Решение по делу № А55-4790/2024 от 06.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

06 марта 2025 года

Дело №

А55-4790/2024

Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 06 марта 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дюковой Д.Д., после пер-ва секретарем судебного заседания Кузьминым Д.А.

рассмотрев в судебном заседании после перерыва 06 февраля – 20 февраля 2025 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Экостройресурс"

к УФНС России по Самарской области

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

- ООО «ТрансРесурс»,

- Индивидуального предпринимателя ФИО1,

- Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области,

- Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области

- Индивидуального предпринимателя ФИО2,

- Индивидуального предпринимателя ФИО3,

- Индивидуального предпринимателя ФИО4,

- Индивидуального предпринимателя ФИО5,

- Индивидуального предпринимателя ФИО6,

- Индивидуального предпринимателя ФИО7,

- Индивидуального предпринимателя ФИО8

- ФИО9

о признании

при участии в заседании

от заявителя - предст. ФИО10 по довер. от 13.10.2023 г., предст. ФИО11 по довер. от 13.10.2023 г.,

от УФНС России по Самарской области - предст. ФИО12 по довер. от 16.01.2023 г., ФИО13, доверенность от 27.09.2024

от ООО «ТрансРесурс» - предст. ФИО14 по довер. от 03.05.2023 .,

от ИП ФИО2 – предст. ФИО15 по довер. от 17.06.2024 г.,

от ИП ФИО3 - предст. ФИО16 по довр. От 28.04.2023 г.,

от иных лиц – не явились, извещены,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Экостройресурс" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение УФНС России по Самарской области от 18.12.2023 об отмене по ст. 31 НК РФ решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области о привлечении ООО «ЭкоСтройРесурс» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2023 № 17-21/11 в части доначисления налогов и штрафов в размере 183 262 руб., из которых:

- 108 022 руб. - штраф за доначисленный НДС, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ООО «Вертикаль С», по которой ООО «ЭкоСтройРесурс» не является стороной;

- 19 358 руб. - доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО1, по которой ООО «ЭкоСтройРесурс» не является стороной;

- 967 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО1, по которой ООО «ЭкоСтройРесурс» не является стороной;

- 52 300 руб. - доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО2, по которой ООО «ЭкоСтройРесурс» не является стороной;

- 2 615 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО2, по которой ООО «ЭкоСтройРесурс» не является стороной.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражает против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

В материалы дела от третьих лиц поступили письменные отзывы с позицией по заявленным требованиям.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области № 19 от 29.12.2021 о проведении выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью «ЭкоСтройРесурс» налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 17-20/8 от 29.08.2022 г. Согласно Акту налоговой проверки сумма недоимки составила 812 981 703 руб.

Не согласившись с указанным Актом налоговой проверки, 04.10.2022 ООО «ЭкоСтройРесурс» в адрес налогового органа были предоставлены возражения на Акт налоговой проверки № 17-20/8 от 29.08.2022 (исх. № ЭСР-66414/22 от 04.10.2022), в которых ООО «ЭкоСтройРесурс» просило провести дополнительные меры налогового контроля. Также ООО «ЭкоСтройРесурс» в налоговый орган были предоставлены дополнения к возражениям на акт налоговой проверки (исх. № ЭСР-72466/22 от 27.10.2022).

На основании решения Налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.10.2022 № 17-23/13 Налоговым органом в период с 19.10.2022 по 19.11.2022 были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых были составлены дополнения к Акту налоговой проверки № 17-20/22 от 12.12.2022 (далее - Дополнение к Акту налоговой проверки), согласно которым сумма недоимки составила 749 356 437,12 руб.

20.02.2023 по результатам проверки Управлением вынесено решение о привлечении ООО «ЭкоСтройРесурс» к ответственности за совершение налогового правонарушения № 17-21/11.

Согласно Решению № 17-21/11 сумма недоимки составила 356 471 939 руб., из которой:

- 337 768 775 руб. - недоимка по НДС и налогу на прибыль за 2019 и 2020;

- 18 703 163,65 руб. - штраф.

При этом штраф в размере 18 703 164 руб. состоит из:

- 312 192 руб. - штраф за подачу уточненной декларации по НДС за 1,2,3,4 кв. 2020 в период проведения выездной налоговой проверки (ст. 122 НК РФ);

- 1 639 621 руб. - штраф за подачу уточненной декларации по налогу на прибыль за 2019, 2020 в период проведения выездной налоговой проверки (ст. 122 НК РФ);

- 16 751 351 руб. - штраф за умышленную неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Согласно Решению № 17-21/11 (стр. 507 Решения № 17-21/11) ООО «ЭкоСтройРесурс» занизило налогооблагаемую базу НДС и налога на прибыль за 2019 и 2020 на 337 768 775 руб.

В таблице на стр. 506 Решения № 17-21/11 указано, что ООО «ЭкоСтройРесурс» в нарушение ст. 54.1,247, 248,250,252, 271, 274 НК РФ занизило налогооблагаемую базу налога на прибыль за 2019 и 2020 в размере 283 259 511 руб., из которых:

- 2019 в размере 117 982 186 руб. (17 697 328 руб. (федеральный бюджет) и 100 284 858 руб. (территориальный бюджет));

- 2020 в размере 165 277 325 руб. (24 791 599 руб. (федеральный бюджет) и 140 485 726 руб. (территориальный бюджет)).

В таблице на стр. 505 Решения № 17-21/11 указано, что ООО «ЭкоСтройРесурс» в нарушение п. 1 ст. 54.1,169,171,172 НК РФ занизило налогооблагаемую базу НДС за 2019 и 2020 в размере 54 439 265 руб., из которых:

- во 2 квартале 2019 в размере 2 741 760 руб. (913 920 руб. + 913 920 руб. + 913 920 руб.) на основании счетов-фактур на поставку дизельного топлива между ООО «ТрансРесурс» и ООО «Вертикаль С» (ИНН <***>) (стр. 185, 226, 286 Решения № 17-21/11);

- в 4 квартале 2019 в размере 48 624 928руб. (16 208 309 руб. + 16 208 309 руб. + 16 208 310 руб.) на основании счетов-фактур, выставленных ООО «ТрансКом» (ИНН <***>) в адрес ООО «ТрансРесурс» в рамках договора на оказание услуг по перевозке, прессованию и подготовке к транспортированию ТКО, заключенного между ООО «ТрансКом» и ООО «ТрансРесурс» (стр. 494 Решения № 17-21/11);

- в 1 квартале 2020 в размере 682 916 руб. (227 638 руб. + 227 638 руб. + 227 640 руб.) на основании счета-фактуры № 87 от 31.03.2020 на поставку дизельного топлива между ООО «ТрансРесурс» и ООО «СТКПром» (ИНН <***>) (стр. 169, 226, 286 Решения № 17-21/11);

- во 2 квартале 2020 в размере 299 216 руб. (99 738 руб. + 99 738 руб. + 99 738 руб.) на основании счетов-фактур на поставку дизельного топлива между ООО «ТрансРесурс» и ООО «ТРАК» (ИНН <***>) (стр. 209, 226, 286 Решения № 17-21/11);

- в 3 квартале 2020 в размере 2 160 445 руб. (720 148 руб. + 720 148 руб. + 720 149 руб.) на основании счетов-фактур на поставку дизельного топлива между ООО «ТрансРесурс» и ООО «Вертикаль С» (ИНН <***>) (стр. 169, 226, 286 Решения № 17-21/11).

Не согласившись с Решением № 17-21/11 ООО «ЭкоСтройРесурс» обратилось в УФНС России по Самарской области через Налоговый орган с апелляционной жалобой на Решение №17-21/11 (исх. № ЭСР-13820/23 от 22.02.2023).

14.04.2023 ООО «ЭкоСтройРесурс» в УФНС России по Самарской области были поданы дополнения к апелляционной жалобе на Решение № 17-21/11 (исх. № 31214/23 от 14.04.2023).

11.05.2023 ООО «ЭкоСтройРесурс» в УФНС России по Самарской области были поданы дополнения № 2 к апелляционной жалобе на Решение № 17-21/11 (исх. № 41060/23 от 11.05.2023).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на Решение № 17-21/11 и дополнений к ней УФНС России по Самарской области вынесено решение об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы в полном объеме (исх. № 03-15/01/097 от 18.05.2023).

ООО «ЭкоСтройРесурс» не согласившись с Решением № 17-21/11 в части доначисления налога на прибыль и НДС в размере 337 768 775 руб. и штрафа за умышленную неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) в размере 16 751 351 руб., обратилось в Арбитражный суд Самарской области о признании недействительным. Делу присвоен № А55-17884/2023.

В рамках рассмотрения дела № А55-17884/2023 Налоговым органом предоставлена расшифровка доначислений налога на прибыль и НДС в размере 337 768 775 руб. и штрафа в размере 16 751 351 руб.

Также в рамках рассмотрения дела № А55-17884/2023 Налоговым органом предоставлено решение УФНС России по Самарской области от 18.12.2023 об отмене по ст. 31 НК РФ Решения № 17-21/11 в части (далее - Решение УФНС России по Самарской области от 18.12.2023).

При этом из Решения УФНС России по Самарской области от 18.12.2023 не усматриваются суммы доначислений налогов и штрафов по каждому из эпизодов доначисления, в связи с чем ООО «ЭкоСтройРесурс» обратилось в Налоговый орган с заявлением о предоставлении расшифровки задолженности по Решению УФНС России по Самарской области от 18.12.2023.

В адрес ООО «ЭкоСтройРесурс» от Налогового органа поступило письмо № 17-12/25519@ от 27.12.2023 с приложением расшифровки задолженности с учетом Решения УФНС России по Самарской области от 18.12.2023.

При сравнении расшифровок доначисленных налогов и штрафов, предоставленных в рамках рассмотрения дела № А55-17884/2023 и письмом № 17-12/25519@ от 27.12.2023 следует, что ООО «ЭкоСтройРесурс» Решением УФНС России по Самарской области от 18.12.2023 было доначислено налогов и штрафов в большем размере по сравнению с Решением № 17-21/11 на сумму 183 262 руб., из которой:

Считая решение УФНС, вынесенное в порядке ст. 31 НК РФ незаконным, нарушающим права и законные интересы заявителя, ООО «Экостройресурс» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из смысла указанной нормы и разъяснений, данных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8, основанием для признания недействительными ненормативных актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является одновременное несоответствие этих ненормативных актов, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Согласно п. 3 ст. 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

В письме Письмо ФНС России от 21.09.2023 № БВ-4-9/12150 «О порядке отмены решений, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) (пункт 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее - Письмо ФНС России от 21.09.2023 № БВ-4-9/12150) указано, что согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 44 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, по смыслу ст. 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

Пунктом 81 Постановления N 57 установлено, что при рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением, поскольку иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения. Принятие вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика решения о дополнительном взыскании с него указанных сумм фактически означало бы осуществление контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной пунктом 10 статьи 89 Кодекса. В то же время вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки.

В письме Федеральной налоговой службы от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 даны разъяснения по применению данного пункта, согласно которым следует учитывать, что в случае обнаружения арифметических или технических ошибок, допущенных нижестоящим налоговым органом, вышестоящий налоговый орган вправе внести соответствующие исправления в решение.

Налоговый орган, вынесший решение, вправе самостоятельно вносить изменения и исправление опечаток только в том случае, если данные исправления и изменения не приведут к изменению существа налогового правонарушения, не повлияют на содержание и выводы налогового органа.

Отмена решения осуществляется вышестоящим налоговым органом в соответствии с положениями главы 20 НК РФ, нормами пункта 3 статьи 31 Кодекса и статьи 9 Закона от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Между тем судом установлено, что решением УФНС России по Самарской области от 18.12.2023 г. произведено доначисление налогов и штрафов в размере 183 262 руб., из которых:

Следовательно, по результатам математических расчетов следует, что суммы налогов и штрафов по указанным выше лицам по Решению № 17-21/11 меньше, чем по Решению от 18.12.2023 на указанные выше суммы.

Указанные выше действия, предпринятые УФНС России по Самарской области в порядке п. 3 ст. 31 НК РФ, привели к ухудшению положения ООО «ЭкоСтройРесурс», как налогоплательщика, и не согласуются ни с позицией ФНС России, изложенной в ряде писем и, в частности, в Письме ФНС России от 21.09.2023 № БВ-4-9/12150 и письме ФНС России от 17.05.2022 № БВ-4-7/5869 «Об отмене решений в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ при двухуровневой системе управления», ни со сложившейся судной практикой, в частности, Определением КС РФ от 24.02.2011 № 194-0-0, Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57.

Довод Управления о том, что суммы доначисленных налогов и штрафных санкций по акту налоговой проверки № 17-20/8 от 29.08.2022 (далее – Акт проверки № 17-20/8) соответствуют суммам по Решению № 17-21/11 не соответствует фактическим обстоятельствам и содержанию указанных выше документов.

Сумма требований Инспекции в части недоимки изменялась в период проведения проверки, а именно:

- по Акту № 17-20/8 общая сумма недоимки составила 812 981 703 руб.;

- по дополнениям к Акту налоговой проверки № 17-20/22 от 12.12.2022 (далее – Дополнение к Акту проверки № 17-20/22 общая сумма недоимки составила 749 356 437,12 руб.;

- по Решению № 17-21/11 общая сумма недоимки составила 356 471 939 руб.

Следовательно, довод Управления о том, что суммы доначисленных налогов и штрафных санкций по Акту проверки № 17-20/8 соответствуют суммам по Решению № 17-21/11 является ошибочным.

Более того, проводя анализ сумм доначислений налогов на прибыль в отношении услуг по прессованию отходов, указанных на стр. 103-128 Акта проверки № 17-20/8 следует, что общая сумма доначислений по налогу на прибыль составляет 44 582 400 руб., в то же время из таблицы на стр. 129 Акта проверки № 17-20/8 следует, что общая сумма доначисленных налогов составляет уже 43 189 234,20 руб., а в расчетах доначисленных налогов и штрафов по Решению № 17-21/11 сумма составляет 42 948 461 руб.

Управление на стр. 3 Пояснений указывает на то, что резолютивная часть Решения №17-21/11 (стр. 280 Решения № 17-21/11) соответствует итоговой части Акта проверки № 17-20/8 (стр. 157 Акта проверки № 17-20/8) и в качестве доказательств предоставляет скриншот. Между тем Управление ошибочно полагает, что резолютивная часть Решения № 17-21/11 (стр. 280 Решения № 17-21/11) соответствует итоговой части Акта проверки № 17-20/8 (стр. 157 Акта проверки № 17-20/8) ввиду следующего:

- на стр. 280 Решения № 17-21/11 не содержится расчетов начисления налогов и штрафов;

- резолютивная часть Решения № 17-21/11 содержится на стр. 504-508 соответствующего решения. Следовательно, текст на стр. 280 Решения № 17-21/11 не содержит резолютивную часть. При этом на стр. 504-508 Решения № 17-21/11 отсутствуют суммы, указанные на стр. 157 Акта проверки № 17-20/8, а также и суммы, указанные в скриншоте, содержащийся в отзыве и в таблице в разделе 14 «Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений» (стр. 280 Акта проверки № 17-20/8).

Учитывая изложенное, материалами дела № А55-4790/2024, а также налоговой проверки не подтверждены доводы Управления о том, что резолютивная часть Решения № 17-21/11 (стр. 280 Решения № 17-21/11) соответствует итоговой части Акта проверки № 17-20/8 (стр. 157 Акта проверки № 17-20/8).

Предметом рассмотрения дела № А55-4790/2024 является Решение от 18.12.2023, которым частично отменено Решение № 17-21/11. При этом Решением от 18.12.2023 не вносились изменения и не отменялся Акт проверки № 17-20/8.

Более того, согласно ч. 7 ст. 101 НК РФ по результатам налоговой проверки налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следовательно, именно решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении является итоговым документом, который выносит по результатам всех проверочных мероприятий, проводимых в ходе налоговой проверки. В то время так как акт налоговой проверки и дополнения к нему являются лишь промежуточными документами, в связи с чем сведения, указанные в них, могут не соответствовать сведениям, указанным в решении по налоговой проверке.

Таким образом, Акт проверки № 17-20/8 не имеет правового значения для рассмотрения дела № А55-4790/2024.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что решение Управления в оспариваемой части подлежит признанию недействительным полностью.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению, с отнесением расходом по государственной пошлине на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение УФНС России по Самарской области от 18.12.2023 об отмене по ст. 31 НК РФ решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области о привлечении ООО «ЭкоСтройРесурс» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2023 № 17-21/11 в части доначисления налогов и штрафов в размере 183 262 руб., из которых:

- 108 022 руб. - штраф за доначисленный НДС, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ООО «Вертикаль С»;

- 19 358 руб. - доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО1;

- 967 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО1;

- 52 300 руб. - доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО2;

- 2 615 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль, по сделке, заключенной между ООО «ТрансРесурс» и ИП ФИО2

Взыскать с УФНС России по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Экостройресурс" расходы на оплату государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

О.В. Коршикова