Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
07 декабря 2023 годаДело № А56-53844/2023
Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2023 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе: судьи Сундеева М.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Фирма "праздник"
заинтересованное лицо: 1. Управление Федеральной Налоговой службы России по Санкт-Петербургу; 2. Межрайонная инспекция ФНС России № 23 по Санкт-Петербургу
о признании незаконным решения от 04.04.2023 № 16-15/16262@
при участии
от заявителя - представителя ФИО1, по доверенности от 22.08.2023, представителя ФИО2, по доверенности от 09.08.2023.
от заинтересованного лица 1 - представителя ФИО3 по доверенности лот 07.12.2022,
от заинтересованного лица 2 - представителя ФИО3 по доверенности лот 25.01.2023, представителя ФИО4, по доверенности от 09.01.2023.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Праздник» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 04.04.2023 № 16-15/16262@.
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, обеспечили явку своих представителей.
В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, заявитель просит признать незаконным решение № 1124 от 06.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплате задолженности № 1746 по состоянию на 23.05.2023.
В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение принято судом.
Так, в судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме. Представители заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве, пояснении по делу, возражении.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, Суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, МИФНС России №23 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленной 08.09.2022 по ТКС ООО «Фирма «Праздник» ИНН <***> (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 мес. 2021г., в ходе которой установлено, что налогоплательщиком неправомерно не исчислен налог на имущество в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 78:14:0007645:11509, 78:14:0007645:11510, 78:14:0007645:11511.
По результатам проверки составлен акт №12982 от 08.12.2022 налоговой проверки, вручен налогоплательщику 22.12.2022г., которым установлено, что налогоплательщиком неправомерно не исчислен и не отражен в разделе 3 декларации по налогу на имущество организаций за 12 мес. 2021г. налог на имущество в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 78:14:0007645:11509, 78:14:0007645:11510, 78:14:0007645:11511.
По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки № 12982 от 08.12.2022, представленных Обществом возражений, Инспекцией в порядке ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 06.02.2023 вынесено Решение № 1124 о привлечении ООО «Фирма «Праздник» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение, решение налогового органа, оспариваемое решение), которое вручено 13.02.2023 представителю Общества ФИО2 по доверенности, и в соответствии с которым, Обществу доначислен налог на имущество организаций, в сумме 1 448 480 руб., а так же штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 289 696 руб., и п.1 ст.119 НК РФ в размере 434 544 руб.
В рамках камеральной проверки Инспекцией установлено занижение налога к уплате в результате не отражения объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 78:14:0007645:11509, 78:14:0007645:11510, 78:14:0007645:11511.
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 04.04.2023 г. № 16-15/16262@ жалоба ООО «Фирма «Праздник» оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что позиция налогового органа, отраженная в решении, противоречит НК РФ и нарушает его законные права и интересы, обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с соответствующим заявлением о признании незаконным решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 04.04.2023 № 16-15/16262@.
В обоснование заявления общество указывает, что нежилые помещения с кадастровыми номерами 78:14:0007645:11509 площадь 990.3 кв.м., 78:14:0007645:11511, площадь 848,3 кв.м., 78:14:0007645:11510, площадь 769,4кв.м. были образованы 10.06.2020г. и не включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденный приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 №128-П.
Кроме того площадь каждого объекта составляет менее 1000 кв. метров, а соответственно указанные помещения не попадают под действие Закона Санкт-Петербурга № 684-96 «О налоге на имущество организаций».
В указанный Перечень был включен объект недвижимости с кадастровым номером 78:14:0007645:2036, (пункт 4487 перечня) расположен по адресу: <...> лит. А, который впоследствии был разделен в соответствии с действующим законодательством.
На основании изложенного ООО «Фирма «Праздник» не включило нежилые помещения с кадастровыми номерами 78:14:0007645:11509, 78:14:0007645:11510, 78:14:0007645:11511 в раздел декларации по налогу на имущество организаций и не провело исчисление налога, исходя из кадастровой стоимости указанных помещений.
По существу заявленных требований Инспекция сообщает следующее. ООО «Фирма «Праздник» являлось собственником нежилого здания с кадастровым номером 78:14:0007645:2036, расположенного по адресу: <...>, копр.1, лит. А.
Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении таких объектов определяется исходя из среднегодовой стоимости;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в данном случае определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии со статьей 378.2 НК РФ подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, если объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 статьи 378.2 НК РФ, поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества, определяемом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.
К объектам, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, облагаемым по кадастровой стоимости, отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
На территории Санкт-Петербурга налог на имущество организаций введен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 684-96), согласно пункту 1 статьи 1.1 которого налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 данной статьи, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что в целях статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
Согласно пункту 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень).
Формирование Перечня, а также порядок его применения, внесение изменений находятся в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23.03.2016 № 207 (ред. от 26.05.2020) «О мерах по совершенствованию контроля за использованием объектов недвижимости Санкт-Петербурга» уполномоченным органом по составлению, определению Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в Санкт-Петербурге является Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга.
Из представленного ответа Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу от 20.09.2023 № 01.05-01581@ следует, что объект (здание) с кадастровым номером 78:14:0007645:2036 и адресом: Санкт-Петербург, проспект Юрия Гагарина, д. 14, корпус 1, литера А поставлен на кадастровый учет 29.08.2012 и на данный момент является актуальным объектом.
Нежилое здание с кадастровым номером 78:14:0007645:2036, расположенное по адресу: <...>, лит. А является рестораном и включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год под № 4487 (Приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 № 128-п). Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 78:14:0007645:9 и видом разрешенного использования «Для размещения объектов бытового обслуживания».
Согласно сведениям Управления Росреестра по Санкт-Петербургу в здании с кадастровым номером 78:14:0007645:2036 существуют выделенные объекты с кадастровыми номерами 78:14:0007645:11509, 78:14:0007645:11510, 78:14:0007645:11511. Таким образом, спорные объекты, принадлежащие налогоплательщику, входят в состав здания, которое включено в Перечень.
Факт включения здания в Перечень ООО «Фирма «Праздник» не оспаривается.
Если здание (строение, сооружение) безусловно, и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.
При этом помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих помещений.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Позиция о применении положений статьи 378.2 НК РФ в отношении помещений, входящих в здание, включенное в Перечень, закреплена в письмах Минфина России от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780 и от 22.09.2021 № 03-05-04-01/76922. Вышеназванные письма в соответствии с приказом ФНС России от 23.02.2022 № ЕД-7-3/233@ размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами».
При этом ссылка налогоплательщика на пункт 10 статьи 378.2 НК РФ в данном случае неприменима, поскольку исчисление налога по кадастровой стоимости производится в отношении помещений, указанных в пункте 2 статьи 1-1 Закона № 684-96, которым не установлены ограничения по площади помещений, расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 1-1 Закона № 684-96.
В связи с изложенным, у организации имеется обязанность по представлению налоговой декларации и уплате налога на имущество организаций за 2021 год за помещения с кадастровыми номерами 78:14:0007645:11509, 78:14:0007645:11510, 78:14:0007645:11511, входящими в здание с кадастровым номером 78:14:0007645:2036.
Пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено данной статьей, в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок представления налоговой декларации за 2021 год определен не позднее 30.03.2022. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год налогоплательщиком представлена с нарушением установленного срока.
На основании пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 382 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Согласно пункту 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
На основании статьи 75 НК РФ в случае неуплаты в установленный срок причитающихся сумм налогов за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляются пени.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), также в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Суд отмечает, что в связи с выявленными нарушениями налогового законодательства по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год ООО «Фирма «Праздник» Инспекцией правомерно доначислен налог на имущество организаций в размере 1 448 480 руб., а так же штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 289 696 руб., и п.1 ст.119 НК РФ в размере 434 544 руб.
Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.
Таким образом, оснований для удовлетворения требований о признании незаконным решения № 1124 от 06.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате задолженности № 1746 по состоянию на 23.05.2023 не имеется.
Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101,110, 112 АПК РФ относятся на налогоплательщика.
Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.
Судья Сундеева М.В.