ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-12362/2023

г. Челябинск

11 октября 2023 года

Дело № А07-14654/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 октября 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Плаксиной Н.Г., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой Е.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.05.2023 по делу № А07-14654/2022.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 15.01.2021, диплом),

Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ФИО3 (доверенность от 24.03.2023, диплом).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, Министерство) с требованием о признании отказа, выраженного в письме Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 18.04.2022 № ДК-02-3/2873-Г об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346 из Перечней объектов, в отношении которых в 2020-2022 гг. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, незаконным; об обязани Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в месячный срок с момента вступления решения в законную силу устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1, а именно разместить в установленном порядке на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» сведения об исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2020 году определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24.12.2019 № 1810; из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2021 году определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15.12.2020 № 1907; из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15.12.2021 № 2603, сведения об объекте недвижимого имущества - нежилом здании, кадастровый № 02:55:050465:346, расположенного по адресу: город Уфа, Демский район, улица Центральная, дом 57, которое принадлежит на праве собственности ИП ФИО1 на праве собственности.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены, отказ, выраженный в письме Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 18.04.2022 № ДК-02-3/2873-Г, об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346 из Перечней объектов, в отношении которых в 2020-2022 гг. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, признан незаконным. Суд обязал Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в месячный срок с момента вступления решения в законную силу устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1, а именно: в месячный срок с момента вступления решения в законную силу принять решение об исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 1810 от 23.12.2019, сведения об объекте недвижимого имущества кадастровый № 02:55:050465:346, расположенный по адресу: город Уфа, Демский район, улица Центральная, дом 57, и в течение 5 рабочих дней со дня внесения изменений в перечень разместить информацию на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346, расположенного по адресу: город Уфа, Демский район, улица Центральная, дом 57, из перечня объектов, в отношении которых применяется повышенная ставка налога на имущество, установленная ст. 378.2 Налогового кодекса РФ на налоговый период 2020 год. Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в месячный срок с момента вступления решения в законную силу устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1, а именно в месячный срок с момента вступления решения в законную силу принять решение об исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907, сведения об объекте недвижимого имущества кадастровый № 02:55:050465:346, расположенный по адресу: город Уфа, Демский район, улица Центральная, дом 57, и в течение 5 рабочих дней со дня внесения изменений в перечень разместить информацию на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346, расположенного по адресу: город Уфа, Демский район, улица Центральная, дом 57, из перечня объектов, в отношении которых применяется повышенная ставка налога на имущество, установленная ст. 378.2 Налогового кодекса РФ на налоговый период 2021 год. Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в месячный срок с момента вступления решения в законную силу устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1, а именно в месячный срок с момента вступления решения в законную силу принять решение об исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 2603 от 15 декабря 2021 года, сведения об объекте недвижимого имущества кадастровый № 02:55:050465:346, расположенный по адресу: город Уфа, Демский район, улица Центральная, дом 57, и в течение 5 рабочих дней со дня внесения изменений в перечень разместить информацию на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346, расположенного по адресу: город Уфа, Демский район, улица Центральная, дом 57, из перечня объектов, в отношении которых применяется повышенная ставка налога на имущество, установленная ст. 378.2 Налогового кодекса РФ на налоговый период 2022 год. Распределены расходы по уплате государственной пошлины.

Министерство, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что отсутствует требование об обязательном уведомлении собственников объектов недвижимости перед проведением обследования. Площадь, используемая и подпадающая под критерии статьи 378.2 НК РФ, в спорном объекте недвижимости составляет 30,6%, что подтверждено актом осмотра по состоянию на 10.11.2022. Договоры сотрудничества не подтверждают тот факт, что указанные организации не осуществляют деятельность по ремонту автомобилей. ООО «МАЯК-Авто» осуществляет ремонт и иной техники, в связи с чем является организацией, оказывающей бытовые услуги населению.

В представленном отзыве предприниматель ссылалась на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции с участием представителей сторон.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, приказом Министерства от 24 декабря 2019 года № 1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень № 1810).

Пунктом 3676 Перечня № 1810 в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером 02:55:050465:346, по адресу РБ, г. Уфа, Демский район, ул. Центральная, д. 57.

Приказом Министерства от 15 декабря 2020 года № 1907 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень № 1907).

Пунктом 1531 Перечня № 1907 в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером 02:55:050465:346, по адресу РБ, г. Уфа, Демский район, ул. Центральная, д. 57.

Приказом Министерства от 15 декабря 2021 года № 2601 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень № 2601).

Пунктом 1868 Перечня № 2601 в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером 02:55:050465:346, по адресу РБ, г. Уфа, Демский район, ул. Центральная, д. 57.

ИП ФИО1 обратилась в Министерство с заявлением об исключении объекта с кадастровым номером 02:55:050465:346, по адресу РБ, г. Уфа, Демский район, ул. Центральная, д. 57 из Перечня объектов недвижимого имущества на 2020-2022 годы.

Министерство в письме от 18.04.2022 № ДК- 02-3/2873-Г выразило отказ в исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 02:55:050465:346, по адресу РБ, г. Уфа, Демский район, ул. Центральная, д. 57., из соответствующих Перечней на 2021, 2022 гг.

В отношении вопроса об исключении спорного объекта из Перечня № 1810 на 2020 год, Министерство пояснило следующее, что порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнение» не предусматривает возможность исключения объектов недвижимости за предыдущие налоговые периоды с даты вступления в силу вышеуказанного постановления, в связи с чем вопрос об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346 из Перечня на 2020 г. не может быть рассмотрен на заседании Межведомственной комиссии по рассмотрению обращений заявителей об актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Полагая, что отказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в исключении здания из Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2020-2022 годах, незаконным и возлагающим на ИП ФИО1 необоснованно высокую налоговую нагрузку, заявитель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346 признаков, позволяющих его включить в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив в пределах доводов апелляционной жалобы в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции законными и обоснованными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Как следует из содержания части 1 статьи 375 НК РФ, по общему правилу, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, но в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных этой статьей, как кадастровая стоимость имущества.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с положениями части 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2, 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по проведению мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и (или) помещений, по рассмотрению обращений заявителей по вопросам включения зданий (строений, сооружений) и (или) помещений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, или исключения зданий (строений, сооружений) и (или) помещений из указанного перечня в Республике Башкортостан наделено Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 3.94 постановления Правительства Республики Башкортостан от 31.01.2014 № 35 «Об утверждении Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан».

Статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 43-з) предусмотрено, что налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пункт 1);

отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

В силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Исключение в свою очередь предусмотрено только для объекта, образованного в результате раздела или иного изменения объекта недвижимости, ранее включенного в соответствующий перечень (абзац второй пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Нормы абзаца первого пункта 10 статьи 378.2 НК РФ не предусматривают какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, торговые центры и помещения в них.

Как следует из материалов дела, спорный объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346, по адресу РБ, г. Уфа, Демский район, ул. Центральная, д. 57, имеет вид разрешенного использования земельного участка: научные организации, учреждения, проектные и конструкторские бюро, информационные центы, объекты складского назначения IV-V классов вредности - оптовые базы и склады, мелкооптовые базы и склады, логистические центы, терминалы, авторемонтные предприятия.

Согласно техническому паспорту здания с кадастровым номером 02:55:050465:346 имеет общую площадь 1804,6 кв. м. Согласно экспликации к поэтажному плану назначение помещения следующее: диагностическая лаборатория, испытательная лаборатория, лестничные клетки, подсобные помещения, демонстративно-выставочный зал, инвентарная, переговорная, кабинеты.

Как следует из материалов дела, выводы Министерства о возможности включения объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346 в соответствующий перечень на 2020-2022 годы был основан на актах обследования фактического использования здания от 24.07.2019 (т.1, л.д. 122), 22.07.2021 (т.1, л.д. 44-46).

Между тем, в соответствии с пунктом 2.1 постановления Правительства Республики Башкортостан от 23.05.2018 № 233 в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудники по обследованию вправе осуществлять:

визуальный осмотр объекта недвижимого имущества;

фотосъемку (при необходимости - видеосъемку), фиксирующую фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемку (при необходимости - видеосъемку) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях);

измерение площади помещений с использованием технических измерительных средств.

Однако при проведении обследований от 24.07.2019 и 22.07.2021 представители Министерства ограничились лишь визуальным осмотром фасада здания, указав, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, от общей площади объект составляет 100%.

Между тем, для определения фактического использования спорного объекта недвижимого имущества, ограничение обследования спорного объекта только лишь осмотром фасада здания, не позволяло объективно установить площадь используемых помещений в спорном здании для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, что в силу общих начал законодательства о налогах и сборах, не допускающего произвольного взимания налогов вне их экономического смысла, недопустимо.

На основании акта осмотра о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения с кадастровым номером 02:55:050465:346 по состоянию на 10.11.2022 установлено следующее (т.1, л.д. 54-107):

- фактическая площадь объекта недвижимого имущества делового, административного или коммерческого назначения, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, составляет 203,8 кв.м., которая используется под административную деятельность научно-сервисным центром ООО «Маяк-Авто»: 2 этаж площадью 101,9кв.м., 3 этаж площадью 101,9 кв.м;

- фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения торговых объектов, составляет 50 кв. м2, 2 этаж магазин «Автомир», магазин «Европаавто»;

- фактическая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения объектов бытового обслуживания, составляет 300,2 кв. м: центр специализированного ремонта «Маяк-авто», региональный центр по ремонту карданов «ТатКардан-Уфа;

- подписано соглашение с УГНТУ о взаимовыгодном сотрудничестве: развитие в области подготовки специалистов высшего образования, проведения фундаментальных и прикладных научных исследований, оказания научно-технических услуг на основе принципов равноправия и обоюдной выгоды, интеграции научно-интеллектуального и материально-технического потенциалов.

Таким образом, как следует из акта, общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов составляет 554 кв.м.

По итогам составления акта, Министерство указало, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, согласно акту осмотра от 10.11.2022, составляет 30,6%.

Министерство настаивает на том, что под административную деятельность в спорном здании используется помещения 2 этажа площадью 101,9 кв. м, 3 этажа площадью 101,9 кв.м, где расположено ООО «Маяк-Авто», то есть помещения используются под размещение офисов.

Довод подлежит отклонению на основании следующего.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Бащкортостан от 23.05.2018 № 233 офис - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть помещения), оборудованные стационарными рабочими местами (оргтехникой), используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов»

В силу правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.11.2018 № 48-АПГ18-26, определяющим критерием отнесения помещений к офисам является их фактическое использование, которое подразумевает осуществление в них самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности прямо или косвенно не связанной с обеспечением основной деятельности предприятия. Таким образом, самостоятельного офисного назначения объект недвижимости не имеет, если используется для размещения собственного персонала.

В определениях Верховного Суда Российской Федерации разъяснено, что термин «кабинет» равным по значению с термином «офис» не является (определения от 12 сентября 2018 г. № 1-АПГ18-12, от 18 октября 2018 г. № 49-АПГ18-16, от 31 октября 2018 г. № 46-АПГ18-25 и № 46-АПГ18-26).

Исходя из размещения в спорном здании кабинетов и их использования для обеспечения деятельности ООО «Маяк-Авто», предпринимателем указано, что второй и третий этажи здания, площадью 203,8 кв.м, используется только для обеспечения производственной и хозяйственной деятельности ООО «Маяк-Авто», при этом установлено, что основной деятельностью ООО «Маяк-авто» является проведение научных исследований и разработка в области естественных и технических наук.

Соответственно, указанная площадь 203,8 кв.м в спорном здании, где размещается персонал ООО «Маяк-Авто», и не преследует коммерческую цель для размещения офисов, обратного Министерством не доказано.

Использование указанных помещений не в целях коммерческой деятельности подтверждается назначением помещений в техническом паспорте, согласно экспликации к поэтажному плану назначение помещений следующее: диагностическая лаборатория, испытательная лаборатория, лестничные клетки, подсобные помещения, демонстративно-выставочный зал, инвентарная, переговорная, кабинеты.

Соответственно, исключение из установленных Министерством 554 кв. м. (30,6%) площади, равной 203,8 кв.м. (11,3%), не превышает 20% показателя, установленного пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ.

Кроме того, в спорном здании не используются помещения под бытовую деятельность площадью 300,2 кв.м., поскольку центр специализированного ремонта «Маяк-Авто» не оказывает бытовые услуги населению.

Глава 30 НК РФ не содержит термина бытовые услуги, использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

Вместе с тем по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года № 1025, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Между тем, согласно пояснениям заявителя деятельность ООО «Маяк- Авто» связана с ремонтом автомобилей только сельскохозяйственного назначения, следовательно, ООО «Маяк-Авто» не использует помещение в целях обслуживания личных потребностей граждан и не использует в бытовых нуждах.

На основании изложенного, Министерство в отсутствие законных и фактических оснований включило объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:050465:346 в Перечни объектов, в отношении которых в 2020-2022 гг. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Судебные расходы распределены в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.05.2023 по делу № А07-14654/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Е.В. Бояршинова

Судьи Н.Г. Плаксина

А.П. Скобелкин