Постановление по делу № 20АП-1931/2025 от 30.05.2025

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, <...>, тел.: <***>, факс <***> e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула Дело № А62-5196/2024

20АП-1931/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 26.05.2025 Постановление изготовлено в полном объеме 30.05.2025

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тяпковой Т.Ю., при участии представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Родник-Строй» (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 05.04.2025 № 67 АА 1729880) и заинтересованного лица – управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО2 (доверенность от 23.05.2025), рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция), апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Родник-Строй» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.03.2025 по делу № А62-5196/2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Родник-строй» (далее – ООО «Родник- Строй», общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее – УФНС России по Смоленской области, управление) о признании недействительным решения от 28.03.2024 № 22/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 13.03.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новое решение. В обоснование своих доводов указывает, что суд первой инстанции не исследовал все обстоятельства по делу, поскольку оценка дана только доводам налогового органа. Считает, что в суде первой инстанции управлением не представлено аналитических расчетов, что у компании достаточно собственных ресурсов для осуществления выпуска продукции и обеспечения производства материалами за первый квартал 2022 года. Настаивает на том, что спорные контрагенты в проверяемом налоговом периоде являлись действующими и фактически осуществляли реальную финансово-хозяйственную деятельность. По его мнению, судом не установлено наличие в действиях ООО «Родник-Строй» нарушений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

От УФНС России по Смоленской области поступил отзыв, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что управлением в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 31.03.2022.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 08.09.2023 № 22/20.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений управлением вынесено решение от 28.03.2024 № 22/15, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 185 906 руб. и ему доначислен налоги на добавленную стоимость за

1 квартал 2022 года в сумме 7 436 247 руб.

В ходе выездной налоговой проверки выявлены признаки, свидетельствующие о нарушении положений статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни общества, об объектах налогообложения в результате включения в состав налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с

ООО «Вирма», ООО «Димакс», ООО «Спецрейс», ООО «Стеллар» и ООО «Тамарис»

(далее – спорные контрагенты) при отсутствии реального совершения хозяйственных операций по поставке товаров.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, решением МИ ФНС России по Центральному округу от 21.05.2024 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления, общество обратилось в суд с заявлением.

Рассматривая заявление и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи

201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», разъяснений, содержащихся в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как указано в пункте 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения услуг для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

– основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

– обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, из указанной нормы следует, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также, заявлению по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном, в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том

числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе, через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

Как установлено судом на основе материалов дела, в проверяемом периоде

ООО «Родник-Строй» фактически осуществляло производство железобетонных изделий для дорожного строительства, домостроения, инженерного строительства, благоустройства, а так же индивидуальные изделия из железобетона.

Производство ЖБИ осуществлялось на трех производственных площадках, расположенных по адресам:

1) Смоленская область, Сафоновский район, 297 км автодороги Москва – Минск, 2) <...>, 3) <...>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля по взаимоотношениям ООО «Родник-Строй» с контрагентами- поставщиками, осуществляющими деятельность при наличии налоговых рисков:

ООО «Тамарис» (ИНН <***>); ООО «Димакс» (ИНН <***>); ООО «Стеллар» (ИНН <***>); ООО «Вирма» (ИНН <***>) и ООО «Спецрейс» (ИНН <***>).

При этом управлением установлено, что контрагенты ООО «Тамарис»,

ООО «Димакс», ООО «Стеллар» и ООО «Вирма» отсутствовали в разделе 8 первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, представленной ООО «Родник-Строй» (рег. № 1467187762 от 25.04.2022), а также не являлись отложенными налоговыми вычетами по НДС.

В ходе проведения иных мероприятий налогового контроля по контрагентам-поставщикам ООО «Металлтрейд» (ИНН <***>) – НДС 4 974 875 руб.,

ООО «Санто» (ИНН <***>) – НДС 1 617 831 руб., ООО «Ранг» (ИНН <***>) – НДС 465 504 руб. и ООО «Спецрейс» (ИНН <***>) – НДС 378 037 руб., имеющим высокие налоговые риски, обществу было предложено произвести расчет сумм налогов и предоставить информацию по корректировке суммы налогов к уплате за 1 квартал

2022 года в рамках статьи 81 НК РФ и, на основании этого, произвести уплату налоговых платежей по налогу (протокол заседания рабочей группы б/н от 12.09.2022).

ООО «Родник-Строй» после заседания рабочей группы представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года 19.09.2022 – корректировка № 3, рег. № 1566216136 от 19.09.2022, 23.09.2022 – корректировка № 4, рег. № 1567705485 от 23.09.2022, в которых добавлены новые контрагенты-поставщики, обладающие критериями высокого налогового риска: ООО «Тамарис», ООО «Димакс», ООО «Стеллар», ООО «Вирма». Счета-фактуры от организаций ООО «Металлтрейд», ООО «Санто» и ООО «Ранг» удалены.

Одновременно были представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года контрагентами-поставщиками

ООО «Родник-Строй»: ООО «Тамарис», ООО «Димакс», ООО «Стеллар» и

ООО «Вирма», а также контрагентами, отраженными ООО «Тамарис», ООО «Димакс», ООО «Стеллар» и ООО «Вирма» в книге покупок налоговых деклараций по НДС за

1 квартал 2022 года. ООО «Тамарис» (ИНН <***>).

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 ООО «Родник-Строй» по данному контрагенту за 1 квартал 2022 года заявлено вычетов по НДС в сумме

1 435 942,66 руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям с ООО «Тамарис» управлением установлено следующее.

Исходя из сведений АСК НДС-2, декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена 19.09.2022 представителем

ООО «Тамарис» ФИО3, сетевой адрес отправителя – 212.3.130.254.

ООО «Тамарис» зарегистрировано 24.09.2021, уставный капитал 35 000 руб., адрес регистрации: 214013, <...>/2; основной вид деятельности «Производство электромонтажных работ» (ОКВЭД 43.21), в качестве дополнительных видов деятельности заявлены: ОКВЭД 43.22 «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха», ОКВЭД 43.29 «Производство прочих строительно-монтажных работ» и пр.

Общество не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют.

Согласно сведениям АИС Налог-3 ПРОМ ООО «Тамарис» с 2021 года присвоен признак «техническая компания».

Учредитель и руководитель ФИО4.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «Тамарис»: непредставление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности; предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; не представление деклараций 2-НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес вычетов (98 % и более); из базы

ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур.

ООО «Тамарис» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Родник-Строй» представлены:

– договор поставки от 10.01.2022 № 10/01-АРМ, в соответствии с условиями которого предметом договора является поставка арматуры (товар), которая должна быть передана ООО «Тамарис» (поставщиком), принята и оплачена ООО «Родник-Строй» (покупатель) в сроки, порядке и на условиях, установленных в договоре (пункт 1.1). Количество, номенклатура (ассортимент), сроки передачи, цена товара отражаются в заявках (спецификациях) (пункт 1.4). Расчеты за передаваемый товар осуществляются по ценам, согласованным в заявках (спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным поставщиком. Порядок оплаты: 100 % предоплата, до начала поставки товара согласно выставленным счетам (пункт 1.5). Поставщик осуществляет отгрузку и поставку товара в сроки, указанные в заявке (спецификации), или ином дополнительном соглашении сторон после получения от покупателя заявки и оплаты товара на основании выставленных счетов. На основании полученной заявки поставщик оформляет счет на оплату товара, которым подтверждает согласие заключить договор на указанных условиях, и направляет его покупателю в письменной форме либо по факсимильной связи (пункт 2.1). Датой исполнения обязательства по поставке товара считается дата подписания приемо-сдаточного акта или отметка представителем покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (пункт 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции поставщик имеет право потребовать от покупателя уплаты неустойки в размере 0,1 % от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (пункт 5.2);

– счета-фактуры от 28.02.2022 № 33190 (арматура А500С ф10), от 25.02.2022

№ 33170 (арматура АТ800С ф14), от 22.02.2022 № 33140 (арматура А500С ф10), от

11.02.2022 № 33110 (арматура А500С ф12), от 09.02.2022 № 3390 (арматура оцинкованная А3 А500 8мм), от 08.02.2022 № 3380 (арматура А500С ф10), от 07.02.2022 № 3360 (арматура А500С ф12), от 27.01.2022 № 3340 (арматура А500С ф12), от 25.01.2022 № 3320 (арматура А500С ф16) и от 24.01.2022 № 3310 (арматура оцинкованная А3 А500 12 мм).

Документы, подтверждающие доставку товара для ООО «Родник-Строй» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы), не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой обществу направлено требование от 10.07.2023 № 22/3332 о предоставлении документов (информации), касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Тамарис».

Однако обществом представлен только договор поставки от 10.01.2022

№ 10/01-АРМ и УПД, пояснения о том, для каких целей использовалась арматура, приобретенная у ООО «Тамарис», каким образом осуществлялась доставка арматуры, привлекались ли сторонние организации, кем из сотрудников осуществлялась приемка арматуры, не представлены.

Сторонами сделки заявки (спецификации), счета на оплату товара, приемо- сдаточные акты, а также документы, подтверждающие доставку арматуры, к проверке также не представлены.

Исходя из представленной обществом карточки счета 41 за 1 квартал 2022 года, арматура, приобретенная у ООО «Тамарис», списана в производство.

ООО «Родник-Строй» к проверке не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022.

Учредитель и руководитель ООО «Тамарис» ФИО4 по вызову на допрос не явилась.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «Тамарис» установлено, что безналичные перечисления между ООО «Тамарис» и ООО «Родник-Строй» не производились.

Также установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

При таких обстоятельствах управление по праву посчитало, что отсутствуют доказательства ведения данным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.

Проверяемым налогоплательщиком в ходе проверки представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2022 года, по данным которой у ООО «Родник-Строй» перед ООО «Тамарис» числится задолженность в размере 8 615 656 руб. Сведения о взыскании данной задолженности посредством обращения в суд в Картотеке арбитражных дел отсутствуют.

Также из анализа банковских выписок установлено, что в проверяемый период ООО «Тамарис» не приобретало арматуру, которая в дальнейшем могла быть реализована в адрес общества. Перечисления с расчетного счета осуществляются с назначением платежа «за штукатурку стен», «за шпатлевку стен», «за монтаж металлочерепицы».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «Тамарис» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал

2022 года с нулевыми показателями, 19.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года, сумма налога к уплате – 937,0 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

Из сведений, содержащихся в программном комплексе АСК НДС-2 («Дерево связей»), установлена цепочка поставщиков и поставщиков конечного звена, не представивших налоговую декларацию по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что

ООО «Тамарис» обладает признаками транзитной организации.

Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал

2022 года ООО «Тамарис». Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «ДКС» (ИНН <***>), за

1 квартал 2022 стоимость покупок 8,6 млн. руб., сумма НДС – 1 435 000 руб.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «ДКС» – единственного контрагента, указанного в книге покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «Тамарис», выявлено отсутствие безналичных перечислений в проверяемый период.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «Тамарис» за 1 квартал 2022 года установлено, что в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «Родник-Строй».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8 и 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года

ООО «Тамарис» установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента ООО «ДКС» (ИНН <***>) (контрагент 2-го звена).

Дата государственной регистрации ООО «ДКС» 14.12.2020, уставный капитал – 60 000 руб., адрес регистрации: 214012, <...>

д. 4, офис 5, основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и автотранспортных средств. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией не представлялись с момента образования, сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют; учредитель и руководитель ФИО5 (является учредителем 2 -х организаций, руководителем 3-х организаций).

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «ДКС»: наличие отказного допроса, не представление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес вычетов (98 % и более), высокий налоговый риск в СУР АСК НДС. В соответствии с базой

Согласно сведениям АИС Налог-3 ПРОМ ООО «ДКС» с 2020 года присвоен признак «однодневка».

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: <...>, в ходе которого установлено, что

ООО «ДКС» по адресу не находится (протокол осмотра от 17.09.2021 № б/н).

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам установлено отсутствие движения денежных средств по счетам ООО «ДКС», безналичные расчеты между

ООО «ДКС» (контрагент 2 звена) ООО «Тамарис» (контрагент 1 звена) не производились.

ООО «ДКС» первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года представлена 25.04.2022 с нулевыми показателями, а 22.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года (номер корректировки – 1), заявлено к уплате в бюджет 167 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с

единственным контрагентом ООО «СКГ Групп» (ИНН <***>), которым декларация по НДС за 1 квартал 2022 года не представлена.

В сети Интернет не размещен сайт ООО «Тамарис», предлагающий услуги с указанием контактных адресов электронной почты. Информация от имени

ООО «Тамарис» в сети Интернет отсутствует, организация не рекламирует свой бизнес, не привлекает покупателей для расширения клиентской базы.

В ходе выездной налоговой проверки были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «Тамарис» предпринимательской деятельности.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Тамарис» по ТКС были направлены требования о предоставлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Рордник-Строй», истребованы документы, подтверждающие оплату товара, транспортировку товара, приобретение товара, реализованного в адрес ООО «Родник-Строй»; наличие в собственности (аренде) офисного и складского помещений, акты сверки расчетов и т.д., а также документы по взаимоотношениям с ООО «ДКС».

ООО «Тамарис» отказалось от получения требований от 07.12.2023 № 22/14110 и № 22/14115 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес

ООО «Родник-Строй» направлено требование от 06.12.2023 № 22/14077о предоставлении документов (информации), в котором истребованы карточки счета 41.01 помесячно в формате Ехсе с января по март 2022 года по отбору: номенклатура равно: арматура оцинкованная А3 А500 12 мм, арматура А500С ф 16, арматура А500С ф 12, арматура А500С ф 10, арматура оцинкованная А3 А500 8 мм, арматура АТ800С ф 14. Карточки представлены 12.01.2024.

По результатам сравнительного анализа по вопросу оприходования материалов по счету 41 «Товары» расхождений не установлено, в бухгалтерском учете отражены документы по контрагенту ООО «Тамарис». Однако ранее по требованию о предоставлении документов (информации) от 12.08.2022 № 1585, направленному в связи с камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022, ООО «Родник-Строй» была представлена карточка счета 41, согласно которой в указанные даты материалы были приобретены у иных юридических лиц. Причем стоимость ТМЦ совпадает, а наименование и количество различается (страница 109 оспариваемого решения).

При таких обстоятельствах следует считать доказанным факт недостоверности бухгалтерского учета ООО «Родник-Строй».

Кроме того, ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проверяемым налогоплательщиком не представлены технические документы, технологические карты на единицу продукции (по ГОСТУ), калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции; документы, подтверждающие доставку материалов от

ООО «Тамарис»; документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «Тамарис» и т.д.

В адрес учредителя и руководителя ООО «Тамарис» ФИО4 по почте заказным письмом была направлена повестка № 5319 от 18.12.2023 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

При этом управлением установлено, что ФИО4 с 2017 года по настоящее время ежемесячно получает доходы в АО «Научно-производственное предприятие «Измеритель» (ИНН <***>), которое сообщило, что ФИО4 работает на данном предприятии с 27.04.2015 по настоящее время в качестве мастера отдела сбыта. В соответствии с заключенным трудовым договором продолжительность трудовой недели составляет 40 часов, рабочего дня – 8 часов. ФИО4 имеет высшее профессиональное образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», квалификация «Экономист».

В материалах выездной проверки имеются показания ФИО4, полученные 14.02.2024 в рамках иных мероприятий налогового контроля.

В адрес АО «Научно-производственное предприятие «Измеритель» 17.01.2024 направлено письмо об оказании содействия в получении свидетельских показаний сотрудника предприятия ФИО4 (исх. № 22-16/02056). Ответ получен 14.02.2024.

ФИО4 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям

ООО «Тамарис» с ООО «Родник-Строй» в ходе опроса пояснила, что являлась руководителем и учредителем ООО «Тамарис» с 24.09.2021; создать данную организацию предложила приятельница Анастасия. Вид деятельности – ремонт недвижимости. Организация деятельность не вела. Доверенности не выдавала, бухгалтерский учет не велся, складских помещений у ООО «Тамарис» нет. ООО «Родник-Строй» не знакома, договоры с данной организацией не заключала. ФИО3 не известна, полномочиями по предоставлению за ООО «Тамарис» налоговой декларации по НДС за

1 квартал 2022 год ее не наделяла.

Таким образом, показания ФИО4 подтверждают отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Тамарис» с ООО «Родник-Строй».

В регистрационном деле ООО «Тамарис» отсутствуют договоры аренды, иные документы, подтверждающие предоставление обществу адреса регистрации: 214013, <...>/2.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр по адресу: 214013, <...>/2, в результате которого установлено, что по указанному адресу располагается девятиэтажный трех подъездный жилой дом с нежилыми помещениями на первом этаже, в которых располагаются супермаркет «Пятерочка», пекарня «Хлебница», аптека, служба доставки, парикмахерская и другие. ООО «Тамарис» по данному адресу не найдено, вывеска, сотрудники или представители организации не обнаружены (протокол осмотра от 30.09.2022 № 407).

Основное списание денежных средств со счетов происходит с назначениями платежа: операции по картам, пополнение корпоративной карты, выдача наличных на хоз. расходы, перевод на собственную карту ФИО4

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки управлением установлено, что ООО «Тамарис» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении

ООО «Родник-строй» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в отношении сделок c ООО «Тамарис» в проверяемый период.

Поставщики, указанные в книгах покупок ООО «Тамарис», не могли являться продавцами арматуры. ООО «Тамарис» не является производителем, у него отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродажи ООО «Родник-Строй» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «Тамарис».

Следовательно, налоговым органом установлено, что у ООО «Тамарис» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес

ООО «Родник-Строй», ООО «Тамарис» используется для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

В цепочке связей ООО «Родник-Строй» используется схема по получению необоснованной налоговой выгоды, фиктивно заявленных в налоговых декларациях операций по реализации и/или покупке товаров (работ, услуг), формировании необоснованных налоговых вычетов по НДС и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет РФ.

При таких обстоятельствах управление по результатам мероприятий налогового контроля пришло к обоснованному выводу о создании ООО «Родник-Строй» фиктивного документооборота с сомнительным контрагентом, не принимавшим реального участия в поставке материалов и направленности сделок с ООО «Тамарис» на получение необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Димакс» (ИНН <***>).

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 ООО «Родник-строй» по ООО «Димакс» за 1 квартал 2022 года заявлено вычетов по НДС в сумме 2 698 358,80 руб.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Димакс».

Согласно сведениям АСК НДС-2, декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем

ООО «Димакс» ФИО6 23.09.2022, сетевой адрес отправителя – 213.87.132.24.

ООО «Димакс» зарегистрировано 09.03.2022, уставный капитал 35 000 руб., адрес регистрации: 214012, <...>, основной вид деятельности – Производство прочих строительно-монтажных работ (ОКВЭД 43.29); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют; учредитель и руководитель ФИО7.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «Димакс»: непредставление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности.

ООО «Димакс» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Родник-Строй» представлены:

– договор поставки от 14.03.2022 № 14/03-АРМ, по условиям которого предметом договора является поставка арматуры (товар), которая должна быть передана

ООО «Димакс» (поставщиком), принята и оплачена ООО «Родник-Строй» (покупатель) в сроки, порядке и на условиях, установленных в договоре (пункт 1.1). Количество, номенклатура (ассортимент), сроки передачи, цена товара отражаются в заявках (спецификациях) (пункт 1.4). Расчеты за передаваемый товар осуществляются по ценам, согласованным в заявках (спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным поставщиком. Порядок оплаты: 100 % предоплата, до начала поставки товара согласно выставленным счетам (пункт 1.5). Поставщик осуществляет отгрузку и поставку товара в сроки, указанные в заявке (спецификации),

или ином дополнительном соглашении сторон после получения от покупателя заявки и оплаты товара на основании выставленных счетов. На основании полученной заявки поставщик оформляет счет на оплату товара, которым подтверждает согласие заключить договор на указанных условиях, и направляет его покупателю в письменной форме либо по факсимильной связи (пункт 2.1). Датой исполнения обязательства по поставке товара считается дата подписания приемо-сдаточного акта или отметка представителем покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (пункт 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции поставщик имеет право потребовать от покупателя уплаты неустойки в размере 0,1 % от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (пункт 5.2);

– счета-фактуры.

В ходе проведения выездной налоговой ООО «Родник-Строй» направлено требование о предоставлении документов (информации), касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Димакс».

ООО «Родник-Строй» представлен только договор поставки от 14.03.2022

№ 14/03-АРМ и УПД, пояснения о том, для каких целей использовалась арматура, приобретенная у ООО «Димакс», каким образом осуществлялась доставка арматуры, привлекались ли сторонние организации, кем из сотрудников осуществлялась приемка арматуры, не представлены.

Сторонами сделки заявки (спецификации), счета на оплату товара, приемо- сдаточные акты, а также документы, подтверждающие доставку арматуры, к проверке не представлены.

Согласно представленной в ходе проверки ООО «Родник-Строй» карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года арматура, приобретенная у ООО «Димакс», списана в производство. При этом обществом не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022, которые запрашивались в требовании от 10.07.2023 № 22/3332.

Таким образом, необходимость приобретения товара у ООО «Димакс» экономически и документально не подтверждена.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в ИФНС России по г. Смоленску направлены поручения о допросе учредителя и руководителя ООО «Димакс» ФИО7, получены уведомление о невозможности допроса свидетеля.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр по адресу: 214012, <...>, в результате которого установлено, что по указанному адресу располагается трехэтажный жилой дом, в здании находится гостиница «Покровские ворота», торговая компания «Смарт». Офисное помещение

ООО «Димакс» не обнаружено. Сотрудники ООО «Димакс» на рабочем месте отсутствовали (протокол осмотра от 27.09.2022 № б/н).

Установлено перечисление обществом денежных средств на расчетные счета

ООО «Димакс» за строительные материалы и отгруженную продукцию в 3, 4 кварталах 2022 года со ссылкой на оплату счетов, выставленных 3, 4 кварталах 2022 года (страница 27 – 28 оспариваемого решения).

Таким образом, денежные средства в размере 13 345 769,89 руб. в проверяемый период (1 квартал 2022 года) не перечислялись, несмотря на условие договора поставки о 100 % предоплате.

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «Димакс» установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

Отсутствуют доказательства фактического осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.

Из Картотеки арбитражных дел не усматривается иском о взыскании задолженности за поставленный товар в адрес ООО «Родник-Строй».

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Димакс» установлено, что в проверяемый период отсутствуют безналичные перечисления с

ООО «ДКС» – единственным контрагентом, указанным в книге покупок декларации по НДС за 1 квартал 2022 года.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «Димакс» за 1 квартал 2022 года установлено, что в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «Родник-Строй».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «Димакс» установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

При анализе банковских выписок не выявлен факт оплаты ООО «Димакс» в проверяемом периоде приобретенной арматуры, которая в дальнейшем была реализована в адрес ООО «Родник-Строй».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «Димакс» 22.04.2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС за

1 квартал 2022 года с нулевыми показателями, а 23.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате – 526 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Димакс» обладает признаками транзитной организации.

Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал

2022 года ООО «Димакс». Исходя из сведений АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», имеются взаимоотношения с единственным контрагентом – ООО «ДКС».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Димакс» по телекоммуникационным каналам связи были направлены требования о предоставлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с

ООО «Родник-Строй»: документов, подтверждающих оплату товара, реализованного в адрес ООО «Родник-Строй» в период с 01.01.2022 по 31.03.2022; подтверждающих транспортировку товара и т.д., а также договоры, заключенные с ООО «ДКС», счета, счета-фактуры и т.п.

ООО «Димакс» отказалось от получения требований от 07.12.2023 № 22/14192 и № 22/14194 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

В адрес учредителя и руководителя ООО «Димакс» ФИО7 по почте заказным письмом направлена повестка от 18.12.2023 № 5321 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

При этом управлением установлено, что ФИО7 в 1 квартале 2022 года получал доходы в МБОУ «Средняя школа № 32 им. С.А. Лавочкина» г. Смоленска (ИНН <***>). В 2023 году с апреля по октябрь ФИО7 получал доходы в

ООО «СТБ Пекарни» (ИНН <***>).

В материалах выездной проверки имеется протокол опроса ФИО7 от 26.01.2024, проведенного сотрудником ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский», в

котором ФИО7 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям

ООО «Димакс» с ООО «Родник-Строй» пояснил, что являлся руководителем и учредителем ООО «Димакс», на данный момент является ликвидатором общества. Когда было зарегистрировано ООО «Димакс» он не помнит, никаких документов не подписывал. Примерно два года назад сын предложил ему должность номинального директора организации за символическое вознаграждение, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Димакс» он не имеет, руководство обществом не осуществлял, доверенности не выдавал, расчетные счета открывал, кто является бухгалтером общества, не знает. Где располагаются офисные помещения – не знает. ООО «Родник-Строй» не знакомо, договоры с обществом не заключал. ФИО6 не знаком.

Указанные показания свидетельствуют о номинальности учредителя и руководителя ООО «Димакс» ФИО7

В процессе рассмотрения настоящего дела суд по ходатайству общества неоднократно вызывал ФИО7 в суд в качестве свидетеля, однако определения суда ФИО7 получены не были, в суд ФИО7 не явился.

В регистрационном деле ООО «Димакс» отсутствуют договоры аренды, иные документы, подтверждающие предоставление обществу адреса регистрации: 214012, <...>.

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «Димакс» установлено, что первая банковская операция ООО «Димакс» датирована 25.05.2022 «прочие

поступления», при этом поставка арматуры ООО «Димакс» в адрес ООО «Родник-Строй», согласно представленным документам, осуществлялась с период с 15 по 30 марта

2022 года, т.е. в период, когда ООО «Димакс» ничего не приобретало, по расчетным счетам операции не проводились.

Основное движение по расчетным счетам ООО «Димакс» начинается с июля

2022 года, причем списание денежных средств происходит с назначениями платежа: списание средств по операциям с международными картами, пополнение корпоративной карты, выдача наличных на хоз. расходы, перевод на собственную карту ФИО7

Таким образом, по результатам анализа банковских выписок не установлено приобретение ООО «Димакс» арматуры, реализованной по документам ООО «Родник- Строй».

При таких обстоятельствах следует признать, что в ходе выездной налоговой проверки установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «Димакс» предпринимательской

деятельности. Данная «техническая» компания не осуществляла деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладала необходимыми активами, не выполняла реальных функций, и принимала на себя статус участников операций с оформлением документов от ее имени в противоправных целях.

ООО «Димакс» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО «Родник-строй» в отношении сделок c ООО «Димакс» в проверяемый период.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что поставщики, указанные в книгах покупок ООО «Димакс», не могли являться продавцами арматуры. ООО «Димакс» не является производителем, так как у общества отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродаже ООО «Родник-Строй» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «Димакс». У ООО «Димакс» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес

ООО «Родник-Строй».

С учетом изложенного управление пришло к обоснованному выводу о том, что ООО «Димакс» реальную финансово-хозяйственную деятельность по отношению к

ООО «Родник-строй» не осуществляло и оформляло финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, а создавало формальный документооборот с целью обеспечения незаконной минимизации НДС с сомнительным контрагентом, не принимавшим реального участия в поставке материалов и направленности сделок – ООО «Димакс».

ООО «Стеллар» (ИНН <***>).

1 605 689,26 руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям ООО «Родник-строй» с ООО «Стеллар» установлено следующее.

Исходя из сведений АСК НДС-2, декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем

ООО «Стеллар» ФИО3 19.09.2022, сетевой адрес отправителя – 212.3.130.254, данный сетевой адрес совпадает с сетевым адресом ООО «Тамарис», декларации были

поданы 19.09.2022 с корректировкой 1 одним и тем же лицом, представителем налогоплательщика ФИО3

ООО «Стеллар» зарегистрировано 16.03.2022, уставный капитал 10 000 руб., адрес регистрации: 214013, <...>, основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; учредитель и руководитель ФИО8.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «Стеллар»: «Техническая компания».

ООО «Стеллар» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Родник-Строй» представлены:

– договор поставки от 24.06.2022 № 89, согласно которому предметом договора является поставка листа 0,55*1250*2500 или закупаемая ООО «Родник-Строй» (покупатель) у ООО «Стеллар» (поставщик) продукция (товар), которая должна быть передана, а покупателем принята и оплачена в сроки, порядке и на условиях, установленных сторонами (пункт 1.1). Расчеты за передаваемый по договору товар осуществляются по ценам, согласованным в заявках (спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным поставщиком. Порядок оплаты: 100 % предоплата до начала поставки согласно выставленным счетам. Стороны вправе по взаимному согласию изменять порядок оплаты товара (пункт 1.5). Датой исполнения обязательства по поставке товара считается дата оформления приемо- сдаточного акта или отметка представителем покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (пункт 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции поставщик имеет право потребовать от покупателя уплаты неустойки в размере 5 % от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (пункт 5.2);

– счета-фактуры от 24.03.2022 № 8/10 (арматура А500С ф12), от 24.03.2022 № 5/10 (арматура А500С ф12), от 25.03.2022 № 11/10 (арматура А500С ф12), от 25.03.2022

№ 15/10 (арматура АТ800С ф12), от 28.03.2022 № 18/10 (арматура А500С ф12), (арматура А500С ф16), от 28.03.2022 № № 21/10 (арматура А500С ф14), от 29.03.2022 № 29/10 (арматура А500С ф16), от 29.03.2022 № 31/10 (арматура А500С ф16), от 29.03.2022

№ 25/10 (арматура А500С ф16), от 30.03.2022 № 37/10 (арматура А500С ф16), от

30.03.2022 № 40/10 (арматура А500С ф12), от 31.03.2022 № 44/10 (арматура А500С ф16) и от 31.03.2022 № 35/10 (арматура А500С ф16).

В ходе проверки ООО «Родник-Строй» направлено требование от 10.07.2023

№ 22/3332 о предоставлении документов (информации), касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Стеллар».

ООО «Родник-Строй» в ответ на требование представлены только договор поставки от 24.06.2022 № 89, платежные поручения и УПД, пояснения о доставке и приеме товара не представлены.

Таким образом, сторонами сделки заявки (спецификации), счета на оплату товара, приемо-сдаточные акты, а также документы, подтверждающие доставку арматуры, к проверке не представлены.

Согласно представленной в ходе проверки ООО «Родник-Строй» карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года арматура, приобретенная у ООО «Стеллар», списана в производство. ООО «Родник-Строй» к проверке не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022, которые запрашивались в требовании

от 10.07.2023 № 22/3332.

Таким образом, необходимость приобретения товара у ООО «Стеллар» экономически и документально не подтверждена.

Руководитель ООО «Стеллар» ФИО8 на допрос не явился.

При анализе банковских выписок установлено перечисление денежных средств заявителем на расчетные счета ООО «Стеллар» за продукцию со ссылкой на оплату по счетам, выставленным во 2, 3 кварталах 2022 года.

Сведения о перечислении денежных средств в размере 8 262 904,60 руб. за товар, поставленный в 1 квартале 2022 года, отсутствуют.

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «Стеллар» установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

Таким образом, отсутствуют доказательства фактического осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно Картотеке арбитражных дел на сайте Arbitr.ru ООО «Стеллар» не обращалось в суд с требованием о взыскании задолженности за поставленный в адрес ООО «Родник-строй» товар.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Стеллар» установлено, что в проверяемый период отсутствуют безналичные перечисления с

ООО «Эркон» (ИНН <***>) – единственным контрагентом, указанным в книге покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «Стеллар» за 1 квартал 2022 года установлено, что в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «Родник-Строй».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «Стеллар» установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

Из анализа банковских выписок установлено, что в проверяемый период

ООО «Стеллар» не приобретало арматуру, которую в дальнейшем могло бы реализовать в адрес ООО «Родник-Строй».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «Стеллар» 03.06.2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС за

1 квартал 2022 года с нулевыми показателями, а 19.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате 523 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Стеллар» обладает признаками транзитной организации.

Исходя из сведений АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «Эркон».

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Стеллар» установлено, что безналичные перечисления между ООО «Стеллар» и ООО «Эркон» не производились.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента

ООО «Эркон» (ИНН <***>) (контрагент 2-го звена), установлено: дата государственной регистрации 23.09.2020, уставный капитал 20 000 руб., адрес регистрации: 214025, <...>, основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73), не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и автотранспортных средств, справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись с момента образования организации; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; учредитель ФИО9, руководитель ФИО10; с 2020 года присвоен признак «Техническая компания», с 2022 года – «однодневка».

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «Эркон»: непредставление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, не представление деклараций 2-НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес вычетов (98 % и более), высокий налоговый риск в СУР АСК НДС, в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % несопоставленных счетов- фактур, «техническая компания» установлена в ходе работы КАО.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: <...>, в результате которого установлено, что по адресу <...> находится девятиэтажное жилое здание, офис ООО «Эркон» не обнаружен, вывески, таблички с названием организации отсутствуют, организация по указанному адресу не находится (протокол осмотра от 30.09.2022 № б/н).

ООО «Эркон» первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 год представлена 22.09.2022, заявлено к уплате в бюджет 3000 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «АСК Холдинг» (ИНН <***>), которым декларация по НДС за 1 квартал 2022 года не представлена.

Информация об ООО «Стеллар» в сети Интернет отсутствует, организация не рекламирует свой бизнес, не привлекает покупателей для расширения клиентской базы и не является поставщиком.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки управлением были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «Стеллар» предпринимательской деятельности.

ООО «Стеллар» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО «Родник-строй» в отношении сделок c ООО «Стеллар» (ИНН <***>) в проверяемый период.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что поставщики, указанные в книгах покупок ООО «Стеллар» не могли являться продавцами арматуры.

ООО «Стеллар» не является производителем, так как у общества отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродажи ООО «Родник-Строй» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «Стеллар».

Таким образом, налоговым органом установлено, что у ООО «Стеллар» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес

ООО «Родник-Строй».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Стеллар» по телекоммуникационным каналам связи направлены требования о предоставлении документов (информацией) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Родник-Строй» и ООО «Эркон».

ООО «Стеллар» отказалось от получения требований от 07.12.2023 № 22/14203 и № 22/14204 по ТКС.

В адрес учредителя и руководителя ООО «Стеллар» ФИО8 повторно по почте заказным письмом направлена повестка от 18.12.2023 № 5323 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

Управлением установлено, что ФИО8 в 2022 – 2023 годах не получал доходы от юридических и физических лиц, индивидуальным предпринимателем не являлся.

В регистрационном деле ООО «Стеллар» находится гарантийное письмо от 04.02.2022, согласно которому гражданка ФИО11 предоставляет во временное владение и пользование нежилое помещение площадью 10 кв. м,

расположенное по адресу: <...>, этаж № 1, офис 18, в качестве местонахождения ООО «Стеллар».

В базе данных АИС Налог-3 ПРОМ, в подсистеме «Собственность» содержатся сведения об объектах недвижимости, принадлежащих ФИО11 на праве собственности, в том числе об объекте, предоставленном в качестве адреса регистрации ООО «Стеллар»: дата регистрации владения 03.07.2017, дата прекращения владения 06.10.2022.

В материалах выездной проверки имеется протокол опроса ФИО11 от 25.01.2024, проведенного сотрудником ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский».

ФИО11 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с

ООО «Стеллар» в ходе опроса пояснила, что нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, принадлежало ей до сентября 2022 года, находилось на первом этаже девятиэтажного жилого дома. Помещение представляло собой одну комнату, санузел и подсобку, использовалось для сдачи в аренду. По поводу ООО «Стеллар» ФИО11 пояснила, что ею было составлено гарантийное письмо, но договор аренды не заключался, в связи с чем данное помещение в аренду

ООО «Стеллар» предоставлено не было. Руководитель, сотрудники ООО «Стеллар» ей не знакомы. О финансово-хозяйственной деятельности данной организации ей также ничего не известно.

Данное помещение с 06.10.2022 принадлежит ФИО12, в адрес которого по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 27.12.2023 № 22/15476 о предоставлении документов (информации), договора с

ФИО11 на приобретение нежилого помещения и пр.

ФИО12 11.01.2024 представлен ответ на требование, согласно которому помещение, расположенное по адресу: <...>, приобретено у ФИО11 (договор купли-продажи от 03.10.2022) с целью сдачи его в аренду. ФИО12 сообщил о том, что ООО «Стеллар» не находилось в данном помещении. Данными о предоставлении ФИО11 указанного нежилого помещения

ООО «Стеллар» во временное владение и пользование в качестве местонахождения ФИО12 не располагает.

Управлением установлено, что первая банковская операция ООО «Стеллар» датирована 04.04.2022 «прочие поступления». Поставка арматуры ООО «Стеллар» в адрес ООО «Родник-Строй» согласно представленным документам осуществлялась с период с 24 по 31 марта 2022 года, т.е. в период, когда ООО «Стеллар» ничего не приобретало, по

расчетным счетам не проводились операции. Основное движение по расчетным счетам ООО «Стеллар» начинается с апреля 2022 года, причем списание денежных средств происходит с назначениями платежа: списание средств по операциям с международными картами, пополнение корпоративной карты, выдача наличных, выдача наличных в банкомате банка.

По результатам анализа банковских выписок не установлено приобретение ООО «Стеллар» арматуры, реализованной по документам ООО «Родник-Строй».

Таким образом, ООО «Стеллар» использовалось для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

Операции по поставке товара для ООО «Родник-Строй» не исполнялись заявленным контрагентом ООО «Стеллар», ООО «Родник-Строй» использовало формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с данным контрагентом (выявление факта несоблюдения условий, установленных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

ООО «Вирма» (ИНН <***>).

1 318 219,26 руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям ООО «Родник-строй» с ООО «Вирма» установлено следующее.

Исходя из сведений АСК НДС-2, декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем ООО «Вирма» ФИО3 19.09.2022, сетевой адрес отправителя 212.3.130.254 совпадает с сетевым адресом ООО «Тамарис» и ООО «Сталлар», декларации были поданы 19.09.2022 с корректировкой 1 одним и тем же лицом, представителем налогоплательщика

ФИО3

ООО «Вирма» зарегистрировано 16.03.2022, уставный капитал 15 000 руб., адрес регистрации: 214030, <...>,

основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; контрольно-кассовая техника отсутствует; учредитель и руководитель ФИО13; с 2022 года присвоен признак «техническая компания».

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «Вирма»: непредставление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % несопоставленных счетов-фактур.

ООО «Вирма» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Родник-Строй» представлены:

– договор поставки от 22.03.2022 № 24/03-АРМ, согласно которому предметом договора является поставка листа арматуры (товар), которая ООО «Вирма» (поставщик) должна быть передана, а ООО «Родник-Строй» (покупатель) принята и оплачена в сроки, порядке и на условиях, установленных сторонами (пункт 1.1). Расчеты за передаваемый по договору товар осуществляются по ценам, согласованным в заявках (спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным поставщиком. Порядок оплаты: 100 % предоплата до начала поставки согласно выставленным счетам. Стороны вправе по взаимному согласию изменять порядок оплаты товара (пункт 1.5). Датой исполнения обязательства по поставке товара считается дата оформления приемо-сдаточного акта или отметка представителем покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (пункт 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, Поставщик имеет право потребовать от покупателя уплаты неустойки в размере 0,1 % от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (пункт 5.2);

– счета-фактуры от 31.03.2022 № 65-32 (арматура А500С ф12), от 31.03.2022

№ 64-22 (арматура А500С ф12), от 31.03.2022 № 59-18 (арматура А500С ф10), от 30.03.2022 № 57-17 (арматура А500С ф16), от 29.03.2022 № 55-15 (арматура А500С ф10), от 28.03.2022 № 54-16 (арматура А500С ф14), от 28.03.2022 № 50-11 (арматура А500С ф16), от 25.03.2022 № 48-07 (арматура А500С ф12), от 25.03.2022 № 44-05 (металлопрокат), от 23.03.2022 № 40-02 (металлопрокат).

ООО «Родник-Строй» в ответ на требование представлен только договор поставки от 22.03.2022 № 24/03-АРМ и УПД. Пояснения не представлены.

Согласно представленной в ходе проверки ООО «Родник-Строй» карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года арматура, приобретенная у ООО «Вирма» списана в производство.

При этом ООО «Родник-Строй» не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022, которые запрашивались в требовании

№ 22/3332 от 10.07.2023.

Следовательно, необходимость приобретения товара у ООО «Вирма» экономически и документально не подтверждена.

Учредитель и руководитель ООО «Вирма» ФИО13 по вызову на допрос не явилась.

В ходе анализа полученных банковских выписок, установлено отсутствие безналичных перечислений между ООО «Родник-Строй» и ООО «Вирма».

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «Вирма» установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

Таким образом, доказательства фактического осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.

Согласно Картотеке арбитражных дел на сайте Arbitr.ru ООО «Вирма» не обращалось в суд с требованием о взыскании задолженности за поставленный товар в адрес ООО «Родник-Строй».

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Вирма» установлено, что в проверяемый период отсутствуют безналичные перечисления с ООО «Эркон» (ИНН <***>) – единственным контрагентом, указанным в книге покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «Вирма» за 1 квартал 2022 года установлено, что в разделе 9

декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «Родник-Строй».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «Вирма», установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

Из анализа банковских выписок установлено, что в проверяемый период

ООО «Вирма» не приобретало арматуру, которую в дальнейшем могло бы реализовать в адрес ООО «Родник-строй».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «Вирма» 22.04.2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС за

1 квартал 2022 года нулевыми показателями, а 19.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате 553 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Вирма» обладает признаками транзитной организации.

Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал

2022 года ООО «Вирма». Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» имеются взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «Эркон» (ИНН <***>).

В сети Интернет не размещен сайт ООО «Вирма», предлагающий услуги с указанием контактных адресов электронной почты.

В ходе выездной налоговой проверки установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления

ООО «Вирма» предпринимательской деятельности.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Вирма» повторно по ТКС были направлены требования о предоставлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Родник-Строй» и ООО «Эркон».

ООО «Вирма» отказалось от получения требований от 18.12.2023 № 22/14713 и № 22/14714 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

В адрес учредителя и руководителя ООО «Вирма» ФИО13 по почте заказным письмом повторно были направлены повестки от 18.12.2023 № 5327 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

При этом управлением установлено, что ФИО13 с 2017 года по настоящее время получает доходы в ООО «Смоленский электротехнический завод» (ИНН <***>).

ООО «Смоленский электротехнический завод» сообщило, что ФИО13 работает на данном предприятии по настоящее время завальцовщицей (завальцовщик – рабочая профессия, связанная с обработкой металла) в цехе основного производства. Кроме того, ФИО13 является инвалидом 2 группы по зрению.

В регистрационном деле ООО «Вирма» отсутствуют договоры аренды, иные документы, подтверждающие предоставление обществу адреса регистрации: 214030, <...>.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр по адресу: 214030, <...>, по результатам которого установлено, что по указанному адресу находится детский сад № 63 «Золотой петушок». Иных организаций нет. ООО «Вирма» отсутствует по данному адресу (протокол осмотра от 03.10.2022 № 371).

Первая банковская операция ООО «Вирма» датирована 28.03.2022 «прочие поступления». Поставка арматуры ООО «Вирма» в адрес ООО «Родник-Строй» согласно представленным документам осуществлялась с период с 23 по 31.03.2022, т.е. в период, когда ООО «Вирма» ничего не приобретало, по расчетным счетам не проводились операции.

Основное движение по расчетным счетам ООО «Вирма» начинается с 20.04.2022, причем списание денежных средств происходит с назначениями платежа: операции по картам, пополнение корпоративной карты, выдача наличных на хоз. расходы: перевод на собственную карту ФИО13

Таким образом, по результатам анализа банковских выписок не установлено приобретение ООО «Вирма» арматуры, реализованной по документам ООО «Родник- строй».

С учетом изложенного является доказанным факт, что ООО «Вирма» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 НК РФ

ООО «Родник-Строй» в отношении сделок c ООО «Вирма» в проверяемый период.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что поставщики, указанные в книгах покупок ООО «Вирма» не могли являться продавцами арматуры. ООО «Вирма» не является производителем, так как у общества отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродажи ООО «Родник-Строй» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «Вирма».

Таким образом, налоговым органом установлено, что у ООО «Вирма» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес ООО «Родник-Строй». ООО «Вирма» используется для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

Управлением также установлено, что декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «Тамарис», ООО «Стеллар» и ООО «Вирма» представлены одним представителем ФИО3 19.09.2022 с одного IP-адреса: 212.3.130.254; ООО «ДКС», ООО «Эркон» (контрагенты – поставщики 2-го звена) представлены с одного IP-адреса 95.158.196.253.

При этом, как правомерно посчитал суд первой инстанции, ссылки общества на то, что декларации представляются лицами (индивидуальными предпринимателями), оказывающими бухгалтерские услуги, не имеют правового значения.

Как следует из текста оспариваемого решения, ООО «Родник-Строй» после заседания рабочей группы представило уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года 19.09.2022 – корректировка № 3, рег.

№ 1566216136 от 19.09.2022, 23.09.2022 – корректировка № 4, рег. № 1567705485 от 23.09.2022, в которых добавило новых контрагентов – поставщиков, обладающих критериями высокого налогового риска: ООО «Тамарис», ООО «Димакс»,

ООО «Стеллар», ООО «Вирма», удалив при этом счета-фактуры от организаций ООО «Металлтрейд», ООО «Санто» и ООО «Ранг».

ООО «Родник-Строй»: ООО «Тамарис», ООО «Димакс», ООО «Стеллар»,

1 квартал 2022 года, что свидетельствует о взаимосвязанности указанных организаций.

Кроме того, из договора от 05.08.2022 № 486, заключенного между

ИП ФИО6 (исполнитель) и ООО «Димакс» в лице ФИО7 (заказчик) на срок с 05.08.2022г. по 05.08.2025, а также пояснений самого ФИО6 следует, что последний на основании указанного договора и выданной доверенности осуществлял передачу файлов электронной отчетности в налоговые органы. Оплата за данные услуги осуществлялась в 2022 году ФИО14, ФИО15 и ООО «Димакс». Контактная информация лиц, представляющих показатели налоговой отчетности для последующего формирования налоговых деклараций и отправки их в налоговый орган, не представлена.

При этом ФИО14 и ФИО15 работниками ООО «Димакс» не являлись. ФИО16 в 2022 году получала доход в ООО «СТК», которое в 1 квартале 2022 года, исходя из банковских выписок и карточки счета 41, поставляло ООО «Родник-Строй» строительные материалы.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля управлением в адрес ФИО17 направлено требование от 25.12.2023 № 22/15297, в ответ на которое представлена доверенность от 03.08.2022 № 1 на предоставление интересов

ООО «Спецрейс», выданная ФИО18 сроком до 03.08.2025; доверенность от 01.08.2022 № 2 на взаимодействие с Удостоверяющим центром по обслуживанию Сертификата ключа проверки электронной подписи, заявление на выдачу сертификата от 02.08.2022. Контактная информация лиц, представляющих показатели налоговой отчетности для последующего формирования налоговых деклараций и отправки их в налоговый орган от ООО «Спецрейс», ФИО17 не представлена. По результатам анализа банковских выписок ИП ФИО17 установлены ежемесячные поступления денежных средств от ООО «Спецрейс» в размере 10 тыс. руб. за бухгалтерские услуги.

Таким образом, отсутствуют доказательства того, что лица, оказывающие бухгалтерские услуги, самостоятельно принимали решения о сдаче в налоговый орган уточненных налоговых деклараций после подачи уточненной декларации обществом.

ООО «Тамарис», ООО «Димакс», ООО «Стеллар» и ООО «Вирма» используются как звенья при построении схемы по получению необоснованной налоговой выгоды, фиктивно заявленных в налоговых декларациях операций по реализации и/или покупке

товаров (работ, услуг), формировании необоснованных налоговых вычетов по НДС и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет ООО «Родник-Строй».

ООО «Спецрейс» (ИНН <***>).

378 036,67 руб.

По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям ООО «Родник-Строй» с ООО «Спецрейс» установлено следующее.

ООО «Спецрейс» ФИО17 12.08.2022, сетевой адрес отправителя – 188.170.80.134.

ООО «Спецрейс» (ИНН <***>) зарегистрировано 02.03.2020, уставный капитал 100 000 руб., адрес регистрации: 215010, Смоленская область, мкр-н Гагаринский, г.п. Гагаринское, <...>, учредитель и руководитель ФИО18, основной вид деятельности – Деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме

2-НДФЛ за 2022 год представлены на руководителя ФИО18; контрольно-кассовая техника отсутствуют; с 2020 года присвоен признак «техническая компания».

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «Спецрейс»: отсутствие основных средств, высокий удельный вес вычетов (98 % и более), в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % несопоставленных счетов-фактур, «техническая компания» установлена в ходе работы КАО.

ООО «Спецрейс» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Родник-строй» представлены:

– договор поставки от 01.10.2021 № 127, в соответствии с условиями которого ООО «Спецрейс» (поставщик) обязуется передавать в собственность ООО «Родник- Строй» (заказчик) запасные части, номерные агрегаты, аксессуары для автомобилей, спецтехники и грузовой, инструмент и оборудование (товар), согласно выставленным счетам (пункт 1.1). Стороны согласовывают поставку товара (его партии) путем обмена документами (заявками и счетами на оплату) (пункт 1.5). Оплата стоимости товара

производится покупателем в срок не позднее 3 календарных дней от момента исполнения поставщиком обязанности по передаче товара. Оплата стоимости товара может производиться покупателем в порядке полной или частичной предоплаты (пункт 4.3);

– счета-фактуры от 12.01.2022 № 2, от 13.01.2022 № 4, от 23.01.2022 № 14 и от 26.01.2022 № 17;

– спецификации по счетам-фактурам от 12.01.2022 № 2, от 13.01.2022 № 4, от 23.01.2022 № 14 и от 26.01.2022 № 17,

– товарно-транспортные накладные от 12.01.2022, от 13.01.2022, от 23.01.2022 и от 26.01.2022.

ООО «Родник-Строй» в ответ на требование представлен договор поставки и ремонт от 01.10.2021 № 127; УПД (счета-фактуры); спецификации к счетам-фактурам; товарно-транспортные накладные; счета на оплату; платежные поручения. Пояснения о том, для каких целей использовалась продукция (запасные части, номерные агрегаты, аксессуары для автомобилей, спецтехники и грузовой, инструмент и оборудование), приобретенная у ООО «Спецрейс»; каким образом осуществлялась доставка продукции, привлекались ли сторонние организации, кем из сотрудников осуществлялась приемка продукции, для каких автомобилей ООО «Родник-Строй» приобретало товар у

ООО «Спецрейс», кем осуществлялся ремонт этих автомобилей, использовало ли

ООО «Родник-строй» привлечение третьих лиц для осуществления ремонта автомобилей, принадлежащих ООО «Родник-Строй» на правах собственности, не представлены.

Согласно представленным ООО «Родник-Строй» и ООО «Спецрейс» товарно-транспортным накладным от 12.01.2022 № 2, от 13.01.2022 № 4, от 23.01.2022 № 14, от 26.01.2022 № 17 ИП ФИО19 (ИНН <***>) являлся грузоперевозчиком, осуществлявшим перевозки запчастей из г. Волгоград в <...> на грузовом автомобиле ГАЗ А21Я22 с государственным номерным знаком Ю74НУ67. Водителем, осуществлявшим грузоперевозки, являлся ФИО19.

Из полученных из ГИБДД сведений усматривается, что собственником указанного грузового автомобиля является ФИО19.

На основании статьи 93.1 НК РФ направлено требование о представлении документов (информации) ИП ФИО19 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Спецрейс» от 07.04.2023 № 467.

ИП ФИО19 в ответ на требование представил договор поставки от 17.01.2022 № 1, спецификация к договору; договор поставки от 11.02.2022 № 6, спецификация к договору; договор поставки от 14.02.2022 № 12, спецификация к договору; платежные

поручения; товарные накладные и сообщил, что товар (запасные части), реализованный для ООО «Спецрейс», закупался у ИП ФИО20 (ИНН <***>), ИП ФИО21 (ИНН <***>),

ООО «Смолсельмаш» (ИНН <***>). Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с указанными поставщиками, ИП ФИО19 не представлены.

Согласно представленным ООО «Родник-строй» и ООО «Спецрейс» УПД, товар (запчасти) принимал начальник отдела снабжения ООО «Родник-Строй» ФИО22, который по вызову на допрос не явился.

Из представленной в ходе проверки ООО «Родник-Строй» карточки счета 41 за 1 квартал 2022 года усматривается, что автомобильные запчасти, приобретенные у

ООО «Спецрейс», отражены на остатках по состоянию на 31.03.2022.

Учредитель и руководитель ООО «Спецрейс» ФИО18 по вызову на допрос не явился.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «Спецрейс» установлены безналичные перечисления от ООО «Родник-Строй» в январе 2022 года на сумму

2 268 220 руб. (оплата по счету за запчасти (стр. 64 оспариваемого решения).

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «Спецрейс» 25.04.2022 представлена налоговая первичная декларация по НДС за

1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате 59 928 руб., 12.08.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате

60 503 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 94 %.

Согласно сведениям, содержащимся в программном комплексе АСК НДС-2 («Дерево связей»), установлена цепочка поставщиков и поставщиков конечного звена, не представивших налоговую декларацию по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Спецрейс» обладает признаками транзитной организации.

Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал

2022 года ООО «Спецрейс». Исходя из сведений АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», установлены взаимоотношения с ООО «СК Торнадо» (стоимость покупок 685 416,67 руб.) и

ООО «Деловые линии» (стоимость покупок 1512,66 руб.).

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «СК Торнадо» – основного контрагента, указанного в книге покупок декларации по налогу на

добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «Спецрейс» установлено отсутствие безналичных перечислений в проверяемый период.

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «Спецрейс», установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента ООО «СК Торнадо» (ИНН <***>) (контрагент 2-го звена).

ООО «СК Торнадо» зарегистрировано 17.01.2022, уставный капитал 20 000 руб., адрес регистрации: 109202, г. Москва, вн. тер. <...>, этаж 1, ком./офис 171/Б1Ж, основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и автотранспортных средств; справки о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись с момента образования; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; учредитель и руководитель ФИО23.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «СК Торнадо»: непредставление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; регистрация руководителя в другом субъекте РФ, «техническая компания» установлена в ходе работы КАО.

ИФНС России № 21 по г. Москве проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: 109202, <...>, этаж 1, ком./офис.

В ходе осмотра установлено, что ООО «СК Торнадо» по указанному адресу не располагается; признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности (реклама, вывески) отсутствуют. Сведения об адресе недостоверны (протокол осмотра от 22.06.2022 № 1643АА).

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «СК Торнадо» установлено, что списание денежных средств производилось с назначением платежа «за выполнение подрядных работ», «пополнение корпоративной карты», «выдача наличных».

Платежи за покупку запасных частей отсутствуют.

Таким образом, отсутствуют доказательства приобретения ООО «СК Торнадо» запасных частей, номерных агрегатов, аксессуаров для автомобилей, спецтехники и грузовой, инструмента, которые могли быть реализованы в адрес ООО «Спецрейс» для дальнейшей перепродажи ООО «Родник-Строй».

ООО «СК Торнадо» декларация по НДС за 1 квартал 2022 год представлена 02.08.2022 (номер корректировки – 1), заявлено к уплате в бюджет 49 169 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 97 %.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения со следующими контрагентами 3-го звена: ООО «НРСУ-11» и ООО «Эдит».

ООО «НРСУ-11» (ИНН <***>) декларация по НДС за 1 квартал 2022 год (рег. № 1618340691 представлена 15.12.2022, номер корректировки – 9) аннулирована.

В сети Интернет не размещен сайт ООО «Спецрейс», предлагающий услуги с указанием контактных адресов электронной почты. Информация от имени

ООО «Спецрейс» в сети Интернет отсутствует.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Спецрейс» по ТКС направлено требование о предоставлении документов (информацией) от 18.12.2023 № 22/14721 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СК Торнадо».

Получен ответ (вх. № 151616 от 25.12.2023), согласно которому

ООО «Спецрейс» ранее по требованию от 02.06.2023 № 382 были представлены копии документов, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СК Торнадо» за 2022 год.

Между тем ООО «Спецрейс» по требованию от 02.06.2023 № 382 представлен договор поставки товара от 01.08.2022 № 01/08/22, заключенный с ООО «СК Торнадо» (поставщик), согласно которому поставщик обязуется продать покупателю следующий товар: запчасти, метизы, автомобильные агрегаты. Иные документы не представлены. Кроме того, данный договор относится к более позднему периоду.

Согласно счетам-фактурам, представленным ООО «Родник-Строй»,

ООО «Спецрейс» поставляло следующие товары: шайбы, гайки, подшипники, колпачки, сальники, фары, автолампы, радиаторы, покрышки.

Перевозчиком данного товара был указан ИП ФИО24

Также ИП ФИО19 сообщил, что товар (запасные части), реализованные для ООО «Спецрейс», закупался у ИП ФИО20, ИП ФИО21 и

ООО «Смолсельмаш».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были направлены требования и поручения о предоставлении документов (информации) в адрес:

– ООО «Смолсельмаш» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с

ИП ФИО19 Документы представлены 27.12.2023. ООО «Смолсельмаш»

поставляло в адрес ИП ФИО19 сельскохозяйственную технику, запасные части к автотракторной и сельскохозяйственной технике,

– ООО «АКБ Трейд» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ИП ФИО20 (ИНН <***>), документы представлены.

ООО «АКБ Трейд» поставляло в адрес ИП ФИО20 аккумуляторы и зарядные устройства,

– поручение в ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении ООО «Трактория групп» по взаимоотношениям с ООО «Спецстрой». Документы представлены.

ООО «Трактория групп» поставляло в адрес ООО «Спецрейс» запчасти 13.01.2022, 18.01.2022, 26.01.2022, не аналогичные реализованным по документам

ООО «Спецрейс» в адрес ООО «Родник-Строй». Поставка осуществлялась со склада в г. Нижний Новгород,

– поручение в межрайонную ИФНС России № 51 по г. Москве в отношении

ИП ФИО21 по взаимоотношениям с ИП ФИО19 Документы представлены. ИП ФИО21 поставлял в адрес ИП ФИО19 автомасла, тосол, антифриз, смазки,

– поручение в ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении ООО «Трактория групп» по взаимоотношениям с ИП ФИО20 Документы представлены. В период с 01.01.2022 по 31.03.2022 от ИП ФИО20 в адрес ООО «Трактория групп» поступала предоплата за товар,

– поручение в межрайонную ИФНС России № 20 по г. Санкт-Петербургу в отношении ООО «АвтоПитер» по взаимоотношениям с ИП ФИО20 Документы представлены. ООО «АвтоПитер» поставляло в адрес ООО «Спецрейс» в январе 2022 года запчасти, не аналогичные реализованным по документам ООО «Спецрейс» в адрес

ООО «Родник-Строй».

Таким образом, поставщики запчастей, реализованных по документам ООО «Спецрейс» в адрес ООО «Родник-Строй», не установлены.

В материалах выездной проверки имеются протоколы опроса ФИО19 и ФИО25, проведенные сотрудниками ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский».

ФИО19 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с

ООО «Спецрейс» и ООО «Родник-Строй» в ходе опроса, проведенного 15.01.2024, пояснил, что в 1 квартале 2022 года осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя: занимался перевозкой запчастей. К нему обратился ФИО18 для оказания услуг по грузоперевозкам. Объявление об осуществлении ФИО19 деятельности по грузоперевозкам размещено на сайте «Avito». Об оказании услуг договорились по телефону. Заключался ли договор с ООО «Спецрейс», не

помнит. ФИО19 подтвердил, что в 1 квартале 2022 года оказывал услуги по грузоперевозкам для ООО «Спецрейс». Какой товар перевозил, затруднился ответить, перевозимый товар находился в картонных коробках. Груз доставлял в ООО «Родник- Строй» в г. Сафоново (точный адрес назвать не смог). На вопрос об осуществлении грузоперевозок для ООО «Спецрейс» в адрес ООО «Родник-Строй» в 1 квартале 2022 года по маршруту г. Волгоград – <...> ответил, что не помнит. Пояснить что-либо о месте загрузки в г. Волгоград не смог. Указал, что адресу выгрузки товара в <...> (место выгрузки товара) расположено ООО «Родник-Строй», заезжал на территорию указанной организации вместе с ФИО18 Кто принимал товар, точно не знает. Выгрузка проходила следующим образом: по приезде по вышеуказанному адресу снимал укрывной тент с кузова автомобиля, затем неизвестные ему лица разгружали товар. В поездки ездил вместе с ФИО18, весь пакет документов был у него.

ФИО25 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с

ООО «Спецрейс» и ООО «Родник-Строй» в ходе опроса, проведенного 15.01.2024, пояснила, что как индивидуальный предприниматель (статус с 2012 по 1 квартал

2022 года) продавала запчасти ООО «Спецрейс», оформлялись товарные накладные, счета на оплату, договор. Реализованный ООО «Спецрейс» товар находился на складских помещениях, был приобретен для розничной реализации. Назвать перевозчиков не смогла, магазин находился по адресу: Смоленская область, 296 км, а/д Москва – Минск. Оплата производилась на расчетный счет ИП ФИО25 ООО «Родник-Строй» известно, так как осуществляет трудовую деятельность в должности коммерческого директора

ООО «Спецрейс», как именно произошло знакомство, не помнит. ФИО26 знакома, была генеральным директором ООО «Родник-Строй», каким образом произошло знакомство, не помнит, связывают отношения делового характера. ФИО27 знаком, является генеральным директором ООО «Родник-Строй», также связывают деловые отношения. Договоры, выставленные счета-фактуры, товарные накладные, акты сдачи- приемки ООО «Спецрейс» в адрес ООО «Родник-Строй» составлялись в офисе

ООО «Спецрейс» по адресу: <...>. Документы подписывались генеральными директорами, сначала ФИО26, затем ФИО27, со стороны ООО «Спецрейс» подписывал ФИО18 Погрузка товара осуществлялась в различных городах: г. Гагарин, г. Смоленск, г. Сафоново,

г. Волгоград, г. Москва и т.д. Основным грузоперевозчиком является ФИО19, при транспортировке оформлялись товарно-транспортные накладные.

ООО «Родник-Строй» рассчитывался с ООО «Спецрейс» безналичным способом.

ООО «Спецрейс» закупало товар у ООО «Трактория Групп», ООО «Арзо»,

ООО «Кирелис», ООО «Мир РТИ Петербург», являются ли эти организации производителями, не знает. На вопрос о том, осуществлялась ли когда-либо погрузка товара, реализованного ООО «Спецрейс» в адрес ООО «Родник-Строй» в г. Волгоград, указала, что поставщиком и грузоперевозчиком было ООО «Арзо». ФИО19 знаком, он оказывал и оказывает услуги по грузоперевозкам для ООО «Спецрейс». Дату заключения договора, не помнит. Все документы и договора предоставлялись в налоговую службу по требованию. В период с 01.01.2022 по 31.03.2022 работала в ООО «Спецрейс» коммерческим директором, с руководителем ФИО18 знакома, познакомились в конце 2021 года, ООО «Спецрейс» требовался коммерческий директор, откликнулась на вакансию в сети Интернет. В должностные обязанности как коммерческого директора ООО «Спецрейс» входила разработка финансовой стратегии компании, определение политики торговли и многие другие моменты, влияющие на прибыль компании. По адресу регистрации ООО «Спецрейс» бывает регулярно, но работа имеет разъездной характер. По данному адресу осуществляется финансово-хозяйственная деятельность. Финансово-хозяйственные документы подписывает ФИО18, он же осуществляет бухгалтерский учет в организации. Составляет и подписывает налоговую отчетность ФИО18, документы хранятся в офисе организации по адресу: Смоленская область, г. Гагарин,

ул. Мичурина, д. 7, офис 15. Основными поставщиками/покупателями товаров (работ, услуг) ООО «Спецрейс», том числе в 1 квартале 2022 года, являлись ООО «Трактория Групп», ООО «Арзо», ООО «Керелис», ООО «Мир РТИ Петербург», ООО «Горизонт»,

ООО «СТТК», ООО «Лиса», ИП ФИО20, ООО «МКСМ-Центр Клязьма», группа компаний «Энергоконтроль» и т.д. В 1 квартале 2022 года был заключен договор на розничную купли-продажу запчастей между ИП ФИО25 и ООО «Спецрейс», реализовывала как ИП ФИО25 автозапчасти в адрес ООО «Спецрейс», в том числе в 1 квартале 2022 года.

Управлением установлено, что ООО «Арзо» (ИНН <***>/КПП 344401001) зарегистрировано по адресу: 400005, Волгоградская область, г. Волгоград,

ул. Коммунистическая, д. 21, оф. 523; основной вид деятельности – Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД 46.71).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, представленной ООО «Спецрейс» в налоговые органы, отсутствует поставщик

ООО «Арзо».

Согласно банковской выписке ООО «Спецрейс» в 1 квартале 2022 года присутствует перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Арзо» 25.01.2022

в сумме 64 900 руб. с назначением платежа «оплата по акту сверки за запчасти в т.ч. НДС 20 % (10 816,67)».

Руководитель ООО «Арзо» ФИО28 при проведении допроса по факту финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Спецрейс» (протокол допроса б/н от 11.03.2022) пояснил, что работал с ООО «Спецрейс» в 3 – 4 кварталах 2021 года. ООО «Спецрейс» выполняло тендер, был большой заказ в г. Звенигороде, а ООО «Арзо» было субподрядчиком. ФИО28 общался с менеджером ООО «Спецрейс» Ольгой. Материалы предоставляло ООО «Спецрейс», а ООО «Арзо» выполняло работы, нанимая людей в г. Смоленске и г. Москве.

На вопрос о том, известна ли ему ФИО20, сообщил, что покупал у нее автозапчасти для тяжелой техники, для перепродажи ООО «Спецрейс». Нашел ее на одной из площадок в г. Сафоново. Она поставляла ему запчасти на адрес, который он указывал.

При этом согласно истребованию документов у поставщиков ФИО20, ФИО20 не приобретала запчасти, аналогичные реализованным в дальнейшем ООО «Родник-Строй».

На вопрос о том, как получил данный заказ от ООО «Спецрейс», пояснил, что узнал на площадке, затем через личный контакт делали ему заявки, а он искал выгодные предложения. В настоящее время ООО «Арзо» приостановило работу, в 1 квартале

2022 года нет операций по расчетным счетам. Отгрузочные документы не оформлялись, покупок не было.

Документы (информацию) по требованиям налоговых органов ООО «Арзо» не предоставило.

Таким образом, в 1 квартале 2022 года ООО «Арзо» не поставляло и не перевозило запчасти для ООО «Спецрейс».

Допрошенная в суде в качестве свидетеля ФИО25 пояснила, что с 2022 года работает коммерческим директором в ООО «Спецрейс». Ранее имела статус индивидуального предпринимателя, а также осуществляла деятельность в

ООО «Деметра». ООО «Спецрейс» занимается закупкой и реализацией запчастей и сопутствующих товаров для грузовых транспортных средств и спецтехники. Знакома с бухгалтером ООО «Родник-Строй» Татьяной, бывшим директором ФИО26 и нынешним директором ФИО27. ООО «Родник-Строй» нашла в сети Интернет, у компании был сайт, производит ЖБИ, в связи с чем сделала вывод о наличии автопарка грузовых автомашин, которым требуются запасные части. Во время взаимодействия с ООО «Родник-Строй» в этой организации сменился директор:

раньше была ФИО26 или ФИО26, потом ФИО27. Однажды приезжала к ним на карьер. Также приезжала к ним в офис по адресу: автомагистраль «Москва – Минск», 296 км. Офис ООО «Спецрейс» находится в городе Гагарин. Ранее в организации работало три человека: менеджер, коммерческий директор и генеральный директор, впоследствии менеджер был уволен. Приезжала в офис

ООО «Родник-Строй», отдавала документы Марии, оставляла ей прайс-лист. После ей перезванивал мужчина. Когда сменился гендиректор, ее уведомили посредством электронной почты. Потом познакомилась с новым директором Сергеем Александровичем. ООО «Спецрейс» взаимодействует с несколькими десятками контрагентов. Они могут, как сами забрать товар, так и договориться о доставке. Имеет возможность на машине, принадлежащей ее родственнику, самостоятельно доставить контрагенту товары массой не более 200 килограммов. Не смогла пояснить, каков объем товарного и денежного оборота был между двумя компаниями, отметила, что организации контактировали несколько раз. Магазина в городе Сафоново у ООО «Спецрейс» нет. Офис ООО «Спецрейс» находится по адресу: <...>, в данном здании также находятся адвокаты и автошкола.

На вопрос суда о том, находятся ли рядом с офисом какие-либо государственные учреждения, свидетель ответил, что рядом находятся многоквартирные дома. В офисе находятся два стола, персональные компьютеры, принтер, имеется подсобка, где хранятся запчасти. По документам арендуют офис площадью 7 кв. м, фактически используют около 20 кв. м. Собственником помещения является некая Инна. Сама живет в г. Сафоново, директор – в г. Гагарин. Бывает в офисе раз в 1 – 2 дня. Сообщила, что в г. Гагарин можно въезжать разными дорогами. Официально складских помещений у организации нет, однако на днях для целей складирования товаров были куплены морские контейнеры. Обычно деятельность компании осуществляется следующий образом: покупается некий товар, затем он сразу продается и транспортируется посредством привлеченных перевозчиков, в связи с чем необходимости в складских помещениях не имеется. Одним из основных перевозчиков является индивидуальный предприниматель ФИО19. С ним давно знакома. ФИО29 оказывает транспортные услуги на автомобиле «Газель». На данный момент сотрудничество с ООО «Родник-Строй» не ведется. Ее офис как индивидуального предпринимателя располагался на 297 км автодороги «Москва-Минск», арендовала у ООО «Старк», ООО «Деметра» располагалась там же. На данный момент вместо одного магазина там располагаются два магазина, один из них принадлежит ее дочери ФИО20. Директор ООО «Спецрейс» ФИО18 ранее покупал у нее (ИП ФИО25) запчасти. До работы в ООО «Спецрейс» не

взаимодействовала с ФИО27 С ИП ФИО19 ранее находилась в личных отношениях, потом поссорились и его контакты как перевозчика отдала ФИО18. Товары для ООО «Родник-Строй» разгружали по двум адресам: автомагистраль «Москва – Минск» 296 км и <...> (завод).

На вопрос суда о наименовании контрагентов-поставщиков и контрагентов- покупателей, свидетель ФИО25 не смогла ответить; пояснила, что в ее трудовые функции входил поиск контрагентов, ведение базы контрагентов, оформление первичной документации, подписывал документы ФИО18, он же занимался и бухгалтерским учетом. Крупные контрагенты: компании Горизонт, Стройгарант, Угранский карьер.

Суд по праву критически отнеся к показаниям свидетеля ФИО25, посчитав, что по адресу места нахождения ООО «Спецрейс» она, вероятней всего, не была, поскольку въехать в г. Гагарин с а/д М1 «Беларусь» возможно только по одной дороге, по мнению свидетеля – с разных сторон; рядом с офисом ООО «Спецрейс» (Яндекс.карты) отсутствуют многоквартирные жилые дома, как указал свидетель, административных зданий свидетель не заметил, между тем, рядом находится двухэтажное здание Гагаринской межрайонной прокуратуры, а напротив <...> находится

4-этажное здание отдела полиции. Кроме того, свидетель с большим трудом вспомнил наименование контрагентов ООО «Спецрейс», при этом в ходе опроса, проведенного 15.01.2024, назвала значительное число контрагентов.

Кроме того, суд справедливо обратил внимание на то, что управление в дополнения в отзыву от 29.11.2024 с приложением подтверждающих документов (т. 4, л. 124 – 156,

т. 5, л. 1 – 14) указало, что в рамках мероприятий налогового контроля ФИО25 неоднократно была допрошена по фактам взаимоотношений ООО «Спецрейс» с

ООО «Родник-Строй», при этом показания, озвученные в суде, разнятся с отраженными в протоколе допроса от 16.11.2023 № 5 и протоколе опроса от 15.01.2024, представленных в материалы дела.

Так, в протоколе допроса от 16.11.2023 № 5 на вопрос о том, знакома ли ей ФИО20, сообщила, что контакт указанного лица ей передал ФИО18 Вместе с тем согласно анализу данных информационного ресурса ФИО20 является дочерью ФИО25 и прописана с ней по одному адресу. Только в судебном заседании свидетель перестал отрицать факт родства, что свидетельствует об умышленном искажении показаний с целью препятствовать проведению мероприятий налогового контроля и сокрытию информации о фактах хозяйственной жизни организаций.

Согласно ответам из кредитных организаций, имеющихся в налоговом органе, ИП ФИО25 и ООО «Спецрейс» имели финансовые взаимоотношения еще в

2020 году, когда ФИО25 являлась директором ООО «Деметра». Согласно выписке из ЕГРЮЛ ФИО18 был руководителем с даты создания ООО «Спецрейс» 02.03.2020, следовательно, ФИО25 была знакома с ФИО18 до начала трудовых отношений в ООО «Спецрейс», которые согласно справке 2-НДФЛ начались в 2023 году. Таким образом, показания ФИО25 в суде о том, что она устроилась на работу в ООО «Спецрейс» по объявлению в Интернете и только тогда познакомилась с руководителем, не соответствуют действительности.

Налоговым органом в ходе анализа выписок по расчетным счетам

ООО «Спецрейс» установлены безналичные перечисления между ООО «Спецрейс» и ООО «Родник-Строй» в 1 квартале 2022 года на общую сумму 2 268 220 руб.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Спецрейс» от ООО «Родник-Строй», перечисляются в адрес ИП ФИО19,

ИП ФИО20, ИП ФИО25 либо обналичиваются.

ИП ФИО19 (ИНН <***>), ИП ФИО20 (ИНН <***>), ИП ФИО25 (ИНН <***>) в 2022 году применяли упрощенную систему налогообложения. В дальнейшем денежные средства вышеперечисленными индивидуальными предпринимателями обналичивались.

Таким образом, следует согласиться с управлением и судом первой инстанции в том, что затруднение ФИО25 в ответе на вопрос о поставщиках товара вызвано тем, что согласно анализу расчетных счетов товар в случае его реального существования мог приобретаться ООО «Родник-Строй» не у ООО «Спецрейс», а напрямую у

ИП ФИО25, ее дочери ИП ФИО20 и ИП ФИО19 Включение

ООО «Спецрейс» в эту цепочку контрагентов свидетельствует только о налоговой экономии ООО «Родник-Строй» в виде налоговых вычетов по НДС и обналичивании денежных средств.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, об этом свидетельствует и тот факт, что у ИП ФИО25 находился магазин автозапчастей по адресу трасса М-1,

297 км, рядом находится магазин автозапчастей ИП ФИО20, при этом согласно сведениям в АИС Налог-3 ООО «Родник-Строй» на праве собственности принадлежат иные строения, помещения и сооружения по адресу трасса М-1, 297 км. Кроме этого ФИО25 в ходе допроса в суде сообщила, что договор с руководителем ООО «Родник- Строй» ФИО27 заключался не по юридическому адресу, а на 296 км трассы М-1.

Следовательно, указанные ИП и проверяемое лицо осуществляют деятельность по одному адресу, об этом свидетельствуют и показания ФИО25 о поставке товара ООО «Спецрейс», в том числе на трассу М-1, 297 км. Об этом свидетельствуют и показания ФИО27, согласно которым ООО «Спецрейс» поставляло товар

ООО «Родник-Строй» на 291 км, а/д М-1. Однако согласно свидетельским показаниям

ИП ФИО19, который осуществлял грузоперевозки, адресом разгрузки являлся юридический адрес ООО «Родник-Строй» в <...>, согласно представленным документам адрес разгрузки совпадает с юридическим. Указанные противоречия в свидетельских показаниях и их отличие от первичной документации свидетельствует об умышлено созданном фиктивном документообороте с целью получения ООО «Родник- Строй» налоговой экономии.

В ходе допроса в суде ФИО25 пояснила, что ее с ФИО27 и

ФИО26 (руководители ООО «Родник-Строй» в различные периоды времени) деловые отношения связывают только с момента трудоустройства ФИО25 в

ООО «Спецрейс», при этом с ФИО27 личное знакомство произошло давно, а ФИО26 ранее ей была не известна.

Однако, о чем указывает управление, имеются сведения и доказательства, свидетельствующие о давнем сотрудничестве указанных лиц в предпринимательской деятельности, в том числе ФИО27 и ФИО26 как руководителей

ООО «Родник-Строй» с ФИО25 в качестве руководителя ООО «Деметра» (ИНН <***>).

Согласно протоколу допроса от 13.10.2020 ФИО25 в качестве руководителя ООО «Деметра» офис общества находился по адресу 296 км трассы М-1, что совпадает с местом заключения договора ООО «Спецрейс» и ООО «Родник-Строй» в лице

ФИО27, согласно показаниям ФИО25 в суде.

Постановлением об отказе в возбуждении уголовного дела от 18.11.2020 установлен и подтвержден допросом ФИО25 тот факт, что она создала

ООО «Деметра» для осуществления деятельности, связанной с «теневыми» банковскими операциями, а именно осуществлением переводов денежных средств по поручению юридических лиц (транзиту) и инкассации денежных средств (обналичиванию) через

ООО «Деметра» и ИП ФИО25 за материальное вознаграждение в виде фиксированного процента от зачисляемой на расчетный счет денежной суммы.

В постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 18.11.2020 содержатся сведения о том, что 18.03.2020 состоялась рабочая встреча с контрагентами ООО «Деметра», среди которых было ООО «Родник-Строй».

Исходя из выписки из ЕГРЮЛ, по состоянию на 18.03.2020 руководителем

ООО «Родник-Строй» являлась ФИО26, следовательно, она была знакома с ФИО25 до начала работы ООО «Родник-Строй» с ООО «Спецрейс», в котором ФИО25 является коммерческим директором, что свидетельствует о недостоверности показаний ФИО25 в качестве свидетеля и об умышленном сокрытии указанной информации с целью исказить взаимоотношения между всеми участниками схемы.

В соответствии с показаниями ФИО25 в суде ее с ФИО30 связывает давнее личное знакомство. При этом ФИО30 ранее являлся руководителем ООО «Троя» (ИНН <***>), в соответствии со справками

2-НДФЛ ФИО26 и ФИО27 в этот период, а именно 2017 год, осуществляли там трудовую деятельность. Затем с 2018 года ФИО26, ФИО27, ФИО31 (супруга ФИО27), ФИО32 (супруга ФИО33 А.В) в различные периоды времени являются учредителями и руководителями ООО «Родник-Строй» согласно выписке из ЕГРЮЛ. Таким образом, перечисленные лица имеют родственные и иные давно сложившиеся взаимоотношения, которые связывают их в предпринимательской деятельности.

Таким образом, в совокупности с ранее представленными управлением дополнениями к отзыву установлен факт аффилированности ООО «Родник-Строй» (ИНН <***>) и ООО «Спецрейс» (ИНН <***>) и умышленное сокрытие фактов родства и близких взаимоотношений между всеми участниками схемы. При этом указанное обстоятельство повлекло получение налоговой экономии ООО «Родник- Строй» в виде налоговых вычетов по НДС и транзиту денежных средств, путем их обналичивания через ООО «Спецрейс».

В ходе выездной налоговой проверки были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «Спецрейс» предпринимательской деятельности.

ООО «Спецрейс» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО «Родник-Строй» в отношении сделок c ООО «Спецрейс» в проверяемый период.

Налоговым органом установлено, что у ООО «Спецрейс» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес ООО «Родник-Строй».

ООО «Спецрейс» используется для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

Управление по результатам мероприятий налогового контроля пришло к обоснованному выводу о создании ООО «Родник-Строй» фиктивного документооборота с сомнительным контрагентом, не принимавшим реального участия в поставке товаров и направленности сделок с ООО «Спецрейс» на получение необоснованной налоговой выгоды.

Операции по поставке товара для ООО «Родник-Строй» не исполнялись заявленным контрагентом ООО «Спецрейс», ООО «Родник-Строй» использовало формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с данным контрагентом (выявление факта несоблюдения условий, установленных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ).

Управлением по результатам выездной налоговой проверки получены доказательства, опровергающие реальность сделок с заявленными контрагентами:

ООО «Тамарис», ООО «Димакс», ООО «Стеллар», ООО «Вирма», ООО «Спецрейс» и несоблюдении ООО «Родник-Строй», установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ условий.

Управлением в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес должностных лиц и сотрудников ООО «Родник-Строй» были направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля начальника отдела снабжения ФИО22, бухгалтера ФИО34, бывшего директора ФИО26, действующего директора ФИО27 Однако указанные лица на допрос в налоговый орган не явились.

В материалах выездной проверки имеются протоколы опроса ФИО27 и ФИО34, проведенные сотрудниками ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский».

ФИО27 в ходе опроса, проведенного 11.01.2024, пояснил, что в период с 01.01.2022 до 27.01.2022 являлся генеральным директором ООО «Родник-Строй», с 27.01.2022 по 31.03.2022 – коммерческим директором.

В его обязанности входило заключение договоров с поставщиками, контрагентами, контроль за деятельностью предприятия. Главным бухгалтером в 1 квартале 2022 года являлась ФИО34 Подбором поставщиков занимался лично. Не смог пояснить причину, по которой контрагенты ООО «Тамарис», ООО «Димакс», ООО «Стеллар», ООО «Вирма» отсутствовали в разделе 8 первичной налоговой декларации по НДС за

1 квартал 2022 года, а также не являлись отложенными налоговыми вычетами по НДС, по какой причине после заседания рабочей группы были представлены уточненные декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, в которых добавлены указанные новые контрагенты-поставщики, обладающие критериями высокого налогового риска, а счета-фактуры от ООО «Металлтрейд», ООО «Санто» и ООО «РАНГ» удалены. Указал, что ООО «Тамарис» ему знакомо, поставляла металлопрокат, лично с руководителем данной организации не знаком, договор заключался. Каким образом нашли данного поставщика, не помнит, указанная организация была выбрана в качестве контрагента в связи с выгодной ценой на свою продукцию. Проверка указанной организации проходила по общедоступным источникам через интернет ресурсы ФНС, ФСС11 и открытых сведений с сайта арбитражного суда. Каким образом осуществлялась доставка товара от

ООО «Тамарис», не помнит. Адрес погрузки не помнит, разгрузка осуществлялась по адресу: <...> км. а/д М-1 «Беларусь» или Смоленская обл.,

<...>. Не вспомнил ФИО ответственных лиц, так как в тот период работали иностранные граждане, которые прекратили трудовую деятельность. Где подписывались договоры, не помнит. Также не помнит, был ли экспедитор со стороны ООО «Тамарис» и каким образом осуществлялась поставка, какими транспортными средствами.

Аналогичные ответы были даны в отношении остальных спорных контрагентов.

В отношении контрагента ООО «Спецрейс» ФИО27 указал, что данная организация ему известна, с руководителем не знаком, был заключен договор на поставку комплектующих, запасных частей для нужд производства и автотранспорта. Каким образом нашли данного контрагента, не помнит, у данного поставщика был большой ассортимент необходимых комплектующих и запасных частей по приемлемой цене. Проверка указанной организации проходила по общедоступным источникам в сети Интернет. Выдавались ли паспорта качества и сертификаты на поставленную продукцию, не помнит, кто являлся производителем комплектующих также не помнит.

ООО «Спецрейс» доставляло товар самостоятельно, принадлежал ли транспорт поставщику или был наемным, ему не известно. Адрес погрузки не известен, разгрузка осуществлялась по адресу: <...> км. а/д М-1 «Беларусь».

Назвать материально ответственных лиц за погрузку и разгрузку товара затруднился. Где подписывался договор – не помнит. Кто сопровождал грузы со стороны

ООО «Спецрейс» не известно, со стороны ООО «Родник-Строй» грузы никто не сопровождал. Марки и номера машин, которыми осуществлялась доставка товара, не помнит. Кроме ООО «Спецрейс», перед остальными указанными выше организациями имеется задолженность, точную сумму не помнит, причиной задолженности является то, что оплата проходит после осуществления поставки в определенные временные рамки.

ФИО34 в ходе опроса, проведенного 12.01.2024, пояснила, что с 01.08.2023 по настоящее время осуществляет трудовую деятельность в должности главного бухгалтера ООО «Родник-Строй». С 2018 года работала бухгалтером в вышеуказанной организации. Кто занимался подбором поставщиков, подрядчиков, субподрядчиков для ООО «Родник-Строй» в период с 01.01.2022 по 31.03.2022, не знает, подбором контрагентов не занималась. В организации есть отдел снабжения и отдел сбыта, они занимаются указанными вопросами, руководитель отдела снабжения

ФИО22, отдел продаж подчиняется непосредственно генеральному директору. ООО «Тамарис» знакомо, кто является руководителем указанной организации, не знает. Договор заключался на поставку металлопрокатных изделий (арматура, сталь листовая и т.д.), которые ООО «Тамарис» поставляла ООО «Родник-Строй». Каким образом нашли данного поставщика и осуществляли ли его проверку, не знает. Оформлялись договор поставки, счет на оплату, универсальный передаточный документ. Каким образом осуществлялась доставка товара в адрес ООО «Родник-Строй», не знает. Адрес погрузки и разгрузки товара точно не знает, полагает, что 297 км а/д Москва-Минск. Материально ответственных лиц за погрузку и разгрузку товара не знает. Где и кем подписывались договоры, кто сопровождал груз, на каких машинах он доставлялся, не знает.

Аналогичные ответы были даны в отношении остальных спорных контрагентов.

В отношении ООО «Спецрейс» пояснила, что данная организация ей знакома, руководителей не знает, знает лишь коммерческого директора ФИО25. Заключался договор, предметом договора являлись метизы (гайки, болты, шурупы), перчатки, запчасти на транспорт, также большой ассортимент поставляемой номенклатуры. Каким образом нашли данного поставщика, не знает. ООО «Спецрейс» доставлял товары собственным транспортом. Оформлялись транспортные накладные, товарно-транспортные накладные. Адреса погрузки и разгрузки товара ей не известны.

ФИО материально ответственных лиц, ответственных за погрузку и разгрузку товара, приобретенного у ООО «Спецрейс», не знает. Договоры подписывались генеральными директорами, где именно, не знает. Кто сопровождал груз, не знает. Перед

ООО «Спецрейс» задолженности не имеется, перед остальными организациями имеются задолженности: перед ООО «Тамарис» в размере 8 615 656 руб., перед ООО «Димакс» в размере 15 863 252 руб., перед ООО «Стеллар» в размере 9 275 335 руб., перед

ООО «Бирма» в размере 7 909 315 руб., причинами указанной задолженности является недостаток денежных средств в распоряжении ООО «Родник-Строй».

На вопрос о том, по какой причине ООО «Родник-Строй» после заседания рабочей группы в налоговых органах были представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, в которых добавлены новые контрагенты- поставщики, обладающие критериями высокого налогового риска ООО «Тамарис»,

ООО «Димакс», ООО «Стеллар», ООО «Вирма», счета-фактуры от организаций

ООО «Метаплтрейд», ООО «Санто» и ООО «РАНГ» удалены, указала, что уточненные налоговые декларации были представлены в налоговые органы по причине изменений в бухгалтерском учете (контрагенты заменили первичные документы, в соответствии с документами ООО «Родник-Строй» внесли указанные корректировки в бухгалтерский и налоговый учет).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу, что счета- фактуры, представленные ООО «Родник-Строй» в подтверждение факта приобретения товаров у данных контрагентов, не могут служить документальным подтверждением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, как то предусмотрено пунктом 6 статьи 169, статьей 171 НК РФ, вследствие того, что содержат недостоверную информацию, не подтверждают реальность хозяйственных операций с данными поставщиками и исключают право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, если заявленные к вычету суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

Неправомерный учет налоговых вычетов по НДС по сделкам с вышеуказанными контрагентами повлек неуплату НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 7 436 247 руб.

Налогоплательщиком сознательно в налоговой отчетности отражены вычеты по материалам, которые не приобретались у указанных налогоплательщиков с целью уменьшения размера налоговых обязательств по НДС, что подтверждается полученными в ходе контрольных мероприятий.

Действия налогоплательщика имели своей целью создания схемы, направленной на минимизацию налоговых обязательств в виде завышения вычетов и неполной уплаты налога на добавленную стоимость.

Следовательно, привлечение ООО «Родник-Строй» к ответственности на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышлено, в виде штрафа в размере 40 процентов от суммы налога, правомерно.

Всем доводам общества, заявленным и в суде апелляционной инстанции, судом первой инстанции дана надлежащая оценка с учетом всей совокупности представленных в дело доказательств.

При этом обществом не представлены документы, подтверждающие доставку товаров: путевые листы, товарно-сопроводительные документы, акты об оказании транспортных услуг и т.п., составленные в рамках взаимоотношений со спорными контрагентами, а также не в полном объеме представлены ТТН.

Кроме того, при непредставлении обществом сертификатов и паспортов качества, отсутствует возможность идентификации товара (его происхождения, технических характеристик) в рамках договоров поставки по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Представленные обществом УПД не содержат сведений, подлежащих отражению в транспортном разделе ТТН, в том числе, сведений о транспортном средстве, осуществлявшем доставку груза, водителе транспортного средства, его массе, должности лица, совершившего отгрузку или лица, уполномоченного действовать по сделке передачи товаров от имени спорного контрагента.

Обществом в суд первой инстанции представлена информация о нормах расходов материалов на единицу продукции в соответствии с требованиями ГОСТ. Указанные документы правового и доказательственного значения не имеют, поскольку не подтверждают факт приобретения ТМЦ у спорных контрагентов. Кроме того, из представленных документов невозможно идентифицировать спорный товар или определить общий объем необходимого и используемого заявителем в производстве товара, а также его реального поставщика.

ООО «Родник-Строй» не представлены документы, подтверждающие оплату товаров; акты сверок; деловая переписка, подтверждающая осуществление реальных сделок (коммерческие предложения, заявки на продукцию, переписка о датах, местах,

условиях погрузки товара и т.п.); документы (информация) в обоснование выбора спорных контрагентов (оценка деловой репутации и платежеспособности контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта).

Факты, установленные в ходе проверки судом, в их единстве и взаимосвязи доказывают, что причиной неполной уплаты в бюджет НДС в рассматриваемой ситуации явились преднамеренные действия общества, с целью получения необоснованной налоговой экономии.

Таким образом, следует признать, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Все доводы, изложенные в апелляционной жалобе, изучены апелляционной инстанцией, они не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, а лишь сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

При этом доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, в жалобе не приведено, а судом апелляционной инстанции не установлено.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.03.2025 по делу № А62-5196/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Участвующим в деле лицам разъясняется, что постановление будет выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании статей 177 и 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия, и будет считаться полученными на следующий день после его размещения на указанном сайте.

Председательствующий судья Е.Н. Тимашкова

Судьи Д.В. Большаков Е.В. Мордасов