продукции производства общества «СЗД», «реагент sp-2, комплексная неорганическая соль в виде мелкокристаллического порошка серого цвета, используется в металлургической промышленности в качестве добавочных флюсов в черной металлургии», «реагент SP-l, мелкокристаллический порошок белого или серого цвета, используется в металлургической промышленности в качестве добавочных флюсов в черной металлургии», «магний металлический необработанный в слитках»;
- на Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни подана ДТ № 10702070/090222/3051819 на товар «магний металлический необработанный в слитках для производства гранулированного магния на производстве общества «СЗД».
Таможенная стоимость товаров в рамках контрактов определена и заявлена декларантом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами/по резервному методу с учетом условий поставки FCA/ FOB.
По результатам проведенной камеральной проверки в отношении общества Тюменской таможней составлен акт от 09.01.2024, которым установлен факт нарушения обществом подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), выразившегося в представлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ 10418010/010921/3000612, 10418010/260222/3053645, 10418010/220322/3072435, в связи с невключением в структуру таможенной стоимости товаров части дохода (выручки), полученного в результате последующей реализации ввозимых товаров, которая косвенно причитается продавцу в общей сумме 877 154 руб. 42 коп.
Тюменской таможней принято решение от 22.03.2024 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ 10418010/010921/3000612, 10418010/260222/3053645, 0418010/220322/3072435.
Пермской таможней принято решение от 25.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения в части пени, сформированы и направлены в адрес заявителя в виде электронных документов через личный кабинет плательщика уведомления № 10411000/У2024/0000239 10411000/У2024/0000240, 10411000/У2024/0000241 о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
Полагая, что решения таможенных органов, а также уведомления Пермской таможни не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы заявителя, общество обратилось в суд с заявлением о признании их незаконными.
Суды, отказывая, в удовлетворении требований, не установили оснований для признания незаконными решений и уведомлений таможенных органов.
Выводы судов являются правильными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.
Статьей 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары указываются, в числе прочего, такие сведения о товарах, как: наименование, описание, классификационный код товара по ТН ВЭД, наименование страны происхождения товаров, таможенная стоимость и другие.
Согласно статье 108 ТК ЕАЭС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация.
Согласно положению пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
Условия, при наличии которых соответствующие лица признаются взаимосвязанными для целей таможенной оценки товаров, вывозимых на таможенную территорию Союза, установлены статьей 37 ТК ЕАЭС.
В соответствии со статьей 37 ТК ЕАЭС «взаимосвязанные лица» - лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них; одно из них прямо или косвенно контролирует другое.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.
В соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для ввоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:
1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств членов;
2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС могут быть произведены дополнительные начисления;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 39 ТК ЕАЭС.
В пункте 9 статьи 39 ТК ЕАЭС закреплено, что дивиденды, перечисленные покупателем продавцу, подлежат включению в таможенную стоимость товаров, если они связаны с ввозимыми товарами.
При этом. судами учтена правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2873 по делу № А56-137218/2019, согласно которой дивиденды могут быть рассмотрены как составная часть таможенной стоимости товаров.
Кроме того, суды с учетом положений пункта 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1(2023), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.04.2023, исходили из того, что из взаимосвязанных положений пункта 15 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности.
В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.
В соответствии с положениями статей 246 и 247 главы 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций.
На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются на налогового агента, которым согласно статье 24 и пункту 1 статьи 310 НК РФ признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
По общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.
Вместе с тем, судами верно учтено, что платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме, признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.
Суммы чистой прибыли, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем (либо лицом, подконтрольным учредителю), и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
Исходя из указанных правовых норм суды верно заключили, что стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.
Аналогичные требования закреплены в примечании к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, заключенному в Марракеше 15 апреля 1994 года.
В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи (иного использования) ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.
В соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией (иным использованием) на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, а также лицами, входящими в группу компаний, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС могут быть включены в таможенную стоимость товаров.
Таким образом, как верно указали суды, суммы чистой прибыли, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем (либо лицом, подконтрольным учредителю), и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
При этом, судами правомерно учтена правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.2022 № 305-ЭС22-11464.
Судами установлено, что учредителями общества являются как открытое акционерное общество «Соликамский магниевый завод» размер доли – 50 %, так и общество ALMAMET GmbH, Германия, размер доли – 50 %.
При этом, в силу положений статьи 37 ТК ЕАЭС, общество «СЗД» и компания ALMAMET GmbH, Германия являются взаимозависимыми лицами.
Судами учтено, что компания ALMAMET GmbH осуществляла реализацию в адрес заявителя товаров для использования в производстве продукции в соответствии с основным видом деятельности общества.
Ввезенный на основании заключенных внешнеэкономических контрактов товар приобретен обществом у своего учредителя компания ALMAMET GmbH.
Также судами принято во внимание, что согласно разделу 14 «Распределение прибыли» Устава Общества, предоставленного Управлением ФНС России по Республике Карелия, решение о распределении прибыли принимает Общее собрание участников. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества.
Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, распределяется одним из следующих способов: пропорционально доле каждого участника Общества, в зависимости от степени участия каждого участника в работе органов Общества, в зависимости от конкретных условий, связанных с получением Обществом прибыли (размеров прибыли, сроков реализации продукции и т.п.), в соответствии с точным определением доли каждого участника Общества в соответствии с решением, приятым на общем собрании участников Общества.
В соответствии с протоколами общего собрания участников от 02.03.2022, 09.05.2023 заявителем принято решение о направлении части прибыли, полученной в 2021 - 2022 годах в адрес иностранного учредителя компания ALMAMET GmbH в виде дивидендов в размере, 190 000 000 руб лей за 2021 , 200 000 000 руб. за 2022. Дивиденды в адрес компании ALMAMET GmbH фактически выплачены.
Судами учтено, что документы по реализации товаров, так же как и сведения о размере дохода (выручки) у общества «СЗД» отсутствуют. Учет доходов и расчет доли импортных материалов, в том числе и по проверяемым ДТ и в общем объеме дохода полученным в 2021, 2022, 2023 годах в разрезе общего объема дохода (выручки) на предприятии не ведется.
Таким образом, в связи с непредставлением заявителем сведений, позволяющих соотнести полученный организацией доход от реализации конечного продукта, для производства которого использованы задекларированные товары с выплаченными за 2021, 2022 год дивидендами, таможенным органом на основании данных бухгалтерской отчетности общества, самостоятельно распределена сумма, выплаченная в качестве дивидендов. Дивиденды подлежат начислению и, исходя из фактически установленных документально подтвержденных обстоятельств, были начислены таможенном органом пропорционально таможенной стоимости (себестоимости) ввезенного товара, которая является частью себестоимости продаж в целом.
Замечаний к произведенным таможенным органом расчетам обществом не заявлено, как и контррасчета, не поступало. Представленный заявителем расчет дополнительных начислений в таможенную стоимость спорного товара соответствует расчетам, произведенным таможенным органом, методологически и арифметически (в т.ч. в части применяемых для расчета экономических величин и их размеров). Определенная заявителем доля себестоимости ввозимого товара в общей себестоимости продаж соответствует рассчитанной таможенным органом.
При этом, итоговая сумма доначислений определена на момент окончания таможенной проверки исходя из фактически установленных документально подверженных обстоятельств.
Исследовав материалы дела, учитывая установленные по делу обстоятельства, установив, что общество не представило документы и сведения, в которых достоверно определена величина (сумма) части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу в разрезе таможенных деклараций, оформленных в проверяемом периоде, а расчет таможенного органа размера дивидендов, подлежащих доначислению в таможенную стоимость спорного товара, произведен исходя из определенной доли себестоимости ввозимого товара в общей себестоимости продаж за отчетный период, суды правомерно не установили оснований для признания оспариваемых решений в данной части незаконными.
Кроме того, установив, что уведомления вынесены уполномоченным таможенным органом и направлены в срок, установленный частью 15 статьи 73 Федерального закона № 289-ФЗ, содержание уведомлений соответствует требованиям, установленным частью 2 статьи 73 Федерального закона № 289-ФЗ, форма, формат и структура уведомлений соответствуют требованиям, установленным приказом ФТС России от 30.10.2018 № 1752, суды верно не установили оснований и для признания в части возложения обязанности по уплате основной суммы задолженности уведомлений недействительными.
Оснований для переоценки указанных выводов у суда округа не имеется.
Доводы, вновь изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, в связи с чем, признаются судом кассационной инстанции несостоятельными.
Нормы материального права применены судами правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Пермского края от 28.11.2024 по делу № А50-10712/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2025 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Соликамский завод десульфураторов» – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий С.О. Иванова
Судьи Е.О. Черкезов
Т.П. Ященок