ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

10 апреля 2025 года Дело № А72-12731/2024

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 10 апреля 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сорокиной О.П., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Богдановой Д.В.,

при участии:

от истца – ФИО1, доверенность от 09.01.2025 г.,

иные участники не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10 февраля 2025 года, принятое по делу № А72-12731/2024 (судья Карсункин С.А.),

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к обществу с ограниченной ответственностью «ЭВРИКА» с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, Управления Федерального казначейства по Самарской области о взыскании денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «ЭВРИКА» о взыскании денежных средств в сумме 87 495 138 руб. 39 коп., находящихся на лицевых счетах, открытых в Управлении Федерального казначейства по Ульяновской области и в Управлении Федерального казначейства по Самарской области.

Суд первой инстанции привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федерального казначейства по Ульяновской области и Управление Федерального казначейства по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 10 февраля 2025 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, не согласившись с решением суда, обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, и принять по делу новый судебный акт.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Управление Федерального казначейства по Самарской области апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам дела, и просило решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель истца доводы, изложенные в жалобе, поддержала в полном объеме.

Представители иных лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в соответствии со статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав объяснения представителя истца, арбитражный апелляционный суд установил.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 30.03.2021г. №2 в отношении ООО «Эврика» была проведена выездная налоговая проверка.

По результатам рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки УФНС России по Ульяновской области вынесено решение от 16.06.2022 №2203 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По итогам выездной налоговой проверки ООО «Эврика» доначислено - 83 341 000,59 руб., в том числе: налог в размере 54 341 874 руб., пени в размере 18 118 052.59 руб., а также штрафы по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 10 868 374 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 12 700 руб.

Решение налогового органа от 16.06.2022 №2203 вступило в законную силу 30.09.2022г.

Не согласившись с принятым по результатам проверки решением, ООО «Эврика» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к УФНС России по Ульяновской области о признании недействительным решения №2203 от 16.06.2022.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ульяновской области от 16.11.2023г. по делу № А72-15649/2022 требования были удовлетворены частично на сумму 5 440 537 руб.

УФНС к ООО «Эврика» применены меры принудительного взыскания: выставлено требование об уплате налога от 03.04.2024, со сроком исполнения 26.04.2024, вынесено решение о взыскании налогов с расчётных счетов от 03.05.2024.

Также налоговым органом направлялись поручения на списание денежных средств по решению о взыскании № 62046 от 03.05.2024 на расчетные счета.

УФНС на основании пункта 5 статьи 46 НК РФ в отношении ООО «Эврика» было сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) № 1634 от 15.08.2024 года и направлено в адрес Управления федерального казначейства по Ульяновской области (далее - УФК).

От УФК поступило уведомление о возврате решения налогового органа № 24 от 16.08.2024 года в связи с нарушением порядка его принятия, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения истца с рассматриваемыми требованиями в суд.

Принимая настоящее постановление, апелляционный суд исходит из следующих обстоятельств.

В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В соответствии с частью 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимку, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном настоящим Кодексом, Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах, электронных денежных средств и цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, персонифицированных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств, реквизитах счета цифрового рубля, используемых для перечисления цифровых рублей) взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Взыскание задолженности в соответствии с абзацем первым настоящего пункта осуществляется налоговым органом путем направления решений о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, этот орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

Ссылаясь на то, что на расчетных счетах ООО «Эврика» отсутствуют денежные средства, что не позволяет исполнить решение о взыскании доначисленных налогов, налоговый орган обратился в суд с исковым заявлением о взыскании с лицевых ООО «Эврика» денежных средств в соответствии с бюджетным законодательством.

Помимо указанной нормы налоговый орган в обоснование обращения с настоящим иском указал, что взыскание задолженности в порядке бюджетного законодательства допускается только на основании судебного акта о взыскании задолженности с должника.

Однако, п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса. Указанной нормой предусмотрен исчерпывающий перечень случаев взыскания с налогоплательщика задолженности в судебном порядке и спорный случай этим перечнем не предусмотрен.

Следовательно, задолженность подлежит взысканию налоговым органом во внесудебном порядке путем принятия решений, предусмотренных ст. 46 и 47 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в отношении налогоплательщика (налогового агента) - организации при поступлении в налоговый орган уведомления органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, о невозможности исполнения решения налогового органа о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Из совокупного толкования п. 5 и п. 11 ст. 46 НК РФ следует, что процедура взыскания налогов за счет денежных средств, находящихся на лицевых счетах налогоплательщика, входит в процедуру бесспорного внесудебного взыскания, как один из этапов.

На это указывает порядок, предусмотренный п. 5 и п. 11 ст. 46 НК РФ, а именно:

1) направление налоговым органом решений о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

2) исполнение или неисполнение налогоплательщиком решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

3) информирование органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, налогового органа, который направил ему решение о взыскании, о неисполнении решения;

4) взыскание налоговым органом задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (за счет иного имущества) после поступления в налоговый орган уведомления органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, о невозможности исполнения решения налогового органа о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Следовательно, в случае получения налоговым органом уведомления от органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, уведомления о неисполнении решения, налоговым органом продолжается процедура бесспорного внесудебного взыскания задолженности, а именно выносится решение об обращении взыскания на иное имущество общества.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования, поскольку налоговым органом реализована предусмотренная статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации процедура бесспорного (внесудебного) взыскания в рамках исполнительного производства.

Довод о необходимости принятия судебного акта для принудительного взыскания задолженности с лицевых счетов ООО «ЭВРИКА», открытых в УФК, отклоняется судом апелляционной инстанции на основании следующего.

Действительно, обществу, являющемуся исполнителем по муниципальным контрактам, в рамках казначейского сопровождения средств, получаемых указанным обществом, в территориальных органах Федерального казначейства открыты лицевые счета неучастника бюджетного процесса.

Статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) установлено, что участник казначейского сопровождения - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо - производитель товаров, работ, услуг, получающие средства, определенные в соответствии со статьями 242.25 и 242.26 БК РФ, использование которых осуществляется после подтверждения на соответствие условиям и (или) целям, установленным при предоставлении средств. В соответствии с Основами казначейского сопровождения, установленными ст. 242.23 БК РФ, средства, подлежащие казначейскому сопровождению, предоставляются с целью исполнения обязательства по заключенным с участниками казначейского сопровождения государственным (муниципальным) контрактам. Согласно статье 242.19-1 БК РФ участники казначейского сопровождения распоряжаются денежными средствами на соответствующих казначейских счетах для осуществления и отражения операций с денежными средствами участников казначейского сопровождения в соответствии с требованиями БК РФ и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Использованию (взысканию) иначе, как только в порядке, предусмотренном БК РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими основы и условия казначейского сопровождения, эти целевые средства не подлежат.

Нормы бюджетного законодательства о казначейском сопровождении являются специальными по отношению к норме пункта 5 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика-организации.

В статье 242.6-1 БК РФ предусмотрены специальные нормы, касающиеся возможности обращения взыскания "на средства участников казначейского сопровождения, предоставляемые с целью исполнения обязательств участников казначейского сопровождения по заключенным государственным (муниципальным) контрактам, договорам (соглашениям), контрактам (договорам), а также судебных актов о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью".

Таким образом, исполнение судебных актов, представленных к лицевым счетам участников казначейского сопровождения, осуществляется в случае:

неисполнения обязательств по государственному (муниципальному) контракту (контракту), договору (соглашению), подлежащему казначейскому сопровождению, в этом случае исполнительное производство призвано обеспечить выполнение обязательств участника казначейского сопровождения по заключенным государственным (муниципальным) контрактам, договорам (соглашениям), контрактам (договорам);

- возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью.

Судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что рассматриваемый спор не относится к вышеуказанным случаям. В письме Федерального казначейства от 13.02.2024 № 07-04-05/09-3797 разъяснен алгоритм действий органа Федерального казначейства в целях соблюдения требований статьи 242.6-1 БК РФ.

Орган Федерального казначейства осуществляет контроль за использованием средств, подлежащих казначейскому сопровождению, в пределах полномочий, закрепленных нормативными правовыми актами. Контроль за полнотой уплаты налоговых платежей в рамках государственного (муниципального) контракта, в связи с исполнением которого открыт лицевой счет участника казначейского сопровождения, на органы Федерального казначейства нормативными правовыми актами не возложен.

В связи с тем, что согласно обстоятельствам спора налоговая задолженность образовалась не в связи с исполнением муниципальных контрактов, подлежащих казначейскому сопровождению, правовые основания для обращения взыскания на целевые средства участника казначейского сопровождения, находящиеся на соответствующем лицевом счете, на любом этапе исполнения контрактов отсутствуют.

Кроме этого, на момент вынесения оспариваемого решения и по состоянию на 31.03.2025 отсутствует остаток денежных средств на разделах лицевого счета участника казначейского сопровождения, открытого ООО «Эврика» в целях исполнения муниципальных контрактов. По информации, размещенной в единой информационной системе в сфере закупок, муниципальные контракты исполнены в полном объеме (работы выполнены и оплачены заказчиком).

Вопреки позиции подателя жалобы, всем доводам и позиции сторон судом первой инстанции дана тщательная и надлежащая оценка. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 №305-КГ17-13690, от 13.01.2022 №308-ЭС21-26247).

Анализ материалов дела свидетельствует о том, что выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильной системной оценке подлежащих применению норм материального права, отвечают правилам доказывания и оценки доказательств (часть 1 статьи 65, части 1 - 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Приведенные в апелляционной жалобе доводы, выводы суда не опровергают, а по существу сводятся к несогласию заявителя с оценкой судом обстоятельств дела. Между тем, иная оценка заявителем апелляционной жалобы установленных судом обстоятельств, а также иное толкование норм права не свидетельствуют о нарушении судом норм права и не может служить основанием для отмены судебного акта.

У суда апелляционной инстанции нет оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, признавшего отсутствие оснований для удовлетворения заявления.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не доказывают нарушения судом первой инстанции норм материального или процессуального права либо несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, всем доводом в решении была дана надлежащая правовая оценка.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемое решение принято судом первой инстанции обоснованно, в связи с чем основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10 февраля 2025 года по делу № А72-12731/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий О.П. Сорокина

Судьи П.В. Бажан

А.Б. Корнилов