Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)
ул. ФИО45, д. 28, бокс 8, <...> тел: +7 (4112) 34-05-80, https://yakutsk.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ
город Якутск
29 мая 2025 года Дело № А58-592/2025
Резолютивная часть решения объявлена 15.05.2025. Полный текст решения изготовлен 29.05.2025.
Арбитражный суд в составе судьи Эверстовой Р.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бурцевой А.В., рассмотрев дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Республиканский центр недвижимости и консалтинга" (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 28.01.2025 без номера к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 17.07.2024 № 28-11/3-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании: На судебное заседание явились представители: от заявителя – не явились, извещены,
от ответчика – ФИО1 по доверенности от 18.12.2024 № 01-65/200 (удостоверение, диплом).
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Республиканский центр недвижимости и консалтинга" (далее – ООО «РЦНиК», заявитель, общество, проверяемое лицо) обратилось в арбитражный суд с заявлением от 28.01.2025 без номера с уточнением от 04.03.2025 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.07.2024 № 28-11/3-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании Управления устранить допущенные нарушения и прав и
законных интересов общества путем корректировки налоговых обязательств на суммы налогов, штрафов, пени.
Налоговый орган представил отзыв от 25.02.2025, просит в удовлетворении требования отказать.
Общество представило письменные возражения от 14.04.2025 на отзыв ответчика.
Налоговый орган представил правовую позицию от 06.05.2025 на возражения от 14.04.2025 о том, что обстоятельства того, что ООО «РЦНиК» изначально применяло общую систему налогообложения; было образовано ранее остальных взаимозависимых лиц с идентичным видом деятельности, осуществляющих деятельность в одном помещении; создание, приостановление деятельности подконтрольных организаций по мере развития бизнеса, увеличения выручки; распределение выручки при приближении к пороговым значениям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации; финансовая подконтрольность, напрямую свидетельствуют о том, что выгодоприобретателем схемы «дробления бизнеса» является ООО «РЦНиК», бенефициарным собственником которого является ФИО2
Общество заявило ходатайства от 04.03.2025, 11.04.2025 о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, на стороне заявителя следующих лиц ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН», ООО «РЦН+», ООО «Грааль», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», ООО «Пикстрой».
Налоговый орган заявил устно возражение на заявленное ходатайство заявителя о привлечении к участию третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.
Основанием для привлечения к участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, является наличие у указанных лиц материально-правового интереса к рассматриваемому делу ввиду того, что указанные лица являются участниками спорных правоотношений, либо правоотношений, связанных с правоотношениями, являющимися предметом спора и, соответственно, объективная
возможность того, что принятый по делу судебный акт может непосредственно повлиять на права и обязанности третьего лица по отношению к одной из сторон в споре.
Из анализа указанной нормы следует, что третье лицо без самостоятельных требований - это предполагаемый участник материально-правового отношения, связанного по объекту и составу с предметом разбирательства в арбитражном суде.
Доказательств наличия у указанных в ходатайстве лиц признаков третьего лица, предусмотренных статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в материалах дела не имеется.
Предметом настоящего спора является решение налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности, которым обществу доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.
При этом наличие у указанных в ходатайстве лиц взаимоотношений с обществом, а также необходимость ими дачи пояснений в рассмотрении дела, не является достаточным основанием для вступления в дело об оспаривании решения налогового органа в качестве третьих лиц.
В оспариваемом решении лица, поименованные в ходатайстве заявителя, указаны в качестве участников дробления бизнеса.
Между тем, судебный акт, принятый по существу настоящего спора, непосредственно на права и обязанности указанных лиц повлиять не может, поскольку спор вытекает из налоговых правоотношений, субъектами которых является налогоплательщик (Общество) и налоговый орган (Управление) по поводу наличия (отсутствия) у Общества соответствующих налоговых обязательств.
При изложенных обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении ходатайства о вступлении в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельного требования относительно предмета спора, в связи с необоснованностью ходатайства.
Определением суда от 07.04.2025 ходатайство общества о приостановлении действия решения Управления от 17.07.2024 № 28-11/3-Р удовлетворено, приостановлено действие решения Управления от 17.07.2024 № 28-11/3-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Из материалов дела судом установлено.
28.06.2023 заместителем руководителя Управления вынесено решение № 28-11/3 о проведении выездной налоговой проверки ООО «РЦНиК» по всем налогам, сборам, страховым взносам с 01.01.2020 по 31.12.2022.
30.06.2023 при предъявлении решения № 28-11/3, руководитель общества и учредитель ФИО3 отказалась в ознакомлении с
решением. Пояснения причин отказа в ознакомлении с решением изложены в письме ООО «РЦНиК» от 21.08.2023 № 075988.
Решение о проведении выездной налоговой проверки направлено заказным письмом по почте 04.07.2023, что подтверждается списком № 9 внутренних почтовых отправлений.
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-П от 06.07.2023 выездная налоговая проверка приостановлена с 06.07.2023 в связи с необходимостью истребования на основании пункта 1 статьи 93.1 Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) документов (информации). Решение направлено заказным письмом по почте 10.07.2023, что подтверждается списком № 10 внутренних почтовых отправлений.
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-В1 от 01.08.2023 проведение выездной налоговой проверки возобновлено. Решение вручено 02.08.2023 руководителю общества.
01.08.2023 заместителем руководителя Управления принято решение № 28-11/3-И1 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки от 28.06.2023 № 28-11/3, в состав проверяющих лиц включены: оперуполномоченные по ОВД ОЭБСН УЭБиПК МВД по РС (Я) майор полиции МВД по РС (Я). Решение вручено 02.08.2023 руководителю общества.
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-П2 от 04.08.2023 выездная налоговая проверка приостановлена с 04.08.2023 в связи с необходимостью истребования на основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ документов (информации). Решение вручено 04.08.2023 руководителю общества.
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-В2 от 03.10.2023 проведение выездной налоговой проверки возобновлено. Решение вручено 04.10.2023 представителю общества по доверенности от 03.08.2023 ФИО4
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-П3 от 20.10.2023 выездная налоговая проверка приостановлена с 20.10.2023 в связи с необходимостью истребования на основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ документов (информации). Решение вручено 23.10.2023 представителю общества по доверенности от 03.08.2023 ФИО4
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-В3 от 13.12.2023 проведение выездной налоговой проверки возобновлено. Решение вручено 13.12.2023 представителю общества по доверенности от 03.08.2023 ФИО4
13.12.2023 заместителем руководителя Управления принято решение № 28-11/3-И2 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки от 28.06.2023 № 28-11/3, в состав проверяющих лиц включены: главный государственный налоговый инспектор отдела проектного управления долгом Управления – ФИО5; из состава проверяющих лиц исключены: заместитель начальника отдела оперативного контроля Управления – ФИО6 Решение вручено 13.12.2023 представителю общества по доверенности от 03.08.2023 ФИО4
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-П4 от 22.12.2023 выездная налоговая проверка приостановлена с 23.12.2023 в связи с необходимостью истребования на основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ документов (информации). Решение направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 25.12.2023.
09.01.2024 заместителем руководителя Управления принято решение № 28-11/2 о продлении сроков представления документов (информации). Срок представления документов (информации) продлен до 31.01.2024 включительно. Решение направлено по ТКС 10.01.2024.
Решением заместителя руководителя Управления № 28-11/3-В4 от 30.01.2024 проведение выездной налоговой проверки возобновлено. Решение направлено по ТКС 31.01.2024.
Справка о проведенной выездной налоговой проверке от 21.02.2024 вручена руководителю общества 21.02.2024.
26.03.2024 составлен акт выездной налоговой проверки № 28-11/3-А (далее – акт ВНП), вручен представителю общества по доверенности ФИО4 02.04.2024.
02.05.2024 Обществом представлены возражения б/н (вх. № 037856 от 03.05.2024) на акт ВНП № 28-11/3-А от 26.03.2024.
Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 28-11/3-Изв1 от 02.05.2024 (назначено на 06.05.2024 в 15:00). Извещение направлено по ТКС 03.05.2024.
06.05.2024 заместителем руководителя Управления вынесено решение № 28-11/3-Пр о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (протокол № 28-11/3-Р1 от 06.05.2024). Решение направлено по ТКС 07.05.2024.
Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 28-11/3-Изв2 от 06.05.2024 (назначено на 28.05.2024 в 15:00). Извещение направлено по ТКС 07.05.2024.
28.05.2024 заместителем руководителя Управления вынесено решение № 28-11/3-доп о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол № 28-11/3-Р2 от 28.05.2024). Решение направлено по ТКС 29.05.2024.
Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлен с 28.05.2024 по 14.06.2024.
Дополнение к акту налоговой проверки № 28-11/3-Д от 14.06.2024 вручено представителю общества по доверенности ФИО4 17.06.2024.
Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 28-11/3-Изв3 от 25.06.2024 (назначено на 12.07.2024 в 11:00). Извещение направлено по ТКС 25.06.2024.
02.05.2024 обществом представлены возражения № 6 от 08.07.2024 (вх. № 037856 от 03.05.2024) по акту ВНП № 28-11/3-А от 26.03.2024.
В связи с ознакомлением с материалами выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля назначено рассмотрение на 17.07.2024 (протокол № 28-11/3-Р3 от 12.07.2024).
Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 28-11/3-Изв4 от 12.07.2024 (назначено на 17.07.2024 в 15:00). Извещение направлено по ТКС 12.07.2024.
17.07.2024 заместителем руководителя Управления в присутствии должностных лиц рассмотрены материалы выездной налоговой проверки, о чем составлен протокол № 28-11/3-Р4 от 17.07.2024, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 28-11/3-Р, решение вручено представителю общества по доверенности ФИО4 24.07.2024.
Согласно оспариваемому решению по итогам проверки обществу доначислен налог в общей сумме 61 688 654 рублей, из них НДС в сумме 58 173 242 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 3 244 280 рублей, налог на имущество организаций в сумме 271 132 рублей, заявитель привлечен к налоговой ответственности на общую сумму в размере 1 722 973.75 руб. в виде штрафа (с учетом уменьшения в 8 раз в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговые правонарушения), предусмотренного пунктами 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Также установлено исчисление в завышенном размере налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2020 в размере 11 133 522 рублей. При принятии обжалуемого решения, в связи с наличием обстоятельств
смягчающих ответственность (совершение правонарушения впервые, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (в связи с распространением коронавирусной инфекции COVID), вхождение заявителя в реестр субъектов малого предпринимательства) штрафы снижены в 8 раз.
Процедура принятия решения, предусмотренная статьей 101 НК РФ, налоговым органом соблюдена.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган в части. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы от 23.08.2024 б/н Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу принято решение от 29.10.2024 № 07-10/3639@, согласно которому апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями налоговых органов, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением об оспаривании.
Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Исходя из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых
вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, законности его принятия, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующее решение.
В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: не отражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения (письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@).
В случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.
В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее по тексту - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от
реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 указанного Кодекса.
Исходя из положений статьи 249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Статьей 346.13 НК РФ установлен порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствия требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
С 01.01.2021г. в связи с внесенными в п. 4 ст. 346.13 НК РФ изменениями Федеральным законом от 31.07.2020г. № 266-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.2 части второй НК РФ и ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ»» налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн. рублей.
Освобождение от уплаты определенных видов налогов и применение льготного режима налогообложения, в частности, предусмотренного главой 26.2 НК РФ, являются налоговой экономией, которая в зависимости от установленной совокупности обстоятельств, указывающих на искусственное создание налогоплательщиком условий для ее получения, может быть признана необоснованной.
В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В соответствии с положениями статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей (пункт 1).
С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в том числе: физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ); организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подпункт 4 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ); организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета 13 директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта (подпункт 6 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ); организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подпункт 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ); организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов (подпункт 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо. В соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте
1настоящей статьи. Дробление бизнеса, возможно рассматривать как способ получения необоснованной налоговой выгоды, если оно направлено исключительно на уменьшение налоговой нагрузки, а не в целях ведения предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, применения более низкой налоговой ставки признается налоговой выгодой.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В соответствии с пунктом 3 данного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Судом установлено, материалами дела подтверждаются и лицами, участвующими в деле, не опровергнуты следующее.
В проверяемом периоде (2020-2022 годы) заявитель применял упрощенную систему налогообложения (доход минус расход).
Как следует из оспариваемого решения на основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что общество вело финансово-хозяйственную деятельность в условиях целенаправленного занижения доходов путем формального распределения их на подконтрольные организации - ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО "Республиканский центр недвижимости +" (далее- ООО «РЦН+»), ООО «Республиканский центр недвижимости» (далее-ООО «РЦН»), ООО «Геогран», ООО «Риэлти» в целях применения специального режима налогообложения в виде УСН.
Налоговый орган пришел к выводу о том, что проверяемым лицом совместно с подконтрольными организациями - ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» создана искусственная ситуация, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного субъекта с целью
соблюдения условий применения специального режима налогообложения. В этой связи формальная самостоятельность ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» не является доказательством отсутствия схемы «дробления» бизнеса.
В оспариваемом решении налоговым органом указаны установленные обстоятельства аффилированности организаций группы (стр. 46-60 оспариваемого решения).
Установлена прямая и косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса: родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность.
Руководителем ООО «РЦН+» до 26.01.2022 являлась ФИО7 (мать ФИО2 - руководитель ООО «РЦНиК» и ООО «Канцлер»), руководителем с 26.01.2022 по настоящее время является ФИО8 - соседка ФИО2 Руководителем ООО «Гранд-Хауз» является ФИО9 (отец ФИО2), руководителем ООО «Риэлти» является ФИО10 – подруга детства ФИО2, ФИО11 (руководитель ООО «РЦН») и ФИО12 (руководитель ООО «Георган»), которые в ходе допроса сообщили, что ранее являлись работниками ООО «РЦНиК». Руководителем ООО «Грааль» является ФИО13, руководителем ООО «Пикстрой» является ФИО14, согласно сведениям из единого государственного реестра записей актов гражданского состояния (ЕГР ЗАГС) ФИО13, ФИО14, и ФИО2 являются двоюродными сестрами.
Из показаний ФИО13 (учредитель и руководитель ООО «Грааль») следует, что с ФИО2 (учредитель и руководитель заявителя и ООО «Канцлер») знакома лет 10, наверно, точно не помнит, деловые отношения. ФИО7 (мать ФИО2) и ФИО9 (отец ФИО2) пояснила, что не знает, также свидетель пояснил, что не знает ФИО14 (учредитель и руководитель ООО «Пикстрой») (протокол допроса № 16 от 23.11.2023.).
Таким образом, исходя из показаний свидетеля и сведений из ЕГР ЗАГС налоговым органом сделан вывод, что ФИО13 скрыт факта родства с руководителем общества.
Как следует из материалов дела представители указанных обществ имели также доверенности на представление интересов друг друга, в том числе с правом открытия и распоряжения расчетными счетами, заключения договоров, приобретения недвижимого имущества и пр.:
от ООО «РЦНиК», в лице ФИО15 на ФИО16, ФИО8, ФИО10, ФИО12, ФИО17, ФИО18, ФИО13 оформлена доверенность от 15.05.2020 № 14АА 1546275 со сроком на 10 лет, на право представлять интересы ООО «РЦНиК» по всем вопросам, касающимся реализации прав по уставу, с правом решения всех юридических и финансовых вопросов, с правом заключения договоров; приобретать, покупать, отчуждать любое недвижимое имущество, с правом открытия счета в любом банке РФ с правом распоряжения любыми счетами по своему усмотрению, быть представителем во всех организациях и учреждениях РФ, участвовать в конкурсах, аукционах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО "Канцлер", в лице ФИО15 на ФИО16, ФИО18, ФИО8, ФИО10, ФИО19, ФИО12, ФИО13 оформлена доверенность от 16.04.2020 № 14АА 1546095- 1546096 со сроком действия на 10 лет на право представлять интересы ООО "Канцлер" по всем вопросам, касающимся реализации прав, предусмотренных уставом общества, заниматься всеми видами деятельности, предусмотренными уставом, управления организационной, торговой, финансовой и хозяйственной деятельностью, с правом решения всех юрилических и финасовых вопросов, с правом заключения договоров с коммерческими и государственными учреждениями, с правом подачи заявлений, подписания необходимых документов, получать причитающиеся Обществу денежные средствав любой сумме во всех организациях, предприятиях; приобретать, покупать, отчуждать любое недвижимое имущество на территории РФ, участвовать в долевом строительстве и т.д., быть представителем ООО "Канцлер" во всех организациях и учреждениях РФ, быть представителем при оказании посреднических, консультативных, юридических, инжиниринговых, маркетинговых и прочих работ и услуг с правом подписания всех необходимых документов.
ООО "РЦН+", в лице ФИО7 на ФИО15 оформлена генеральная доверенность от 17.05.2019 № 14АА 1376989- 137690 со сроком действия на 5 лет.
ООО "РЦН+", в лице ФИО20 на ФИО16, ФИО21, ФИО22, Константинову Е..М., ФИО10, ФИО19 оформлена доверенность от 17.05.2019 № 14АА 1377004 со сроком на 5 лет на право быть представителем при заключении договоров в сфере предпринимательской деятельности ООО "РЦН+", для чего предоставляет право первой подписи на любых документах, с правом заключать все предусмотренные законодательством РФ и международными соглашениями РФ договоры
и соглашения, получать отправлять грузы, сопровождать материальные ценности, подписывать, платить, получать деньги по заключенным договорам и сделкам, всегда определяя условия и суммы по своему усмотрению, представлять интересы ООО в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по РС (Я), с правом получения документов в МФЦ, Росреестре, в органах ЖКХ, Водоканале, Энергосбыте, электро-газовых конторах.
ООО "РЦН+" в лице ФИО7 на ФИО10, ФИО8, ФИО12, ФИО17, ФИО16, ФИО21, ФИО13 у Н.П. оформлена доверенность от 05.07.2021 № 14АА 1687405-1687407 со сроком на 10 лет на право представлять интересы в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы, при проведении налогового контроля, сдавать отчетность, осуществлять все юридически значимые действия, связанные с внесением изменений в сведения об ООО, содержащиеся в ЕГРЮЛ и в учредительные документы ЮЛ, представлять интересы во всех органах, учреждениях и организациях, в кассовых центрах, оформлять и получать лицензии, патенты, разрешения, представлять интересы в любых банках с правом распоряжения всеми открытыми счетами исключительно для исполнения обязательств по договорам, связанным с приобретением объектов недвижимого имущества, участвовать в конкурсах, аукционах, вести гражданские, административные и уголовные дела в судах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО "РЦН+", в лице ФИО8 на ФИО10, ФИО2, ФИО12, ФИО17, ФИО23, ФИО24, ФИО25 оформлена доверенность от 28.01.2022 № 14АА 1742818-1742820 со сроком на 10 лет на право представлять интересы в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы, при проведении налогового контроля, сдавать отчетность, осуществлять все юридически значимые действия, связанные с внесением изменений в сведения об ООО "РЦН+", содержащиеся в ЕГРЮЛ и в учредительные документы юридического лица, представлять интересы во всех органах, учреждениях и организациях, в кассовых центрах, оформлять и получать лицензии, патенты, разрешения, представлять интересы в любых банках с правом распоряжения всеми открытыми счетами исключительно для исполнения обязательств по договорам, связанным с приобретением объектов недвижимого имущества, участвовать в конкурсах, аукционах, вести гражданские, административные и уголовные дела в судах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО "Гранд-Хауз", в лице ФИО9 на ФИО15 оформлена генеральная доверенность от 07.02.2020 № 14АА 1517064 со сроком на 5 лет.
ООО "Гранд-Хауз" в лице ФИО15 на ФИО10, ФИО16, ФИО19, ФИО12, ФИО21, ФИО8 оформлена доверенность от 18.02.2020 по 07.02.2025 № 14АА 1545660 на право представлять интересы ООО "Гранд-Хауз" в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы по всем вопросам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности; представлять интересы ООО в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по РС (Я) по вопросу сбора, оформления и регистрации всех необходимых документов; быть представителем ООО при заключении договоров в сфере предпринимательской деятельности общества, для чего предоставляет право первой подписи на любых документах, с правом заключать все предусмотренные законодательством РФ и международными соглашениями РФ договоры и соглашения, быть представителем при оказании посреднических, консультативных, юридических, инжиниринговых, маркетинговых и прочих работ и услуг с правом подписания всех необходимых документов.
ООО "Гранд-Хауз", в лице ФИО15 на ФИО10, ФИО16, ФИО17, ФИО12, ФИО18, ФИО8 оформлена доверенность 18.03.2020 по 07.02.2025г. № 14АА 1545961 на право представлять интересы ООО "Гранд-Хауз" в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы по всем вопросам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности; быть представителем ООО при заключении договоров в сфере предпринимательской деятельности общества, для чего предоставляет право первой подписи на любых документах, с правом заключать все предусмотренные законодательством РФ и международными соглашениями РФ договоры и соглашения, быть представителем при оказании посреднических, консультативных, юридических, инжиниринговых, маркетинговых и прочих работ и услуг с правом подписания всех необходимых документов.
ООО "Гранд-Хауз", в лице ФИО9 на ФИО15 оформлена генеральная доверенность от 24.04.2021 № 14АА 1716225-1716227 со сроком на 5 лет.
ООО "Гранд-Хауз", в лице ФИО9 на ФИО17, ФИО12, ФИО16, ФИО18, ФИО8, ФИО10, ФИО13 оформлена доверенность от 05.07.2021 № 14АА 1687402-1687404 со сроком на 10 лет на право представлять интересы в организациях и
учреждениях любой организационно-правовой формы, при проведении налогового
контроля, сдавать отчетность, осуществлять все юридически значимые действия, связанные с внесением изменений в сведения об ООО, содержащиеся в ЕГРЮЛ и в учредительные документы юридического лица, представлять интересы во всех органах, учреждениях и организациях, в кассовых центрах, оформлять и получать лицензии, патенты, разрешения, представлять интересы в любых банках с правом распоряжения всеми открытыми счетами, участвовать в конкурсах, аукционах, вести гражданские, административные и уголовные дела в судах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО "Гранд-Хауз", в лице ФИО9 на ФИО2 оформлена генеральная доверенность от 14.04.2022 № 14АА 1788695 -1788696 со сроком на 1 год.
Приказом от 24.01.2021 № 3 ООО "Гранд-Хауз» ФИО10 назначена с 24.01.2021 на должность главного специалиста с правом первой подписи на всех банковских и финансовых документах.
ООО "РЦН", в лице ФИО19 на ФИО15 оформлена доверенность от 27.06.2018 № 14АА 1262110 со сроком на 3 года на право быть представителем в любых учреждениях и организациях по всем вопросам, связанным с продажей, уступкой, переуступкой права, приобретением, оформлением и регистрацией права и ипотеки на любое недвижимое имущество, находящееся по любому адресу на территории г. Якутска РС (Я) за цену и на условиях по своему усмотрению. Также предоставляю право быть представителем в любом коммерческом банке и ином кредитном учреждении с правом открытия лицевого/расчетного счета, с правом распоряжения счетами, производить все расчеты по сделкам, в т.ч. расчеты с использованием индивидуального сейфа, расчетного счета в банке, иметь свободный доступ, вкладывать и изымать любые ценности, документы, денежные средства, совершать любые операции по счету, получать причитающиеся деньги, подписывать платежные поручения, получать выписки по счету .
ООО "РЦН" в лице ФИО11 на ФИО15, ФИО12, ФИО16, ФИО18, ФИО8, ФИО10, ФИО13 оформлена доверенность от 24.06.2021 № 14АА 1693671-1693673 со сроком на 3 года представлять интересы в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы, при проведении налогового контроля, сдавать отчетность, осуществлять все юридически значимые действия, связанные с внесением изменений в сведения об ООО "РЦН", содержащиеся в ЕГРЮЛ и в учредительные документы юридического лица, представлять интересы во всех органах, учреждениях и
организациях, в кассовых центрах, принимать и увольнять работников, заключать и расторгать трудовые договоры, получать в всех коммерческих банках и иных кредитных организациях информацию о состоянии счетов, получать справки, выписки со счетов, оформлять и получать лицензии, патенты, разрешения, представлять интересы в любых банках с правом распоряжения всеми открытыми счетами, участвовать в конкурсах, аукционах, вести гражданские, административные и уголовные дела в судах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО "РЦН", в лице ФИО19 на ФИО10, ФИО22, ФИО12, ФИО16, ФИО21 оформлена доверенность от 25.12.2019 № 14АА1534673-1534674 со сроком на 5 лет на право представлять интересы ООО "РЦН" по всем вопросам, касающимся реализации прав предусмотренных уставом, заниматься всеми видами деятельности, предусмотренных Уставом, с правом открытия торговых точек, с правом заключения договоров с коммерческими и государственными предприятиями, найма работников; с правом открытия счета в любом банке РФ с правом распоряжения любыми счетами, с правом получения, вложения перечисления денег в любой сумме по своему усмотрению; приобретать, покупать, отчуждать любое имущество на территории РФ; быть представителем во всех страховых и инвестиционных компаниях, быть представителем во всех организациях и учреждениях РФ.
ООО «Грааль», в лице ФИО13 на ФИО19, ФИО12, ФИО16, ФИО21, ФИО8, ФИО10 оформлена доверенность от 25.03.2020 № 14АА 1546024 со сроком на 10 лет на право представлять
интересы ООО «Грааль» по всем вопросам, касающимся реализации прав, предусмотренных уставом общества, заниматься всеми видами деятельности, предусмотренными уставом, управления организационной, торговой, финансовой и хозяйственной деятельностью, с правом решения всех юридических и финансовых вопросов, с правом заключения договоров с коммерческими и государственными учреждениями, предприятиями и организациями; приобретать, покупать и отчуждать от имени ООО «Грааль» любое недвижимое имущество на территории РФ; быть представителем ООО «Грааль» во всех организациях и учреждениях РФ, представлять интересы ООО «Грааль» по всем вопросам, касающимся эксплуатации любого объекта недвижимого имущества; быть представителем при оказании посреднических, консультативных, юридических, и прочих работ и услуг с правом подписания всех необходимых документов в связи с чем, предоставляет право получать документы, справки, удостоверения, восстанавливать утраченные документы, выписки из ЕГРЮЛ, давать согласия на обработку персональных данных.
ООО «Грааль», в лице ФИО13 на ФИО17, ФИО12, ФИО18, ФИО8, ФИО10, ФИО23 оформлена доверенность от 15.07.2021 № 14АА 1687565 со сроком на 10 лет на право представлять интересы в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы, при проведении налогового контроля, сдавать отчетность, осуществлять все юридически значимые действия, связанные с внесением изменений в сведения об ООО «Грааль», содержащиеся в ЕГРЮЛ и в учредительные документы юридического лица,, представлять интересы во всех органах, учреждениях и организациях, в кассовых центрах, оформлять и получать лицензии, патенты, разрешения, представлять интересы в любых банках с правом распоряжения всеми открытыми счетами исключительно для исполнения обязательств по договорам, связанным с приобретением объектов недвижимого имущества, участвовать в конкурсах, аукционах, вести гражданские, административные и уголовные дела в судах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО "Геогран", в лице ФИО12 на ФИО10, ФИО16, ФИО21, ФИО8, ФИО19, ФИО13 оформлена доверенность от 30.10.2020 № 14АА 1610323-1610324 со сроком на 10 лет на право представлять интересы ООО "Геогран" по всем вопросам, касающимся реализации прав по уставу, с правом решения всех юридических и финансовых вопросов, с правом заключения договоров; приобретать, покупать, отчуждать любое недвижимое имущество, с правом открытия счета в любом банке РФ с правом распоряжения любыми счетами по своему усмотрению, быть представителем во всех организациях и учреждениях РФ, участвовать в конкурсах, аукционах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО «Риэлти», в лице ФИО10 на ФИО13, ФИО16 ФИО19, ФИО12, ФИО8, ФИО21, оформлена доверенность от 25.02.2020 № 14АА1545719 со сроком на 3 года на право представлять интересы в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы по вопросам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности; быть представителем при оказании посреднических, консультативных, юридических, инжиниринговых, маркетинговых и прочих работ и услуг с правом подписания всех необходимых документов; быть представителем во всех учреждениях и организациях любой организационно-правовой формы, аукционных комиссиях, с правом получения всех документов.
ООО «Риэлти», в лице ФИО10 на ФИО8, ФИО2, ФИО12, ФИО11, ФИО23, ФИО24, ФИО25 оформлена доверенность от 01.02.2022 № 14АА 1742851 со сроком на 10 лет на право представлять интересы ООО по всем вопросам, касающимся реализации прав по уставу, с правом решения всех юридических и финансовых вопросов, с правом заключения договоров; приобретать, покупать, отчуждать любое недвижимое имущество, с правом открытия любого счета в любом банке РФ, в т.ч. эскроу счета, с правом распоряжения любым счетом исключительно для исполнения обязательств по договорам, связанным с приобретением объектов недвижимого имущества, быть представителем во всех организациях и учреждениях РФ, участвовать в конкурсах, аукционах, вести гражданские, административные и уголовные дела в судах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
ООО «Пикстрой», в лице ФИО26 на ФИО17, ФИО18, ФИО12, ФИО10, ФИО8, ФИО23, ФИО13 оформлена доверенность от 15.07.2021 № 14АА 1687567-1687568 со сроком на 10 лет на право представлять интересы в организациях и учреждениях любой организационно-правовой формы, при проведении налогового контроля, сдавать отчетность, осуществлять все юридически значимые действия, связанные с внесением изменений в сведения об ООО, содержащиеся в ЕГРЮЛ и в учредительные документы юридического лица, представлять интересы во всех органах, учреждениях и организациях, в кассовых центрах, принимать и увольнять работников, заключать и расторгать трудовые договоры, получать в всех коммерческих банках и иных кредитных организациях информацию о состоянии счетов, получать справки, выписки со счетов, оформлять и получать лицензии, патенты, разрешения, представлять интересы в любых банках с правом распоряжения всеми открытыми счетами исключительно для исполнения обязательств по договорам, связанным с приобретением объектов недвижимого имущества, участвовать в конкурсах, аукционах, вести гражданские, административные и уголовные дела в судах, получать на руки документы от всех органов, учреждений и организаций.
Также в материалах дела имеется доверенность от имени гр. ФИО9 на ФИО2 и ФИО10 от 05.05.2023 № 14АА 1961222-1961224 со сроком на 5 лет на право управлять и распоряжаться всем моим имуществом, в чем бы оно ни заключалось и где бы не находилось, в соответствии с этим заключать все разрешенные законом сделки; открывать любые счета и распоряжаться всеми счетами (денежными вкладами), в любых банках или иных финансово-кредитных учреждениях, с правом закрытия счетов, с правом получения страховых возмещений по вкладам, с правом заключения договора банковского
обслуживания на пользование банковской ячейкой и индивидуальным банковским сейфом, с правом представления интересов в любых банках, быть представителем в органах ГИБДД, Гостехнадзор, в Государственной инспекции по маломерным судам (ГИМС), с правом оформления документов и регистрации имущественных прав на любое недвижимое имущество, представлять интересы в любых медицинский учреждениях, с правом получать заключения и рекомендации мед комиссии, участвовать в конкурсах, тендерах, принимать наследства или отказываться от них, представлять интересы во всех судебных, административных, правоохранительных органах, страховых компаниях, образовательных учреждениях; доверенность от 14.10.2022 № 14АА 1866135-1866137 со сроком на 10 лет от ИП ФИО9 на ФИО2, ФИО10, ФИО8 на право представлять интересы ИП, управления организационной, торговой, финансовой и хозяйственной деятельностью, с правом заключения любых договоров, управлять и распоряжаться имуществом и любыми ТМЦ, с правом открытия счета в любом банке РФ, с правом распоряжения любым счетом, быть представителем во всех страховых инвестиционных компаниях, перед третьими лицами, участвовать в конкурсах, аукционах, тендерах, представлять интересы во всех предприятиях и инстанциях, в административных органах, во всех судебных, государственных органах, полиции и т.д.; доверенность от 10.07.2019 № 14АА 1377615 со сроком на 5 лет от ИП ФИО10 на ФИО22, ФИО12, ФИО19, ФИО16, ФИО21 на право быть представителями при заключении договоров в сфере предпринимательской деятельности, для чего предоставляет право первой подписи на любых документах, с правом заключать все предусмотренные законодательством РФ и международными соглашениями РФ договоры и соглашения; представлять интересы в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по РС (Я) по вопросу сбора, оформления и регистрации всех необходимых документов в связи с указанными полномочиями предоставляю право получать на руки документы, справки, документы, удостоверения от всех органов, учреждений и организаций, и другие доверенности.
Из содержания доверенностей налоговым органом установлено, что ФИО2 является лицом с правом первой подписи и распоряжением счетами в ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН», ИП ФИО9, гр. ФИО9 (учредитель ООО «Гранд Хауз» и отец ФИО2), ФИО10 (руководитель ООО «Риэлти» и подруга детства ФИО2) является доверенным лицом ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО РЦН, ООО «Грааль», ООО «Геогран», ООО "Пикстрой", ИП ФИО9
Из регистрационных документов, налоговой отчетности следует, что ООО «РЦНиК» было создано 05.02.2016 и первоначально деятельность в сфере предоставления риэлтерских услуг начало осуществлять ООО "РЦНиК»" с применением общей системы налогообложения. Далее создается ООО «РЦН» (31.05.2017) с применением упрощенной системы налогообложения (УСН). С 01.01.2019 ООО «РЦНиК» также переходит на систему налогообложения УСН. При приближении к предельной величине доходов по УСН ООО «РЦН» в 2019 году, создается ООО «РЦН+» (15.05.2019) с системой налогообложения УСН. Сумма полученных доходов ООО «РЦН+» за 2019 год составила 120 257 644 руб., ООО «РЦН» – 130 152 601 руб.
В дальнейшем, при приближении к предельной величине доходов по УСН ООО «РЦН+» и ООО «РЦН» в январе 2020 года, аналогично создаются ООО «Риэлти» (23.01.2020), ООО «Грааль» (29.01.2020), ООО «Гранд-Хауз» (06.02.2020), ООО «Геогран» (17.09.2020), с 27.03.2020 100% учредителем и руководителем ООО «Канцлер» назначена ФИО15 (ООО «Канцлер» создано 06.05.2010), а в 2021 году создается ООО «Пикстрой» (30.06.2021).
В проверяемый период ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» применяли систему налогообложения УСН (доходы минус расходы).
Из анализа налоговых деклараций следует, что при приближении доходов ООО «РЦН+, ООО «РЦН», ООО «Грааль», ООО «Риэлти» в 1 и 2 квартале 2020 года к предельному размеру доходов для УСН, в 3 и 4 квартале приостанавливается получение доходов у указанных организаций, доходы группы организаций начинают получать ООО «РЦНИК», ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз».
Как следует из оспариваемого решения и документов, представленных АО ИФК «РФА-Инвест», ООО «Грааль» был зарегистрирован 29.01.2020, а договор долевого участия с АО ИФК «РФА-Инвест» заключен 31.01.2020, то есть спустя непродолжительное время после создания ООО «Грааль».
При этом из пояснений АО ИФК «РФА-Инвест» от 29.12.2023 № 02-1301, представленных по требованию налогового органа от 14.12.2023 № 28-11/17319ВСА следует, что по вышеуказанной сделке с ООО «Грааль» контактным лицом являлась ФИО2
Из договоров уступки прав требований, договоров участия в долевом строительстве и вытекающих из данных договоров документации, расчетных счетов проверяемого налогоплательщика и подконтрольных организаций, видам деятельности по данным выписок из ЕГРЮЛ в 2020-2022 годах следует, что ООО «РЦНиК», ООО
«Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» осуществляли аналогичный вид экономической деятельности. Основным видом деятельности ООО «РЦНиК» является - деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе, у ООО «Канцлер»«Покупка и продажа собственного недвижимого имущества». Несмотря на то, что у ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН», ООО «Грааль», ООО «Геогран», ООО ««Риэлти», ООО «Пикстрой» основные виды деятельности заявлены как «строительство жилых и нежилых зданий», «производство прочих отделочных и завершающих работ», «производство штукатурных работ», «Разборка и снос зданий», фактически все организации получают и расходуют денежные средства по договорам уступки прав требований, договорам участия в долевом строительстве и другим, связанным с риэлтерскими услугами. В ходе допросов руководители организаций также подтвердили, что в проверяемом периоде основной вид деятельности организаций – риэлтерские услуги, покупка и продажа квартир/недвижимости. Аналогичные пояснения даны работниками, покупателями и контрагентами организаций.
Проверкой установлено, что ведение деятельности в сфере предоставления риэлтерских услуг ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН», ООО «Грааль», ООО Геогран», ООО «Риэлти», ООО «Пикстрой» осуществлялось в одном здании и в одном офисном помещении по адресу: <...>, что подтверждается как показаниями указанных руководителей организаций, так и показаниям физических лиц (клиентов). Согласно данным ЕГРЮЛ по вышеуказанному адресу зарегистрировано ООО «РЦН+», на фасаде здания, а также внутри него имеются вывески только ООО «Республиканский центр недвижимости и консалтинга» с общим режимом работы. В геоинформационной системе 2GIS отсутствуют данные взаимозависимых организаций, указан лишь адрес ООО «РЦНиК» (<...>).
В ходе гласного оперативно-розыскного мероприятия, проведённого 21.06.2023 Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС (Я) по адресу: <...>, установлено, что в помещении отсутствует четкое разделение площадей между организациями, доступ клиентов (покупателей квартир, риелторов) возможен только через общий вход в офис. Установлено хранение в общих папках и шкафах первичных документов и печатей (в одном месте) участников схемы «дробления» бизнеса, документов по государственной регистрации общества и подконтрольных организаций и кадровых документов, а также документов, содержащих персональные данные покупателей (паспорта, СНИЛС, свидетельства и т.д.).
С компьютера ФИО2 в совещательной комнате изъяты копии электронных баз 1С всех девяти организаций: ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН», ООО «Грааль», ООО Геогран», ООО «Риэлти», ООО «Пикстрой».
В изъятом компьютере в папке «поступление товаров и услуг РЦН» также обнаружен лист с записями распределения квартир по подконтрольным организациям и таблица в формате Eхcel, сформированная по состоянию на 22.11.2021 с указанием общего оборота каждой организации: общий оборот ООО «РЦН» составил 153 000 000 руб. (по данным декларации по УСН за 2021 год, представленной в налоговый орган, доход составил 153 821 519 руб.), общий оборот ООО «Геогран» составил 147 000 000 руб. (по данным декларации по УСН за 2021 год, представленной в налоговый орган доход составил 147 459 491 руб.), на 30.12.2021 общий оборот ООО «РЦН+» составил 134 400 000 руб. (по данным декларации по УСН за 2021 год, представленной в налоговый орган, доход составил 134 775 240 руб.), общий оборот ООО «Риэлти» составил 144 500 000 руб. (по данным декларации по УСН за 2021 год, представленной в налоговый орган доход составил 144 392 800 руб.), общий оборот ООО «Гранд-Хауз» составил 146 238 000 руб. (по данным декларации по УСН за 2021 год, представленной в налоговый орган доход составил 146 909 759 руб.), общий оборот ООО «Грааль» составил 143 676 000 руб. (по данным декларации по УСН за 2021 год, представленной в налоговый орган доход составил 143 238 869 руб.), общий оборот ООО «Пикстрой» составил 113 680 000 руб. (по данным декларации по УСН за 2021 год, представленной в налоговый орган доход составил 113 302 005 руб.).
Результаты гласного оперативно-розыскного мероприятия (оформленные Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС (Я) и изъятые электронные и бумажные документы, электронная база данных «1С» и т.д.), представлены Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС (Я) в ходе налоговой проверки на основании постановления налогового органа о предоставлении результатов оперативно-розыскной деятельности от 15.08.2023 № 5/398.
Подробный анализ документов, обнаруженных при проведении гласного-оперативно-розыскного мероприятия и оформленных Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС (Я) и переданных налоговому органу на основании постановления налогового органа о предоставлении результатов оперативно-розыскной деятельности от 15.08.2023 № 5/398 отражен в оспариваемом решении (на странице 277-296).
Взаимоотношения по аренде рабочих мест не оформлены надлежащим образом, как с реально независимыми лицами: отсутствие договоров аренды либо при их наличии – отсутствие перечисления арендных платежей.
Расходы за коммунальные платежи, услуги связи (интернет) несут: ООО «РЦН+» в 2020 году и ООО «РЦН» (ФИО11) в 2021-2022 годы. При этом ФИО11 в ходе допроса сообщила, что арендует рабочее место у ФИО9 (отец руководителя ООО «РЦНиК) по договору аренды рабочего места за 5 тыс. (при наличии договора аренды на все помещение) и ей не известно, как оплачивались коммунальные платежи (вопрос/ответ № 42 протокола допроса от 23.11.2023 № 15).
Из документов, представленных банками, поставщиком услуг связи ООО «Саха Спринт Сеть» установлено, что договор об оказании услуг связи от 16.07.2016 № 2702, заключён с ООО «РЦН», согласно бланку заказа подключения к сети интернет, клиентом является ФИО27 (руководитель ООО «РЦН»). В договоре от 16.07.2016 № 2702 указан контактный номер – 89142702205, данный номер телефона также указан на вывеске здания, по адресу: <...>, ООО «Республиканский центр недвижимости и консалтинга».
Анализом расчетных счетов проверяемого лица и подконтрольных организаций за проверяемый период установлено, что оплата в адрес ООО «Саха Спринт Сеть» производилась только с расчетного счета ООО «РЦН».
Как следует из оспариваемого решения и расчетных счетов расходные операции за интернет и коммунальные платежи у остальных участников группы не обнаружены, счета на перевыставление счетов и подтверждающие возмещение понесенных расходов не представлены, претензионных работ о взыскании долга не проведено, кредиторская задолженность отсутствует.
При этом согласно информации, представленной банками, данных, имеющихся в налоговом органе установлено использование в проверяемом периоде одного IP-адреса при формировании и сдаче налоговой отчетности через сеть интернет в налоговый орган: по ip-адресу 185.98.85.253 налоговая отчетность предоставлена за период 2020-2022 годы, ООО "Республиканский центр недвижимости +", ООО "Гранд-хауз" и ООО «Риэлти» и ООО «Грааль» 126 раз; по ip-адресу 176.51.61.92 предоставлена 05.07.2022, 06.07.2022, 07.07.2022 ООО «Геогран», ООО «Кондо» и ООО «Республиканский центр недвижимости»; по ip-адресу 185.98.85.248 предоставлена в 2022 году ООО "Республиканский центр недвижимости +" и ООО "Гранд-Хауз»"; по ip-адресу 190.2.131.201 предоставлена 2021 году ООО «Республиканский центр недвижимости» и ООО «Геогран»; по ip-адресу 212.102.35.228 предоставлена 06.04.2022 ООО «Геогран» и
ООО «Пикстрой»; по ip-адресу 37.29.40.148 предоставлена 01.04.2021 ООО «Геогран», ООО «Канцлер» и ООО «ООО «Республиканский центр недвижимости»; по ip-адресу 46.48.189.66 налоговая отчетность предоставлялась 04.01.2021. ООО "Республиканский центр недвижимости и консалтинга", ООО "Канцлер", ООО «Республиканский центр недвижимости» и ООО «Геогран»; по ip-адресу 5.137.1.208 предоставлена в марте 2022 года, ООО "Пикстрой" и ООО «Республиканский центр недвижимости»; по ip-адресу 5.137.38.146 предоставлена 19.01.2022г. ООО «Геогран», ООО «Пикстрой» и ООО «Кондо»; по ip-адресу 77.242.3.189 предоставлена в 2020-2021 годы ООО "Республиканский центр недвижимости и консалтинга", ООО "Канцлер", ООО «Республиканский центр недвижимости», ООО «Геогран» и ООО "Пикстрой"; по ip-адресу 88.82.182.143 предоставлена в 2020-2021 годы ООО "Республиканский центр недвижимости и консалтинга", ООО "Канцлер", ООО «Республиканский центр недвижимости», ООО «Геогран», ООО "Пикстрой" и ООО "Кондо"; по ip-адресу 92.127.226.53 предоставлена 24.03.2023 ООО «Геогран» и ООО «Пикстрой»; по ip-адресу 94.245.131.194 предоставлена 06.07.2020 ООО "Республиканский центр недвижимости и консалтинга", "Канцлер" и ООО «Республиканский центр недвижимости»; по ip-адресу 94.245.135.99 предоставлена 13.01.2023 ООО "Геогран" и "Пикстрой"; по ip-адресу 95.191.172.32 предоставлена 10.01.2022 и 14.01.2022 ООО "Геогран", "Пикстрой" и ООО «Республиканский центр недвижимости»; по ip-адресу 95.191.199.217 предоставлена 11.10.2022 и 14.01.2022 ООО "Геогран", "Пикстрой" и ООО «Республиканский центр недвижимости».
Руководитель общества в ходе допроса сообщила, что в проверяемый период бухгалтером являлась ФИО28 по договору на оказание бухгалтерских услуг, с которой знакома с 2016 года. В ходе допросов руководители ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН», ООО «Грааль», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», сообщили, что в проверяемом периоде бухгалтером являлась ФИО28 (протокол допроса № 2 от 17.10.2023, № 1 от 06.10.2023, № 20 от 15.12.2023, № 5 от 18.10.2023, № 15 от 23.11.2023, № 16 от 23.11.2023, № 16 от 23.11.2023).
Руководитель ООО «Пикстрой» ФИО14 на допрос не явилась, тем не менее, свидетель ФИО28 в ходе допроса сообщила об оказании услуг ООО «Пикстрой» в формировании и направлении декларации и бухгалтерской отчетности в проверяемый период (протокол допроса б/н от 10.01.2024). Также руководители ООО «РЦН» и ООО «Риэлти» пояснили, что не особо разбираются в бухгалтерии (программе 1C). В адрес ИП ФИО28 в 2021-2022 годы установлено перечисление денежных средств от ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Георган», ООО «Риэлти» за оказание бухгалтерских услуг.
Из анализа документов и деловой переписки с электронной почты rcnk2016@mail.ru установлено использование в деятельности всеми 9 организациями одного телефонного номера (79142701106), единого адреса электронной почты ООО «РЦНИК» rcnk2016@mail.ru. На указанной почте аккумулируются документы по договорам долевого участия, договорам уступки прав требования, кадровые документы, в том числе адресованные ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд- Хауз», ООО «РЦН», ООО «Грааль», ООО Геогран», ООО «Риэлти», ООО «Пикстрой». Указанные обстоятельства также подтверждаются банковскими досье организаций, и показаниями руководителей ООО «Геогран», ООО «РЦН», ООО «Риэлти».
Осуществление деятельности данных организаций, как единого субъекта хозяйственной деятельности установлено налоговым органом также исходя из свидетельских показаний работников организаций, покупателей квартир, физических лиц-контрагентов организаций и риелторов иных агентств недвижимости.
Как следует из показаний водителя ООО «РЦН+» ФИО29, оформленных протоколом допроса № 4 от 30.05.2024, он выполнял задания без разделения по организациям, задания давали Диана – руководитель ООО «Риэлти», Екатерина – руководитель ООО «Геогран». ФИО29 также сообщил, что выполнял работы для ИП ФИО13 – руководителя ООО «Грааль». При этом из информационных ресурсов налогового органа следует, что транспортное средство Тойота Дюна, эксплуатируемое ФИО29 при выполнении своих должностных обязанностей принадлежит ООО «РЦН+» ( протокол допроса № 4 от 30.05.2024).
Свидетель ФИО22 в ходе допроса (протокол допроса № 19 от 13.06.2024) подтвердила наличие оформленных на нее доверенностей от ООО «РЦН», ООО «РЦН+», при этом сообщила, что в проверяемый период работала в ООО «РЦНиК» и непосредственным начальником и лицом, координирующим и контролирующим выполнение обязанностей, являлась ФИО2 (руководитель ООО «РЦНиК»). Свидетель также сообщил, что ФИО11 (руководитель ООО «РЦН»), ФИО10 (руководитель ООО «Риэлти»), ФИО12 (руководитель ООО «Геогран») работали в ООО «РЦНиК» риелторами.
Согласно протоколу допроса от 30.11.2023 № 11 риелтора ООО «РЦН+» ФИО16 на работу пригласила ФИО2 Согласно показаниям ФИО16, на нее была оформлена доверенность от ООО «РЦНиК», ООО «РЦН+», ООО «Георган», ООО «Риэлти», ООО «Грааль», ООО «Канцлер». Свидетель сообщила, что при каждой продаже квартиры использовалась доверенность, которая оформлялась на каждого риелтора.
Как следует из протокола допроса свидетеля № 18 от 11.06.2024, ФИО30 приобрел квартиру в 2022 году у ООО «Пикстрой», по адресу ул. ФИО45 44а. Согласно показаниям свидетеля, риелтора ООО «Пикстрой» звали ФИО8 (фактически руководитель ООО «РЦН+»), при это по предъявленным ФИО30 претензиям ФИО2 самолично рассматривала вопрос по возврату денег за не проведенный ООО «Пикстрой» ремонт.
В ходе допроса свидетель ФИО31, пояснила, что в проверяемый период работала заместителем генерального директора ООО СЗ «Ир-Строй», которая оказывала риелторские услуги для ООО «Оптима – Строй». Со слов свидетеля с 2018 года с электронной почты с адресом rcnk2016@mail.ru от имени ФИО2 приходили договоры ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО "РЦН +", ООО "РЦН ", ООО «Геогран», ООО «Пикстрой», ООО «Риэлти». Свидетель в подтверждение своих показаний также предоставила скриншоты (снимки с экрана телефона ФИО31) в количестве 6 снимков Согласно представленным документам, с единой электронной почты группы rcnk2016@mail.ru от имени ФИО2 в адрес ООО «Оптима-Строй» (Optima28@mail.ru) направлены письма с вложением договоров уступки права требований, договоры долевого участия, доверенности, справки застройщика, платежные документы, бланки ООО «РЦН», ООО «Риэлти», ООО «Гранд-Хауз, ООО «РЦН+», ООО «Геогран», ООО «Пикстрой» (протокол допроса № 5 от 31.05.2024 с приложениями).
Согласно пояснениям руководителя отдела продаж ООО ДСО «Сэттэ», ООО СЗ «Проф-Строй», ООО СЗ «Феррис», ООО СЗ «Сити» ФИО32 организации ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО "РЦН +", ООО "Грааль", ООО "РЦН", ООО «Геогран», ООО «Риэлти», ООО «Пикстрой» знает как группу компаний ФИО2 На вопрос: Из каких документов или как вы поняли, что у ФИО2 несколько организаций? свидетель сообщила, что ФИО2 давала списки квартир, которые покупают, с наименованиями организаций. Свидетель также пояснила, что наличие нескольких доверенностей у группы компаний ФИО2 вызывало некоторые сложности при работе и приходилось каждый раз по сделке уточняться, кто будет доверенным лицом. ФИО32 сообщила, что по приобретенным ООО «Гранд Хауз», ООО «Канцлер», ООО «РЦН+» квартирам представляла интересы ФИО2, по ООО «Грааль» ФИО2 также запрашивала прайсы по квартирам.
Из протокола допроса от 05.06.2024 № 10 менеджера отдела продаж ООО СЗ «Высота» ФИО33 следует, что ФИО11 (фактически руководитель ООО «РЦН») является риелтором в агентстве ООО «РЦНиК», со слов свидетеля ФИО11 была представителем по доверенности ООО «Пикстрой», ООО «Грааль». ООО
«РЦНиК» знает как покупателей квартиры, где находится офис не знает. ООО «РЦН+» считает организацией группы ООО «РЦНиК». Также в материалах дела имеются реестр договоров участия в долевом строительстве ООО «Риэлти», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН», ООО «Гранд-Хауз», представленных организацией СЗ «Высота» сопроводительным письмом от 25.12.2023 № 4101/23.
Из протоколов допроса № 25 от 16.02.2024, № 6 от 31.05.2024 специалиста отдела продаж ООО СЗ «Проф-Строй», ООО СЗ «Феррис», ООО «ДСО Сэттэ» ФИО34 следует, что ФИО2 знает как директора ООО «РЦНиК» с 2019 года. Свидетель сообщила, что знает организации из доверенностей ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», но не знает их руководителей, пояснив, что на подписание документов приходили ФИО2 и ФИО10 (руководитель ООО «Риэлти»).
Как следует из протоколов допросов специалистов отдела продаж АО "РИК Плюс", АО ИФК «РФА-Инвест» ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО2, знают как руководителя ООО «РЦНиК», ООО «РЦН» и ООО «РЦН+». Со слов свидетелей ООО «Канцлер» приобретали у них квартиры, при этом те же самые работники, что и в ООО «РЦНиК» приходили по ООО "РЦН +", ООО «Грааль», ООО «РЦН», ООО «Риэлти»; ФИО2 приходила с доверенностями на оформление определенных квартир на ООО «РЦН», ООО «РЦН+» или ООО «РЦНиК». Согласно показаниям свидетелей, ФИО8, ФИО13, ФИО39 были риелторами по доверенности. Свидетель ФИО38 также сообщил, что ФИО10 работала в той же компании, что и ФИО2 (протоколы допросов № 26 от 20.02.2024, № 24 от 13.02.2024, № 28 от 13.03.2024, № 29 от 13.03.2024).
Допрошенные свидетели также подтвердили нахождение проверяемого лица и подконтрольных организаций в одном помещении по адресу <...>.
Из свидетельских показаний покупателя недвижимости ФИО40, оформленных протоколом допроса от 06.06.2024 № 13-1 следует, что ФИО40 приобрела квартиру в 2022 году у ООО «Геогран»; руководителя ООО «Геогран» ФИО12 не знает, не видела, но ее имя указано в договоре участия в долевом строительстве; договор заключали в офисе на ул. ФИО45 44а, риелтором была ФИО8 (руководитель ООО «РЦН+»), первоначальный взнос был переведен ФИО12 (руководитель ООО «Геогран»), при этом ФИО10 (руководитель ООО «Риэлти») значится в документе индивидуальных условий договора об открытии и обслуживании счета эскроу.
Из протокола допроса № 20 от 13.06.2024 свидетеля ФИО41 следует, что ФИО41 приобрела квартиру в 2021году у ООО «Геогран». В ходе допроса ФИО41 сообщила, что по объявлению обратилась в ООО «РЦНиК». Договор уступки права и дополнительное соглашение на ремонт заключили в офисе на адресу ул. ФИО45 44а. При этом свидетель знает только ООО «РЦНиК» и не знает где находится офис ООО «Геогран». По ремонту общалась по телефону с ФИО42. Со слов свидетеля, в офис по ул. ФИО45 44а приходила 2-3 раза, знает как офис ФИО2
Свидетель ФИО43 в ходе допроса, оформленного протоколом от 10.11.2023 № 12 сообщила, что приобрела квартиру с ремонтом у ООО «Пикстрой». Со слов свидетеля, договор заключали в организации РЦНиК на ул. ФИО45; офис ООО «Пикстрой» находится там, где организация ООО «РЦНиК» на ул. ФИО45.
Из протокола допроса № 8 от 30.10.2023 ФИО44 следует, что свидетель в 2020 году приобрела квартиру у ООО «Грааль». При этом пояснила, что про ООО «Грааль» что то слышала, но не знает чем занимается организация, офиса не знает. ФИО2 знает как руководителя организации «РЦНиК», договор заключили в агентстве организации «РЦНиК» на ФИО45.
Из протокола допроса № 9 от 30.10.2023 свидетеля ФИО46 следует, что свидетель приобрела квартиру по договору уступки прав требования с ООО «Грааль» по ул. ФИО45. На вопрос о местонахождении ООО «Грааль» свидетель сообщила, что не знает и была удивлена, что вывеска у организации другая, а в договоре прописана ООО «Грааль».
Свидетель ФИО47 в ходе допроса, оформленного протоколом от 31.10.2023 № 11 от 31.10.2023 сообщил, что приобрел квартиру у ООО «Грааль» по договору уступки права, договор подписывали в организации «Республиканский центр недвижимости и консалтинга» по адресу ул. ФИО45 44а. Руководителя ООО «Грааль» ФИО13 не помнит, сотрудничал с риелтором по имени Мария.
Из свидетельских показаний риелтора иного агентства недвижимости индивидуального предпринимателя ФИО48 следует, что ООО «РЦНИК ему известна с середины с 2020 года. Офис не посещал, но знает что на ФИО45 44а, вывеска висит. Со слов свидетеля «РЦНиК» это общее название агентства; руководитель ООО «РЦНиК» - ФИО2 и у нее по данному адресу несколько организаций. Свидетель сообщил, что заключал договоры с ООО «РЦН», ООО «РЦН+», ООО «Грааль». Общался и договаривался с ФИО19 (ФИО49) (руководитель ООО «РЦН»), а реквизиты документа направили другой организации. От имени ООО «Республиканский Центр Недвижимости и Консалтинга» объявления о продаже квартиры
узнавал из рассылки в мессенджере от ФИО19 (ФИО49). Свидетель также пояснил, что планировал оформить договор с ООО «РЦНиК», а отправляли уже на другую организацию, 3-4 раза так было. По условиям оплаты за продажу квартиры договаривался с Анной. На вопрос - при каких обстоятельствах и как познакомились с ФИО17, ответил: «сначала думал, что она учредитель, какой то организации, но она риелтор, штатный сотрудник (протокол допроса № 8 от 04.06.2024).
Из протокола допроса № 9 от 04.06.2024 руководителя агентства недвижимости «Ваш риелтор» ФИО50 следует, что ФИО2 знает как руководителя ООО «РЦНИК», лично не знакома. В офис на ул. ФИО45 44а не приходила. Для нее ООО «РЦНиК», ООО «РЦН», ООО «РЦН+» это одно и тоже лицо, работников, руководителей не знает.
Согласно протоколу допроса № 16 от 11.06.2024 риелтора агентства ООО «Ваш риелтор» ФИО51 в проверяемый период приходила два раза в офис по адресу ул. ФИО45 44а. Со слов свидетеля, контактировала только с ФИО10 (руководитель ООО «Риэлти»), знает ее как сотрудника ООО «РЦНИК». Свидетель считает, что ООО «РЦН» это дочерняя организация ООО «РЦНиК», ФИО2, знает как руководителя ООО «РЦНиК».
Из протокола допроса № 18 от 11.06.2024 риелтора агентства ООО «Наш город», ФИО52 следует, что свидетель сопровождал сделку по приобретению ФИО53 квартиры по адресу Вилюйский тр. 3 км. по договору уступки прав требования с ООО «РЦН», объявление о продаже квартиры было от имени ООО «Республиканский Центр Недвижимости и Консалтинга». Свидетель пояснил, что знает ФИО2 как руководителя ООО «РЦНиК», ФИО10 лично не знает, знает ее как работника ООО «РЦНиК».
Согласно показаниям индивидуального предпринимателя, оказывающего риэлтерские услуги, ФИО54, свидетель осуществляла функции посредника между клиентом и продавцом, посредством выставления актов, счетом за выполненные услуги по агентскому договору. Свидетель, пояснила, что работала в основном с ФИО19 (ФИО49) по вопросам продажи квартиры. Со слов свидетеля,ООО «РЦНИК», в основном ФИО2, через приложение направляла объявления со списком продаваемых квартир-шахматку-таблицу с квадратурой, планировкой, адресом от имени ФИО2 (приобщено к протоколу допроса). В ООО «РЦНиК», ФИО2 направляла данные клиента, затем они сами оформляли документы клиента и отправляли в банк, в МФЦ регистрация проходила через систему электронной регистрации прав собственности и систему безопасных расчетов. Все операции проходили без участия
продавца, клиент подходил в банк для подписания кредитного договора и в офис на ФИО45. Свидетель также сообщила, что с точностью не могла определить к какой организации относится квартира в объявлении, поскольку со слов свидетеля у ФИО2 было несколько организаций, точную информацию можно было установить по документам клиента в сайте Дом.клик, где отражалась информация о конкретной организации реализовавшей квартиру. Свидетель также сообщил, что вначале отправляли от одной организации, потом меняли наименование организации (протокол допроса № 1 от 29.05.2024, № 19 от 14.12.2023).
Из содержания предоставленного свидетелем списка квартир и скриншота письма от 26.11.2020 налоговым органом установлено, что квартиры были реализованы от имени ООО «Канцлер», ООО «РЦНиК», ООО «Геогран», само письмо оформлено от имени ФИО15, направлено с единой электронной почты rcnk2016@mail.ru, по вопросам сотрудничества указан номер телефона 89142701106 – Анна.
Из материалов дела следует, что данный номер телефона <***>) значился как контактный у подконтрольных организаций: в расчете сумм НДФЛ, (форма 6-НДФЛ), в справке 2НДФЛ за 2020 год ООО «РЦН+», в сопроводительном письме № 8 от 11.06.2024 от ООО «Агентство Прометей», данный номер телефона указан как контактный для ООО «РЦН», ООО «Риэлти» и ФИО8 (руководитель ООО «РЦН+»); в сопроводительном письме от 10.06.2024 № 044 от контрагента ООО «СВРК» номер телефона указан как контактный для ФИО11 (ООО «РЦН»); в договорах участия в долевом строительстве от 17.12.2021 № И-152-101, от 30.11.2021 № И-159-103, от 30.11.2021 № И-260-61, от 21.10.2021 б/н между ООО «Кинг-95» и ООО «Пикстрой»; указанный номер телефона следует из показаний свидетеля ФИО52, согласно которым, руководитель ООО «РЦН» ФИО11 представилась свидетелю риелтором и поделилась данным номером телефона (Протокол допроса № 18 от 11.06.2024г.); согласно договору расчетного счета № <***> от 06.07.2018 между Банком и ООО «РЦН» для соединения с системой «Банк-Клиент» использовался телефонный номер 89142701106, в анкете держателя корпоративной карты указан тот же номер и единый адрес электронный почты проверяемого лица и подконтрольных организаций- rcnk2016@mail.ru.
Анализом сведений о движении денежных средств по расчетным счетам за проверяемый период ООО «РЦНиК» и ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» установлено осуществление на постоянной основе расходов одних участников группы за
других участников, а также произведение безвозмездных расходных операций в интересах руководителя ООО «РЦНиК» ФИО2 (ее семьи):
Как следует из материалов дела, ФИО7 (мать ФИО2) заключен договор долевого участия с ООО СТ «Тауэрс» (застройщик) апартаментов на 36 этаже в ММДЦ «Москва-Сити», оплата за которые произведена с расчетных счетов ООО «РЦНиК», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Риэлти». В дальнейшем ФИО7 уступила право требования на вышеуказанные апартаменты ФИО55 и ФИО56, при этом часть денежных средств ФИО55 перевела ФИО2 Также ФИО7 заключен договор долевого участия с ООО СТ «Тауэрс» апартаментов № 436 на 51 этаже в ММДЦ «Москва-Сити», однако оплата за указанные апартаменты производилась, в том числе со счетов ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Георгнан», ООО «Риэлти». В ходе допроса ФИО2 указала, что полностью отказалась от наследства ФИО7 При этом, в сети «Инстаграм» на странице «gulnara87_rcnk» ФИО2 указывала: «В 2019 году купила апартаменты в Москва Сити на 51 этаже. Сегодня посчастливилось получить ключи. Угловые апарты 85 квм.».
Также в ходе анализа банковских выписок ФИО2 установлено, что она является плательщиком коммунальных услуг за апартаменты № 436; имеется акт приема-передачи ключей от апартаментов № 436, на основании которого ключи от замка в комплекте 3 шт. и электронный замок от апартаментов были переданы ФИО2 Из расчетных счетов ООО «РЦН+», ООО «РЦН» и ООО «Риэлти», следует что данными организациями осуществлялись платежи в адрес ООО «Интериор Комфорт» за мебель, которая доставлялась в апартаменты № 436. Аналогично установлено перечисление с расчетных счетов участников схемы в адрес ООО «Кадо» (торговля текстильными изделиями), ООО «Элит-Комплект» (поставка сантехники), ИП ФИО57 (архитектор) за товары в ассортименте, соответствующему ремонту одной квартиры в едином стиле. Также установлен единый получатель – ФИО2 С расчетных счетов ООО «РЦНиК», ООО «РЦН», ООО «Георган» денежные средства перечисляются ООО «ИнТехПул», которым выполнялся комплекс услуг по очистке и выравниванию ямы, подсыпке песка, ремонту бассейна и оборудования сауны «Waterhouse» по адресу: Хатынг-Юряхское шоссе, 6 километр, д. 1а, по которому располагается земельный участок, принадлежащий ФИО13 (руководитель ООО «Грааль» и двоюродная сестра ФИО2). Установлено перечисление денежных средств от ООО «РЦН» и ООО «Пикстрой» в адрес ООО «Логика» за услуги по установке программных продуктов. Согласно пояснениям и представленным документам ООО «Логика» переговоры со стороны заказчика вела ФИО8, договоры
подписывали в офисе заказчика по адресу <...> работы были проведены на объектах Сити-маркет, продуктовый магазин, 203-й микрорайон, который принадлежит ФИО13 (руководитель ООО «Грааль», двоюродная сестра ФИО2 и в Сити-маркет, продуктовый магазин в Хангаласском улусе, Орто Дойду, который принадлежит ФИО9 (отец ФИО2).
С расчетных счетов ООО «РЦНиК», ООО «Канцлер», ООО «Гранд-хауз», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Риэлти», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой» перечислены денежные средств ООО «Красный Конь» (деятельность в области дизайна). Из анализа представленных ООО «Красный Конь» документов, установлено оказание услуг по адресам, по которым располагаются: квартира, принадлежащая ФИО9; жилой дом, принадлежащий ФИО2; сауна «Waterhouse», принадлежит по документам ФИО13
При этом ООО «Красный Конь» представлены пояснения о том, что процесс работы по договорам контролировали с руководителями фирм ФИО10, ФИО15, ФИО13, ФИО11
ООО «РЦН» произведена оплата по договору купли -продажи земельного участка от 18.10.2021 за ООО Гранд-Хауз» в размере 4 400 000 руб.
С расчетных счетов ООО «Георган» и ООО «РЦН» в мае-июне 2021 года произведена оплата ООО «Ленатурфлот» за путевки в оздоровительный речной круиз на теплоходе – пансионате «Михаил Светлов», однако в сети «Инстаграм» на странице «gulnara87_rcnk» отмечено, что ФИО2 13.06.2021 праздновала свой день рождения на теплоходе «Михаил Светлов». Транспортные средства (Lexus LX 570 2019 года выпуска и Mercedes-Benz Gle 450 4Matic 2020 года выпуска) приобретены за счет денежных средств ООО «РЦН» и ООО «РЦН+». При этом по данным Управления ГИБДД МВД Республике Саха (Якутия) в течение 2020-2022 годы ФИО2 была привлечена к административной ответственности за нарушения правил дорожного движения на автомобиле Lexus LX 570 6 раз.
ООО «РЦН» произведена оплата в 2021- 2022 годах за ИП ФИО9(отец ФИО2) за приобретение, перевозку товаров, продуктов питания.
Из расчетных счетов ООО «РЦН», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой» установлено перечисление денежных средств в общем размере 30 000 000 руб. ФИО58 Из представленных пояснений и документов следует, что ИП ФИО58 (продавец) реализовала земельный участок ООО «Гранд Хауз» (покупатель), переговоры ИП ФИО58 вела в том числе с ФИО7 (руководитель ООО «РЦН+»).
Проверкой также установлено, что в отсутствие оформленной доверенности от ООО «Грааль» на распоряжение расчетными счетам данной организации на ФИО2, бизнес-картой ООО «Грааль» пользовалась гр. ФИО2 (сведения от 05.02.2024 № /933 по авиа/жд передвижениям, предоставленным УЭБиПК МВД по РС (Я), сведения о пересечении границы Российской Федерации за период с 2021-2023 годы, предоставленной Управлением ФСБ РФ по РС (Я) письмом от 14.02.2024 № 36/2820).
Также установлены факты поступления на единую электронную почту rcnk2016@mail.ru письма, адресованного ООО «Грааль» от ООО «Адантис» с приложением счета на оплату № 14 от 26.05.2020 на сумму 250 000 руб. за оказанные стоматологические услуги ФИО20, при этом платеж был направлен со счета ООО «Грааль». Аналогичного содержания письмо с исх. № 36/16552 поступило и от УФСБ по РС (Я).
Из расчетного счета установлено, что бизнес-картой ООО «РЦН+» произведена оплата услуг клиники в адрес ЗАО «Клиника пластической хирургии и косметологии «Арт-клиник» на сумму 350 000 руб. В акте оказанных медицинских услуг б/н от 27.02.2020 заказчиком и потребителем услуг указана ФИО2 Бизнес-картой ООО «Риэлти» произведена оплата услуг клиники в адрес ООО «Селин Фармацевтик» на сумму 379 000 руб. Согласно пояснениям ООО «Селин Фармацевтик», представленного письмом от 16.11.2023 № 114/11 ФИО10 не оформляла какие-либо документы (договоры, акты, счета, другие документы) с ООО «Селин Фармацевтик». Расчеты с карты Visa Business****7369 производились 22.02.2022, но другим лицом, то есть не ФИО10 (руководитель ООО «Риэлти»).
Руководители организаций в ходе проведенных налоговым органом допросов не представили обоснованных пояснений по существу понесенных затрат, возмещение произведенных затрат не следует из расчетных счетов организаций, какие либо документы перевыставления счетов также не представлены.
В материалах дела имеется постановление Следственного комитета Российской Федерации по Республике Саха (Якутия) от 18.03.2025 № 12502980018000015 о возбуждении уголовного дела и принятии его к производству.
Согласно постановлению в период с 01.01.2020 по 28.03.2022 неустановленные лица из числа учредителей, руководителей или иных лиц, работающих в ООО «РЦНиК» и подконтрольных организаций, осуществляя предпринимательскую деятельность на территории г. Якутска, умышленно, с целью уклонения от уплаты налогов по общему режиму налогообложения в крупном размере, в нарушение требований статьи 54.1 НК РФ, путем использования схемы «дробления бизнеса» с участием подконтрольных
организаций - ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН», ООО «Граль», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», ООО «Пикстрой» и искажения сведений о фактах финансово-хозяйственной деятельности, с целью остаться в пределах допустимых размеров дохода для применения специальных режимов упрощенной системы налогообложения, внесли в налоговые декларации заведомо ложные сведения о применении упрощенной системы налогообложения, что согласно расчетов в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 28-11/3-Р от 17.07.2024 уклонились от уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов по общей систем налогообложения.
По мнению налогового органа, осуществление участниками группы аналогичного вида деятельности по выданным доверенностям друг другу, отсутствие перепредъявления расходов не свойственно обычным субъектам предпринимательской деятельности, направленной на достижение максимального экономического эффекта, и является нестандартным поведением в рамках гражданского оборота при возникновении правоотношений, и свидетельствует о наличии между сторонами особых отношений, признаки которых не характерны для независимых участников рынка.
Из изложенного выше следует, что налоговый орган правомерно и обоснованно пришел к выводу, что выявленные проверкой обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи доказывают факт создания Обществом схемы «дробления» бизнеса, в целях минимизации налоговых обязательств за счет перераспределения выручки на взаимозависимых лиц и сохранения тем самым права на применение специального режима налогообложения. В проверяемый период общество и ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» являлись единым хозяйствующим субъектом, действия заявителя и взаимозависимых лиц носили согласованный характер и имели своей целью исключительно умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете.
Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд оснований для иных выводов не усматривает.
Установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства опровергают позицию общества относительно искусственного «дробления» бизнеса.
С учетом изложенного, заявитель в проверяемом периоде, использовав схему «дробления» бизнеса, неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения, вовлекая в деятельность взаимозависимые лица - ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз»,
ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», и отражая в бухгалтерском и налоговом учете заведомо недостоверную информацию об объектах налогообложения.
В оспариваемом решении приведены сведения о наличии оснований для признания общества и ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» взаимозависимыми лицами. Обстоятельства взаимозависимости и подконтрольности подтверждаются материалами дела.
Учитывая, что общество, ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» являются взаимозависимыми лицами, то это предопределяет их способность оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности друг друга. Взаимозависимость в данном случае имеет юридическое значение в целях налогового контроля, поскольку установлено, что она используется участниками сделки для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами.
Каких-либо объективных данных, свидетельствующих о наличии разумных деловых целей во взаимоотношениях с ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», в том числе о финансовой целесообразности разделения деятельности, обществом не приведено и не было раскрыто.
Указанные обстоятельства позволяют суду прийти к выводу о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды посредством формального уменьшения полученного дохода проверяемого лица, путем переноса его части на взаимозависимых лиц с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения. Таким образом, основной целью такого «дробления» явилось именно получение налоговых преференций, а не конкретные причины делового характера, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.
Суд также обращает внимание, что из просительной и описательной части апелляционной жалобы заявителя от 23.08.2024г. б/н, представленной в ходе досудебного урегулирования налогового спора следует несогласие с оспариваемым решением в части. Заявитель выражал несогласие с присоединением к деятельности общества ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», в части присоединения ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», «Пикстрой» решение не обжаловалось.
Доводы заявителя, приведенные на стадии судебных разбирательств, о совпадении ip-адресов налогоплательщика и взаимозависимых лиц; регистрации по одному адресу общества и членов группы; взаимозависимости участников группы; ведении централизованного бухгалтерского, налогового, кадрового учета; перевод работников; выдача доверенностей; нахождение хозяйствующих субъектов на одной территории как не свидетельствующие о нарушении норм налогового законодательства, перечисленные обстоятельства, не опровергают и представляют собой интерпретацию обществом того или иного установленного проверкой обстоятельства, как не свидетельствующего о допущенном нарушении.
При этом приведенные заявителем обстоятельства учтены судом наряду с иными обстоятельствами, свидетельствующими о «дроблении» бизнеса обществом.
Доводы общества о наличии признаков самостоятельности спорных организаций (создание (регистрация) в различные временные периоды, получение дохода от своего профильного вида деятельности, привлечение для его извлечения работников, ведение взаимоотношений с партнерами, заключение договоров от имени организаций, ведение бухгалтерского учета, наличие активов: квартиры, сауна, магазины) не опровергает вывод налогового органа о том, что ООО «Канцлер», ООО «РЦН+», ООО «Гранд-Хауз», ООО «РЦН+», ООО «Грааль», ООО «Геогран», ООО «Риэлти», ООО «Пикстрой» осуществляли свою деятельность как единый субъект хозяйственной деятельности, под контролем общества и не исключает деятельность данных организаций в интересах ООО «РЦНиК».
То обстоятельство, что общество и спорные организации начали осуществлять деятельность в различные периоды, не влияет на вывод о получении незаконной налоговой экономии от схемы «дробления бизнеса», произведённого обществом в проверяемом периоде. Факт наличия взаимозависимости руководителей организаций – участников схемы, ведение деятельности с использованием общих материально-технических и трудовых ресурсов, представление интересов Общества по взаимоотношениям с контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) в том числе участниками подконтрольных организаций и иные обстоятельства, свидетельствующие о несамостоятельности подконтрольных организаций установлены в период, охватываемый выездной проверкой.
Данные обстоятельства заявителем не опровергнуты, доводы об обратном противоречат представленным в материалы дела доказательствам.
Довод заявителя о не установлении налоговым органом нереальности и мнимости сделок между ООО «РЦНиК» и подконтрольными организациями не имеет доказательственного значения при рассмотрении вопроса о схеме "дробления» бизнеса.
Довод заявителя, что ООО «РЦНиК» не является основным выгодоприобретателем (бенефициаром) от применения незаконной схемы «дробления» бизнеса подлежит отклонению, поскольку такие обстоятельства как прямая или косвенная взаимозависимость руководителей подконтрольных организаций руководителю ООО «РЦНиК» ФИО2; ООО «РЦНиК» изначально применяло общую систему налогообложения, было образовано ранее остальных взаимозависимых лиц с идентичным видом экономической деятельности, обнаружение в компьютере ФИО2 электронных баз 1С всех девяти организаций; произведение безвозмездных расходных операций подконтрольными организациями преимущественно в интересах ФИО2 (ее семьи), распоряжение ФИО2 расчётными счетами подконтрольных организаций, в том числе в отсутствие соответствующей на то доверенности свидетельствуют о том, что выгодоприобретателем схемы "дробления бизнеса" является ООО «РЦНиК», бенефициарным собственником которого является руководитель общества ФИО2
Довод заявителя о необоснованном объединении доходов заявителя и ООО «Канцлер», ООО «Гранд-Хауз», ООО «Грааль», ООО «Пикстрой», ООО «РЦН+», ООО «РЦН», ООО «Геогран», ООО «Риэлти» и доначисления налогов только заявителю подлежит отклонению исходя из следующего.
Обязанность по уплате налогов не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены, что повлияло на размер налога, подлежавшего уплате. Полученная в таких случаях хозяйствующим субъектом экономия налоговых платежей, как следует из разъяснений, данных в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", признается его необоснованной налоговой выгодой. При этом объем прав и обязанностей налогоплательщика определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, а признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пункты 7 и 11 Постановления Пленума № 53).
Выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет (Определение Судебной коллегии по
экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).
Таким образом, делая вывод об искусственном дроблении единого бизнеса, и признавая налогоплательщика тем лицом, в интересах которого взаимозависимые хозяйственные общества в действительности осуществляли облагаемые налогом операции, налоговый орган должен определить его права и обязанности как плательщика налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика.
Исходя из этого, расчет налоговых обязательств общества обоснованно определен с учетом доходов (расходов) самого общества и доходов (расходов) участников группы организации.
Размер налоговых обязательств по НДС и по налогу на прибыль общества, определен исходя из поступивших доходов, в том числе участников группы, с учетом документально подтверждённых расходов, внереализационных расходов, в том числе участников группы, уменьшающих налоговую базу.
Реальные доходы и расходы общества, учитывая не представление обществом истребованных документов, установлены налоговым органом на основании данных о движении денежных средств по расчетным счетам, на основании программных средств, обеспечивающих автоматизацию перекрестных проверок, реализующих функции камеральной налоговой проверки налоговых декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж, первичных документов, полученных от Управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС (Я) и иных документов, полученных при проведении мероприятий налогового контроля.
Налоговым органом при расчете налоговых обязательств произведен также зачет налогов, уплаченных участниками группы за проверяемый период.
Таким образом, получение обществом необоснованной налоговой выгоды, предопределило корректировку налоговых обязательств общества по налогу на прибыль организаций и НДС за спорные налоговые периоды.
Подробные пояснения относительно произведенных расчетов изложены налоговым органом в оспариваемом решении со ссылкой на соответствующие документы на странице с 349 по 360 (налога на прибыль организаций), на странице с 360-374 (налог на добавленную стоимость).
Каких-либо возражений по существу произведенных расчетов и доначислений общество не заявило, документы и соответствующий коннтррасчет общество не представило.
Само по себе несогласие заявителя с объединением доходов и расходов заявителя и подконтрольных организаций не свидетельствует о незаконности принятого налоговым органом решения и произведенных расчетов.
На основании изложенного, в удовлетворении требования следует отказать. В части налога на имущество организаций судом установлено следующее.
В соответствии с частью 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях главы 25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются российские организации.
Статьей 374 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Пунктом 2 статьи 372 НК РФ, подпунктом «а» пункта 2 статьи 3 Закона 48-З № 97-III «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» установлена ставка налога на имущество организаций в размере 2,2 процента.
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона 48-З № 97-III «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» установлено, что налогоплательщики уплачивают авансовые
платежи по налогу на имущество организаций по итогам отчетного периода не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Согласно пункту 3 статьи 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодам.
Как следует из оспариваемого решения основанием для доначисления налога на имущество организаций за 2021-2022 годы послужил вывод налогового органа о нарушении заявителем пункта 1 статьи 374 НК РФ в связи с не включением в объект налогообложения основного средства – пилорамного цеха.
Судом установлено, что расчет налога на имущество организаций произведен по правилам, установленным нормами налогового законодательства РФ и исходя из сведений, отраженных в акте о приеме-передаче здания (сооружения) № 81 от 15.11.2021, ведомости амортизации основного средства за период с января 2020 года по декабрь 2022 года, карточки счета 01 за период с января 2020 года. по декабрь 2022 года, карточки счета 02 за период с января 2020 года по декабрь 2022 года.
Как следует из оспариваемого решения указанные документы, получены из базы 1С ООО «Гранд-Хауз» в ходе гласного оперативно-розыскного мероприятия, проведённого Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС (Я) в помещении по адресу: <...>.
Учитывая примененную схему «дробления» бизнеса, следует признать, что исчисление налога на имущество организаций произведено по документам самого общества.
Из возражений на акт от 08.07.2024 № 6, от 02.05.2024 без номера, апелляционной жалобы № от следует о несогласии в части доначисления налога на прибыль и НДС.
Из представленных заявителем в материалы дела документов следует, что оспаривая решение налогового органа в полном объеме, заявителем не приведены доводы о неправомерности расчета налога на имущество организаций, и (или) периода, за который он произведен, и (или) недостоверности сведений об объекте налогообложения.
Доказательства, свидетельствующие о недостоверности документов или ставящие под сомнение действительность содержащихся в них сведений документов, положенных в подтверждение произведенного доначисления, или обусловливающих необходимость истолкования сомнений в доказанности вменяемого нарушения налогового законодательства в пользу ООО «РЦНиК», в материалах дела не содержится и суду не представлено.
На основании изложенного, в удовлетворении требования следует отказать
При обращении в суд, заявитель произвел платежным поручением от 28.01.2025 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 50 000 рублей, которые в силу требований статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.
Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru.
По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Проверив на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, в удовлетворении требования отказать.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.
Судья Р.И.Эверстова