Арбитражный суд Республики Алтай
649000, <...>. Тел. <***> (факс)
http://my.arbitr.ru/ http://altai.arbitr.ru/
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
город Горно-Алтайск Дело № А02-1405/2025 07 ноября 2025г.
Резолютивная часть оглашена 05 ноября 2025г. Полный текст решения изготовлен 07.11.2025г.
Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Наймушиной Л.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ерленбаевой Б.А., рассмотрев в судебном заседании материал дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 649154, Республика Алтай, <...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о признании незаконным решения № 744 от 18.03.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
при участии:
от заявителя – ФИО2 доверенность от 26.08.2025, сроком на 3 года,
от УФНС по РА – ФИО3, доверенность от 09.01.2025, сроком по 31.01.2026, диплом (личность установлена по паспорту); ФИО4, доверенность от 09.01.2025, сроком по 31.01.2026..
установил:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее –ФИО1, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее- УФНС по РА, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании незаконным решения № 744 от 18.03.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам налоговой проверки. В обоснование требования, заявитель указывает, что реализованные объекты недвижимого имущества
не использовались в предпринимательской деятельности, и как следствие, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН). Доход, полученный заявителем от продажи недвижимого имущества, подлежит освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее -НДФЛ) в связи с нахождением земельного участка и хозяйственной постройки в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения.
УФНС по РА в отзыве на заявление требования не признало, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку налогоплательщиком неправомерно не были отражены в представленной декларации по УСН за 2023г. доходы от реализации земельного участка. Выводы налогового органа об использовании реализованных в 2023 год объектов недвижимости в предпринимательской деятельности и необходимости отражения полученного дохода в налоговой декларации по УСН подтверждаются полученными в ходе камеральной налоговой проверки доказательствами.
В настоящем судебном заседании представитель ИП ФИО1 поддержал заявленное требование, дополнительно указав, что систематическое извлечение прибыли от использования спорного объекта недвижимости, осуществление со стороны предпринимателя действий, направленных на извлечение прибыли, налоговым органом не доказано. Доводы налогового органа об использовании объектов недвижимого имущества в предпринимательской деятельности основаны исключительно на предположениях и не подтверждены надлежащими доказательствами. В проверяемом периоде факт систематического отчуждения принадлежащего недвижимого имущества со стороны заявителя не нашел своего подтвреждения.
Представители налогового органа требование не признали, по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к отзыву от 01.11.2025г. Просили в удовлетворении требования отказать.
Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, ИП ФИО1, будучи плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, 24.04.2024 г. представил по месту учета в УФНС по РА налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023г. с отражением суммы
полученного дохода 10854350 руб., суммы налога, подлежащего уплате - 499875,00 рублей.
В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Как следует из акта камеральной налоговой проверки, в ходе проверки была установлено, что, по мнению налогового органа, ИП ФИО1, в нарушение <...>, 346.16, 346.18 НК РФ занизил налоговую базу по налогу за 2023 г. путем не отражения суммы дохода полученного от реализации земельного участка с кадастровым номером 04:03:090202:155, расположенный по адресу: Республика Алтай, Турочакский район, урочище Артыбаш, площадью 8575,0 м кв., с видом разрешенного использования – для гостиничного обслуживания и объекта недвижимости в размере 9118761руб. (19973111-10854350), что привело к не исчислению и неуплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 г. в сумме 434642 руб., о чем был составлен акт налоговой проверки № 2695 от 07.08.2025г., а также дополнение к Акту проверки № 37 от 06.12.2024г., вынесенное на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам проверки предлагалось начислить МП ФИО1 сумму неуплаченного налога в размере 434642 руб., привлечь предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте проверки, представил возражения на акт налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на то, что в акте налоговой проверки нет доказательств, свидетельствующих о том, что указанный земельный участок был приобретен для предпринимательской деятельности, фактов использования земельного участка в предпринимательских целях не доказан, вид разрешенного использования – гостиничное обслуживание само по себе не свидетельствует о том, что указанный земельный участок приобретался для осуществления предпринимательской деятельности.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика заместителем руководителя УФНС по РА было принято решение № 744 от 18.03.2025г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому было ИП ФИО1 доначислен налог в сумме 434642 руб.,
предприниматель привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 217321 руб. (размер штраф снижен в четыре раза).
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, доначислением налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в указанной сумме, и привлечения его к налоговой ответственности в виде указанного штрафа, считая, что данное решение нарушает его права и интересы в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем обратился с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу .
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП ФИО1 05.06.2025 вышестоящим налоговым органом принято решение № 9956-2025/000397/И, которым апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.
Изучив доводы сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявления по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий:
1) несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту;
2) нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности .
Отсутствие, а также недоказанность хотя бы одного из названных условий служат основанием для оставления заявления без удовлетворения.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Вместе с тем, на основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Таким образом, на заявителе лежит обязанность доказать нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
На заинтересованном лице лежит обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения.
В соответствии со ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности уплачивать законно установленные налоги.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В пункте 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу части 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой
базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
В силу пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановления Президиума 4 ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09, от 18.06.2013 N 18384/12, от 29.10.2013 N 6778/2013, Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2018 N 310-КГ18-20868)
Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются «доходы» индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов.
В данном случае, согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Таким образом, сумма выручки от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26.2 НК РФ, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов,
учитываемых при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения.
Как указано в акте налоговой проверки, оспариваемом решении и следует из материалов дела, ИП ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность и применял специальный режим налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения – доходы.
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами налогового законодательства, объектом налогообложения для ФИО1, в соответствии с применяемой им системой налогообложения будут полученные им в соответствующем периоде доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Налогоплательщик 24.04.2024г. по телекоммуникационным каналам связи представил в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 г. с указанием суммы полученного дохода в размере 10854350 руб, налога к уплате 499875,00 руб.
В соответствии со ст. 88 НК РФ УФНС по РА была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В ответ на требование о предоставлении пояснений, направленное налогоплательщику в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговой декларации по УСНО за 2023 г. предприниматель указал, что приобрел в собственность земельный участок 10.07.2018г. (КН 04:03:090202:155) площадью 8 575 кв.м. вид разрешенного использования: для гостиничного обслуживания. Впоследствии на земельном участке ничего не строилось в связи с отсутствием денежных средств. В связи с тем, что не получилось развить гостиничный бизнес на этой земле, земля была продана 12.07.2023 г. по договору купли продажи б/н от 07.07.2023г. физическому лицу ФИО5), денежные средства от реализации были перечислены на личный счет ФИО1 Так как земельный участок был не связан с бизнесом, с его продажи подлежит уплата 13% НДФЛ. С НДФЛ действует правило о минимальном сроке владения. Если с покупки прошло больше 5 лет, налог не оплачивается. В связи с тем что, земельный участок использовался в личных, семейных, собственных целях, налогом по УСН 6% не облагается.
Как следует из материалов дела и указано в материалах камеральной налоговой проверки, в проверяемом периоде налогоплательщику на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости:
- земельный участок с кадастровым номером 04:03:090202:155, расположенный по адресу: Республика Алтай, Турочакский район, урочище Артыбаш, площадью 8575,0 м кв. (далее - земельный участок), приобретенный по договору купли-продажи от 11.05.2018 № 36 с Администрацией муниципального образования «Турочакский район» за 1402,00 руб., вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства, право собственности в Едином государственном реестре прав на недвижимость зарегистрировано 10.07.2018; с 01.08.2019 вид разрешенного использования - для отдыха (рекреации), с 01.09.2019 - для гостиничного обслуживания;
- хозяйственная постройка с кадастровым номером 04:03:090202:1150, расположенная на земельном участке по адресу: Республика Алтай, Турочакский район, урочище Артыбаш, площадью 16,0 м кв., право собственности в ЕГРН зарегистрировано 31.05.2014, вид разрешенного использования - нежилое.
В ответ на запрос налогового органа, Администрация МО «Турочакский район» предоставила сведения о том, что земельный участок с кадастровым номером 04:03:090202:155, был приобретен ФИО1 по договору купли-продажи на основании пп.9 п. 3 ст. 39.3 Земельного кодекса Российской Федерации, предусматривающей продажу без проведения торгов земельных участков, предназначенных для ведения сельскохозяйственного производства и переданных в аренду гражданину или юридическому лицу
В соответствии с п. 8 ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) деление земель по целевому назначению отнесено к основным принципам земельного законодательства, в соответствии с которыми правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации подразделяются по целевому назначению, в том числе на земли сельскохозяйственного назначения.
Земли, указанные в п. 1 ст. 7 ЗК РФ, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования
в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Таким образом, из материалов дела следует, что ИП ФИО1 . был приобретен земельный участок с видом разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства, который впоследствии изменен – для гостиничного обслуживания.
То есть изначально и в последующем указанный земельный участок не мог использоваться в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Доказательства использования спорного земельного участка в личных или семейных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, предпринимателем не представлены.
Кроме того, Решениями Совета депутатов муниципального образования «Артыбашское сельское поселение» Турочакского района Республики Алтай от 08.09.2017 № 31-3, от 22.11.2019 № 14-1 «О земельном налоге на территории муниципального образования «Артыбашское сельское поселение» для исчисления земельного налога для прочих участков, не предназначенных для использования в личных, семейных или иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, установлена ставка в размере 1,5 процента.
Налогоплательщиком уплачен земельный налог за период 2019-2023 гг., исходя из налоговой ставки 1,5%, установленной решениями Совета депутатов муниципального образования «Артыбашское сельское поселение» Турочакского района Республики Алтай от 08.09.2017 № 31-3, от 22.11.2019 № 14-1.
Исходя из установленного постановлением Администрации муниципального образования «Артыбашское сельское поселение» от 18.07.2019 № 96 вида разрешенного использования земельного участка - «для гостиничного обслуживания», а также учитывая решения от 08.09.2017 № 31-3, от 22.11.2019 № 14-1, ФИО1 за период 2019-2023 годы, исчислен земельный налог по налоговой ставке 1,5%, о чем налогоплательщику в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса направлены налоговые уведомления: от 03.08.2020 № 33626681, от 01.09.2021 № 11046648, от 01.09.2022 № 55483251, от 28.08.2023 № 64988865, от 03.07.2024 № 139363313.
В ходе налоговой проверки налоговым органом были получены пояснения от ИП ФИО1, согласно которым ИП ФИО1 представлены пояснения (23.07.2024), согласно которым земельный участок приобретался для развития гостиничного бизнеса; налогоплательщик после приобретения земельного участка
переводит его в рекреационные земли (для размещения гостиниц), бурит скважину, проводит очистку земельного участка, возводит хозяйственную постройку, таким образом, подготавливает земельный участок для использования в предпринимательской деятельности, а именно для ведения гостиничного бизнеса;
Из общедоступной информации, размещенной на сайтах https://2gis.ru, https://yandex.ru/maps, следует, что объект недвижимости находятся в туристической зоне.
Впоследствии, между ФИО1 (продавец) и ФИО6 (покупатель) заключен договор купли-продажи от 07.07.2023, согласно которому продавец передал в собственность покупателя земельный участок и хозяйственную постройку стоимостью 9118761,00 руб., право собственности прекращено 12.07.2023.
Оплата по договору осуществляется в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет продавца (платежные поручения от 13.07.2023г. № 725469, на сумму 4565761 руб., а также № 000782 на сумму 4500000 руб.)
Материалами дела подтверждается, и установлено налоговым органом в ходе проведенной проверки, что спорный объект недвижимости, как на момент приобретения, так и на момент их продажи налогоплательщиком, по своему характеру и потребительским свойствам не был предназначен для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими целях.
Доказательств, подтверждающих использование или намерение использовать имущество в личных целях, не связанных с указанной деятельностью, предпринимателем не представлено.
Как отражено в материалах проверки и оспариваемом решении, ФИО1 27.12.2021 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности - «Деятельность автомобильного грузового транспорта», дополнительные виды деятельности: «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», «Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе», «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», «Услуги по бронированию прочие и сопутствующая деятельность» и др. В соответствии с п. 1 ст. 362.2 Налогового кодекса является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения «доходы».
Более того, осуществление индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, деятельности вне рамок видов деятельности, указанных при регистрации, не
освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате соответствующего налога в случае установления обстоятельств, свидетельствующих о том, что такая деятельность направлена на систематическое получение прибыли, то есть является предпринимательской.
Объект недвижимости, реализованный индивидуальным предпринимателем в 2023 году, представлял собой земельный участок с расположенной на нем хозяйственной постройкой, т.е. нежилым (хозяйственным) помещением и не мог рассматриваться как объект, используемый для личных (семейных) целей.
Факт регистрации объекта недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данного объекта было произведено в личных целях налогоплательщика, не связанных с его предпринимательской деятельностью, поскольку право собственности всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.
Реализованный ИП ФИО1 спорный объект недвижимости фактически не использовался для проживания членов семьи предпринимателя и не мог использоваться в этих целях исходя из фактического назначения - нежилое помещение, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначен для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд заявителя).
В соответствии с позицией, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 04.08.2017 N 310-КГ17-9553, нежилое помещение, исходя из своей специфики, не может быть использовано в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности.
Налогоплательщиком не представлено доказательств того, что спорный объект приобретен им как физическим лицом исключительно для личных нужд.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Как указывает также налоговый орган, заявителем в период с 2020 по 2024 год реализовано 10 земельных участков и 3 объектов недвижимости (Здание столовой -
кафе, хозяйственная постройка, жилой дом), что свидетельствует о систематическом получении дохода от продажи собственного имущества.
Дата регистрац
ии
Дата снятия
с регистраци
и
Кадастровый номер
Площа
дь
объект
а
Адрес объекта по КЛАДРу
Разрешенное использование
Актуальна я
кадастров ая
стоимость
06.09.2019
15.01.2020
04:03:090202:3 76
2454
Турочакский р-н,, с
Артыбаш, ул Цветочная, 5,,
Для
индивидуальной жилой застройки
1504302
03.12.2020
24.12.2020
04:03:090202:1 230
575
Турочакский„с.
Артыбаш,пер.
Прибрежный,1 Б„
Для размещения индивидуальных гаражей
82681.27
06.11.2020
28.12.2021
04:03:090202:1 886
11077
р-н. Турочакский,,с. Артыбаш,
Для
сельскохозяйстве нного
производства
12073.93
28.12.2021
15.02.2022
04:03:090202:2 035
8596
р-н. Турочакский„с. Артыбаш,
14149.02
28.12.2021
15.02.2022
04:03:090202:2 033
1481
р-н. Турочакский,.с. Артыбаш,
2437.73
15.02.2022
28.02.2022
04:03:090202:2 054
1966
р-н. Турочакский„с. Артыбаш,
Для
индивидуальной жилой застройки
1205158
28.12.2021
30.06.2022
04:03:090202:2 034
1000
р-н. Турочакский„с. Артыбаш,
Для
индивидуальной жилой застройки
613000
15.02.2022
01.07.2022
04:03:090202:2 055
8111
р-н. Турочакский„с. Артыбаш,
Для
сельскохозяйствен ного производства
13350.71
23.04.2014
27.02.2023
04:03:090502:5 31
5174
с Иогач, ул Лесная, 1г,,
Для
индивидуальной жилой застройки
3171662
10.07.2018
12.07.2023
04:03:090202:1 55
8575
р-н. Турочакский,с/п.
Артыбашское
Для размещения
гостиниц
2077013.6
5
Дата регистрац
ии
Дата снятия
с регистраци
и
Кадастровый номер
Площа
дь
объект
а
Наименование объекта
Адрес объекта по КЛАДРу
Актуальная
кадастрова я
стоимость
03.12.2020
24.12.2020
04:05:070103:2 031
415.50
Здание столовой- кафе
с Немал, пер
Торговый, 1
в,
6363744.82
31.05.2014
12.07.2023
04:03:090202:1 150
16
Хозяйственная
постройка
Турочакский р-н, , с Артыбаш,
93703.1
6
10.04.2023
14.11.2024
04:03:090502:1 072
52.20
Индивидуальный жилой дом
с. Иогач.ул. Лесная,! Д„
726524. 09
Использование полученных от реализации имущества денежных средств в личных целях не свидетельствует об использовании самого имущества в личных целях.
Налоговое законодательство не связывает понятие "индивидуальный предприниматель" с осуществлением определенного вида деятельности.
Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того, какую деятельность оно осуществляет. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после
государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.
В силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
Даже отсутствие такого вида деятельности, как реализация объектов недвижимости, не влияет на установленный порядок налогообложения, в то время как в рассматриваемой ситуации, одним из видов деятельности, зарегистрированная предпринимателем является «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества».
Заявитель фактически осуществлял предпринимательскую деятельность, отчужденный земельный участок имел категории земель "земли сельскохозяйственного назначения", впоследствии «для гостиничного обслуживания» и не мог использоваться в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.
Таким образом, наличие в действиях ИП ФИО1 признаков предпринимательской деятельности подтверждены, в том числе, следующими фактами:
- земельный участок по своему характеру и потребительским свойствам не предназначен для использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательскими целями; первичное разрешенное использование данных земельных участков - для сельскохозяйственного использования, последующее – для гостиничного обслуживания;
- ИП ФИО1 в период 2019-2023 году уплачивал земельный налог по ставке 1,5%, которая установлена для земель, не используемых для личных нужд;
- данный земельный участок и хозяйственная постройка не использовались налогоплательщиком для ведения личного подсобного хозяйства для себя и своей семьи.
Совокупность изложенных обстоятельств подтверждает наличие в действиях ИП ФИО1 признаков предпринимательской деятельности.
Данный вывод соответствует, в частности, выводам Определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.04.2015 № 306-КГ15-3605.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда, приведенной в определениях от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О, определяющее значение в целях налогообложения имеет предназначение имущества; отсутствие в договоре купли-продажи указания на статус налогоплательщика как индивидуального предпринимателя не влияет на налоговые последствия сделки; приобретение имущества физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не исключает последующее использование такого имущества в предпринимательской деятельности, как и осуществление до приобретения такого статуса предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом, относительно довода заявителя, что спорное имущество фактически не использовалось по назначению (гостиничное обслуживание), в связи с отсутствием денежных средств на развитие, судом отклоняется, поскольку ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, поэтому, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.
При этом, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.
Таким образом, в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.
Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности.
Согласно положениям главы 26.2 НК РФ, в составе доходов, облагаемых единым налогом по упрощенной системе налогообложения, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее деятельность, становится субъектом предпринимательской деятельности и приобретает статус предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности (Определение ВС РФ от 23.04.2015 N 306-КГ15-3605).
Таким образом, все виды экономической деятельности, осуществляемые после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.2015 N Ф06-18820/2013 по делу N А72-3193/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 29.03.2012 N А09-4957/2011, Арбитражного суда Центрального округа от 11.10.2017 N Ф10-4029/2017 по делу N А54-4222/2016).
Это означает, что в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСН на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Конституционный Суд Российской Федерации указывает, что гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.
Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности (Постановление от 17.12.1996 № 20-П, Определение от 15.05.2001 № 88-0).
Доходы от продажи имущества, в том числе земельных участков, к доходам, не учитываемым при применении упрощенной системы налогообложения, не относятся.
Применительно к вышеперечисленному, использование приобретенного ФИО1 земельного участка с видом разрешенного использования «для гостиничного обслуживания», с учетом его значительной площади (8575 кв.м), - могло быть осуществлено исключительно с целью ведения предпринимательской деятельности. Значительная площадь приобретенного земельного участка, в равной степени исключала возможность его использования в целях ведения личного подсобного хозяйства, личных семейных целей.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации,
определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
В силу же положений ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса; 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Факт изначального приобретения ФИО1 земельного участка в целях осуществления предпринимательской деятельности, материалами настоящего дела подтвержден, в связи с чем, доход от реализации данного объекта недвижимости подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В этой связи у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований, заявленных предпринимателем.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В силу ч.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
Из материалов дела следует, что указанный доход в сумме 9118761 руб. 00 коп. был получен ИП ФИО1 в 2023г. и подлежит налогообложению в установленном законом порядке за указанный период.
В ходе рассмотрения настоящего дела налогоплательщик не представил иных доказательств, подтверждающих его доводы.
При таких обстоятельствах у налогового органа при проведении налоговой проверки имелись в наличии законные основания для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в указанной сумме.
Таким образом, требование заявителя о признании недействительным решения УФНС по РА от 18.03.2025 г. № 744 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признается судом не обоснованным и подлежит отклонению.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 649154, Республика Алтай, <...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о признании незаконным решения № 744 от 18.03.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетврения.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой
арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Республики Алтай
Судья Л.А. Наймушина