Решение по делу № А14-15901/2024 от 08.10.2025 | АС Воронежской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Воронеж Дело №А14-15901/2024

«08» октября 2025 года

Дата объявления резолютивной части решения – 24.09.2025.

Дата изготовления текста решения в полном объеме – 08.10.2025.

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Белявцевой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лариной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СИНГЕНТА» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва,

к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании недействительными решений Воронежской таможни от 06.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/200223/3059815, 10131010/200223/3060017, 10131010/300323/3111164, 10131010/140323/3088567, 10131010/150523/3172066, 10131010/110523/3166726, 10131010/160523/3173408, 10131010/150523/3172096, 10131010/310523/3195218, 10131010/300523/3193982;

от 10.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/080623/3205841, 10131010/050623/3201867, 10131010/130623/3211564, 10131010/130623/3211529, 10131010/190623/3219723, 10131010/150623/3214829, 10131010/290623/3235195

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности №131-М/24 от 21.08.2024 (сроком на 2 года), диплом, паспорт; ФИО2 – представитель по доверенности №131-М/24 от 21.08.2024 (сроком на 2 года), диплом, паспорт;

от Воронежской таможни: ФИО3 – представитель по доверенности №07-47/41 от 18.07.2025 (сроком на 3 года), диплом, служебное удостоверение; ФИО4 – представитель по доверенности №07-47/16 от 01.07.2024 (сроком на 3 года), служебное удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сингента» (далее - заявитель, ООО «СИНГЕНТА», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Воронежской таможне (далее - Воронежская таможня, таможенный орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 06.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/200223/3059815, 10131010/200223/3060017, 10131010/300323/3111164, 10131010/140323/3088567, 10131010/150523/3172066, 10131010/110523/3166726, 10131010/160523/3173408, 10131010/150523/3172096, 10131010/310523/3195218, 10131010/300523/3193982; от 10.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/080623/3205841, 10131010/050623/3201867, 10131010/130623/3211564, 10131010/130623/3211529, 10131010/190623/3219723, 10131010/150623/3214829, 10131010/290623/3235195.

В судебном заседании 10.09.2025 представители заявителя поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители Воронежской таможни возражали относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 10.09.2025 объявлялся перерыв до 24.09.2025 до 17 час. 40 мин.

Как следует из материалов дела, в период с 30.01.2024 по 16.04.2024 Воронежской таможней на основании статьи 332 ТК ЕАЭС в отношении ООО «Сингента» проведена камеральная таможенная проверка документов и сведений на предмет достоверности заявленной таможенной стоимости товаров.

По результатам таможенной проверки 16.04.2024 составлен акт камеральной таможенной проверки №10104000/210/160424/А000003 (т.1 л.д.99-126).

В ходе камеральной таможенной проверки Воронежской таможней было установлено, что 17.12.2015 между ООО «Сингента» (учредители - компании из Швейцарии: «Синджента Кроп Протекшн АГ», доля 99,966%; «Сингента Агросервисиз Азия АГ», доля 0,001%; «Сингента ФИО5», доля 0,033%), сублицензиат, и компанией «Синджента Кроп Протекшн АГ» (Швейцария), сублицензиар, заключен сублицензионный договор, по условиям которого сублицензиар предоставляет сублицензиату права использования на территории Российской Федерации (неисключительную сублицензию) товарных знаков «SYNGENTA» (регистрация ВОИС), «syngenta» (регистрация ВОИС), «СИНГЕНТА» (регистрация ВОИС), «СИНГЕТА» (регистрация Роспатент), правообладателем которых является компания «Сиджента ФИО6» (Швейцария), а сублицензиат соглашается выплачивать сублицензиару сублицензионное вознаграждение.

В соответствии с п. 2.2 ст. 2 и Приложением №1 сублицензионного договора, товарные знаки могут использоваться ООО «Сингента» в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением товаров из 31 класса МКТУ: «стандартные семена» (товарный знак «SYNGENTA»), «только семена» (товарные знаки «syngenta» и «СИНГЕНТА» (регистрация Роспатент)), «только семена для посадки» (товарный знак «СИНГЕНТА» (регистрация ВОИС)).

Согласно ст. 1 договора, под «Семенами» понимаются:

- отдельные и все коммерческие разновидности семян растений,

- произведенные в Российской Федерации сублицензиаром ООО «Сингента» и/или его подрядчиками в соответствии со стандартами качества сублицензиара и группы компаний Сингента (п. п. 1.3), в частности:

- семена, произведенные сублицензиатом на территории Российской Федерации и далее упакованные сублицензиатом в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку (п. п. «а»);

- семена, произведенные сублицензиатом на территории Российской Федерации и далее упакованные в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку для сублицензиата по его просьбе третьими лицами (п. п. «б»);

- семена, произведенные подрядчиками сублицензиата и далее упакованные в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку на территории Российской Федерации сублицензиатом или третьими лицами для сублицензиата по его просьбе (п. п. «в»).

В силу п. 5.2 ст. 5 сублицензионного договора, размер подлежащего уплате ООО «Сингента» сублицензионного вознаграждения рассчитывается на основе принципа совершения сделки между независимыми сторонами согласно Приложению №2 к договору, принимая во внимание положения, указанные в ст. 6 договора, а именно:

- размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате сублицензиару за семестр, составляет 5% от чистой выручки за этот семестр, а также суммы, которая должна быть добавлена в соответствии с п. 6.1 ст. 6 договора (п. 2 Приложения №2);

- все платежи, которые осуществляет сублицензиат сублицензиару, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензий на право использования товарных знаков подлежит обложению НДС и сублицензиат должен удержать НДС с суммы, подлежащей уплате сублицензиару, размер сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 настоящего договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер сублицензионного вознаграждения будет считаться сублицензионным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма указывается в счете сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет Российской Федерации сублицензиатом (п. 6.1 ст. 6 договора).

При этом, в соответствии с п. 1.4 ст. 1 договора, под «чистой выручкой» в нем понимается выручка, не включая НДС, полученная ООО «Сингента» от продажи семян, определенная по правилам бухгалтерского учета, установленным законодательством Российской Федерации, за вычетом сумм скидок, штрафов и пр.

«Семестр» - период, составляющий шесть последовательных календарных месяцев в любом календарном году, начиная с 1 января и 1 июля соответственно.

ООО «Сингента» как сублицензиат обязуется предоставлять сублицензиару «Синджента Кроп Протекшн АГ» информацию о размере чистой выручки за семестр в течение 30 рабочих дней со дня окончания семестра, за который рассчитывается сублицензионное вознаграждение. Информация может быть предоставлена в любой форме и любым способом (включая электронную форму посредством передачи по электронной почте), которые стороны посчитают подходящими (п. 5.1 ст. 5 договора).

В проверяемый период в рамках внешнеэкономического контракта от 05.10.2022 №SE-22-004AK, заключенного Обществом с компанией «SYNGENTA FRANCE S.A.S.» (Франция, SAINT - SAUVEUR, CHEMIN DE I HOBIT 1228) (далее - Контракт) Обществом были ввезены на территорию ЕАЭС и продекларированы по проверяемым ДТ №№10131010/200223/3059815 (товары №1, №2, №3), 10131010/200223/3060017 (товары №1, №2), 10131010/140323/3088567 (товары №1, №2), 10131010/300323/3111164 (товар №1), 10131010/110523/3166726 (товары №1, №2), 10131010/150523/3172066 (товары №1, №2), 10131010/150523/3172096 (товар №1), 10131010/160523/3173408 (товары №1, №2), 10131010/300523/3193982 (товары №1, №2), 10131010/310523/3195218 (товары №1, №2), 10131010/050623/3201867 (товары №1, №2), 10131010/080623/3205841 (товар №1), 10131010/130623/3211529 (товары №1, №2), 10131010/130623/3211564 (товар №1), 10131010/150623/3214829 (товары №1, №2), 10131010/190623/3219723 (товар №1), 10131010/290623/3235195 (товар №1) (далее - проверяемые ДТ), товары - «семена кукурузы (ZEA MAYS L.), категория (форма) - линия (родительская: материнская и отцовская), для посева с целью получения семян, различных сортов, партий, (код ТН ВЭД ЕАЭС 1005 10 900 0, 1005 10 150 0); изготовитель: SYNGENTA FRANCE S.A.S. (далее - Родительские формы), для целей дальнейшего производства на территории Российской Федераций гибридных семян (далее - Лицензионная Продукция) и их последующей продажи на территории Российской Федерации.

Согласно условиям Контракта, семена откалиброванные, протравленные фунгицидом, разрешенным для использования в Российской Федерации, минимальная всхожесть для гибридов не ниже 92%, для самоопыленных линий не ниже 90%, влажность не более 14%. Окончательная приемка Товара по количеству производится по предоставлению следующих документов: инвойс, упаковочный лист, СМR, сертификат качества, Оранжевый Международный Сертификат на поставленную партию семян, выданный независимой лабораторией по форме ISTA, европейский сертификат OECD, фитосанитарный сертификат и сертификат происхождения. Все платежи за поставляемые Родительские формы осуществляются со счета Покупателя (ООО «СИНГЕНТА») на расчётный счёт Продавца в размере 100% в течение 330 дней с даты выставления счета.

На поставки семян по проверяемым ДТ контракт от 05.10.2022 №SE-22-004AK стоит на учете в АО «ЮниКредитБанк» (УНК №2210017/0001/0000/2/1 от 01.11.2022 от 01.11.2022), срок действия контракта 31.05.2024, общая сумма контракта в российских рублях - БС (без суммы); по Контракту (УНК №2210017/0001/0000/2/1) АО «ЮниКредитБанк» оплата за Родительские формы на дату завершения камеральной таможенной проверки не производилась.

В ходе таможенного контроля в адрес Общества выставлено Требование от 30.01.2024 №12-01-19/01040, в соответствии с которым Общество должно было представить информацию об использовании ввезенных Родительских форм при производстве Продукции.

Согласно сведениям, представленным письмом ООО «СИНГЕНТА» от 21.03.2024 Родительские формы по проверяемым ДТ ввозятся Обществом на таможенную территорию ЕАЭС для производства на территории Российской Федерации гибридных семян (Лицензионной Продукции) и их последующей продажи на территории Российской Федерации.

По результатам камеральной таможенной проверки Воронежской таможней установлены факты несоблюдения Обществом пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по ДТ (т.1 л.д.128-175), выразившиеся в неполном включении в таможенную стоимость товаров лицензионных платежей (роялти) за использованием объектов интеллектуальной собственности - Товарных знаков «Syngenta», «Сингента» на произведенную на территории Российской Федерации лицензионную продукцию (гибриды 1 поколения), увеличенные на сумму НДС, исчисленного (подлежащего исчислению) с лицензионных платежей в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора, обязательства по уплате которого возложены на Общество в качестве налогового агента компании правообладателя, уплаченные (подлежащие уплате) Обществом в адрес АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария) в рамках Сублицензионного договора в размере 65 238 542 руб. 46 коп.

06.06.2024, 10.06.2024 Воронежской таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров (т.1 л.д.177-185), которые были направлены в адрес ООО «Сингента» заказным письмом с уведомлением от 10.06.2024 №12-01-19/6629 «О направлении решений» (т.1 л.д.176).

Сумма доначисленных таможенных платежей (без учета пени) по результатам таможенного контроля составила 15 568 847,84 руб.

Не согласившись с решениями Воронежской таможни, ООО «СИНГЕНТА» обратилось в суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд руководствовался следующим:

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС на основе общих принципов и правил, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994) и Соглашением по примененшо статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (пункт 1 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом таможенному органу при таможенном декларировании товаров. Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации па товары и декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей (статья 105 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС определено, что основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В силу положений пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со ст, 40 ТК ЕАЭС.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), используется форма ДТС-1. В иных случаях - ДТС-2 (пункт 3 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 №160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости» (далее - Решение Коллегии ЕАЭС №160 от 16.10.2018)).

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС. то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.) (пункт 3.1. Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 №283, далее - Решение №283).

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские нрава, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары (подпункт 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, проанализированы условия Сублицензионного договора и внешнеэкономического договора (от 05.10.2022 №SE-22-004AK), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

При анализе проверяемых ДТ таможенным органом было установлено, что в графе 15 ДТС-1 «Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности» отсутствуют сведения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенных товаров. Контракт 1 не содержит ссылок на Сублицензионный договор. Следовательно, роялти (Сублицензионное вознаграждение) не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые по проверяемым ДТ, товары.

Вместе с тем, ООО «СИНГЕНТА» осуществляет расчет для АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария) лицензионных платежей (роялти) в соответствии с Сублицензионным договором за предоставленное право использования Товарных знаков «Syngenta», «Сингента» на произведённые на территории Российской Федерации Семена (Лицензионную Продукцию).

В соответствии с Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» (далее - Рекомендации №20) в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, и законодательством государств-членов ЕАЭС относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи).

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионньгм договором (соглашением) (пункт 5 Рекомендации №20).

относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

В ходе таможенного контроля в целях проверки наличия влияния уплаты лицензионных платежей в рамках Сублицензионного договора на ввоз на таможенную территорию ЕАЭС в рамках Контрактов Родительских форм гибридных семян для посева для производства Лицензионной Продукции в адрес Общества выставлено Требование от 30.01.2024 №12-01-19/01040, в соответствии с которым Общество должно было представить информацию об использовании ввезенных Родительских форм при производстве Лицензионной Продукции, а также долю стоимости ввезенных Родительских форм иностранного производства в себестоимости Лицензионной Продукции.

Согласно сведениям, представленным письмом ООО «СИНГЕНТА» от 21.03.2024 б/н, в соответствии с Технологией производства семян, представленной Обществом письмом от 05.04.2022 б/н, Родительские формы после их ввоза на таможенную территорию ЕАЭС ставятся на приход в бухгалтерском учете Общества на счет 10 «Семена на выращивание», ведутся на счете 20 «Собственное производство» («Затраты на производство») на основании договоров Общества с сельскохозяйственными предприятиями по выращиванию зерновых, зернобобовых и масленичных культур, согласно которым в течение нескольких месяцев проводится комплекс работ в соответствии с требованиями, технологическими картами и протоколами производства Общества. Далее выращенная из ввезенных Родительских форм Лицензионная Продукция, на основании договоров передается Обществом в сельскохозяйственные кооперативы, опытно-производственные хозяйства по подработке семян зерновых, зернобобовых и масленичных культур, согласно которым в течение нескольких месяцев проводится подработка Лицензионной Продукции: очистка, калибровка, протравливание, окраска, упаковка, маркировка и хранение под контролем Общества и в строгом соответствии с требованиями и инструкциями Общества, в том числе подбор оборудования, процесс применения пестицидов и красителей Общества, иных параметров. На упаковку с Лицензионной Продукцией наносится товарный знак «Syngenta», «Сингента». На стадии завершения производственного процесса Родительские формы списываются в затраты 43 счета «Готовая продукция», одновременно Лицензионная Продукция становится на приход на 43 счет «Готовая продукция». Страной происхождения Лицензионной Продукции является Российская Федерация. При реализации Лицензионной Продукции на 90 счете «Себестоимость продаж» учитываются все затраты включая Родительские формы и лицензионные платежи, рассчитанные от объема реализации Лицензионной Продукции. Изменения в Технологию производства семян не вносились.

Таким образом, Родительские формы являются единственным сырьем, из которого Общество производит Лицензионную продукцию - семена гибридов 1 поколения, произведенные на территории России, представляющие собой новый товар с лучшими качественными характеристиками в сравнении с Родительским, в частности, прихотливость к условиям проращивания, улучшенную степень урожайности и др.

Согласно пункту 7 Рекомендаций Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» (далее - Рекомендации) в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых; товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы: относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам; является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

В соответствии с пунктом 8 Рекомендаций при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору.

В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Пунктом 12 Рекомендаций предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Согласно пункту 15 Рекомендаций, в целях решения вопроса о том, являются ли уплачиваемые платежи платежами за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза, следует проанализировать следующее: содержат ли ввозимые товары какую-либо идею или оригинальную работу, являющуюся объектом интеллектуальных прав (например, объектом авторского права, изобретением, ноу-хау, селекционным достижением); является ли воспроизведение (тиражирование) идеи или оригинальной работы охраняемым правом в соответствии с законодательством государства-члена; предусмотрено ли условиями внешнеэкономического договора (контракта) или другого договора предоставление покупателю права на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров; требует ли обладатель охраняемого права (лицензиар) уплаты вознаграждения за передачу покупателю права на воспроизведение (тиражирование). Положительные ответы па все перечисленные вопросы указывают на возможность того, что уплачиваемые платежи относятся к лицензионным платежам за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза.

Условиями Сублицензионного договора не предусмотрено предоставление права на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров; правообладатель не требует уплаты вознаграждения за передачу покупателю права на воспроизведение (тиражирование).

Общество ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и продекларировало по проверяемым ДТ Родительские формы семян гибридов для посева различных сортов гибридов кукурузы: материнские и отцовские, с целью получения семян-гибридов 1 поколения (Лицензионной Продукции) путем скрещивания двух или более соответственно подобранных Родительских форм, за реализацию которых Общество уплачивает лицензионные платежи в рамках Сублицензионного договора.

В производстве Лицензионной Продукции (П) участвуют только материнские (М) и отцовские (О) Родительские формы семян различных сортов гибридов кукурузы, ввезенные Обществом на таможенную территорию ЕАЭС по проверяемым ДТ. На рядках материнских форм все метелки удаляются до того, как они начнут выделять пыльцу. Таким образом, на столбики початков материнской формы попадает только пыльца растений отцовской формы. После опыления пыльцой отцовских форм на материнских формах образуются початки, представляющие собой гибрид между данной материнской формой и отцовской формой (П).

Для получения гибридных семян используют различные схемы скрещиваний Родительских форм, ввезенных по проверяемым ДТ. Одна из таких схем представлена Обществом в ходе проведения камеральной таможенной проверки (П = М+М+М+О+О+М+М+М).

Согласно статье 5 Федерального закона от 17.12.1997 №149-ФЗ «О семеноводстве» (далее – закон №149-ФЗ) в зависимости от этапа воспроизводства сортов сельскохозяйственных растений определяются следующие категории семян сельскохозяйственных растений: оригинальные; элитные (семена элиты); репродукционные (семена первой и последующих репродукций, а также гибридные семена первого поколения).

Репродукционными семенами являются семена сельскохозяйственных растений последующих после элитных семян (семян элиты) поколений (статья 8 закона №149-ФЗ). Как следует из сельскохозяйственного энциклопедического словаря, репродукция семян - поколение семян, считая от элиты. Первый пересев элитных семян называется первой репродукцией, второй пересев - второй репродукцией и т.д.

Вместе с тем, семантически «гибрид» (от лат. hibrida, hybrida - помесь) -организм или клетка, полученные вследствие скрещивания генетически различающихся форм (URL: https://ru.wikipedia.org).

В соответствии с ГОСТом 20081-74 «Семеноводческий процесс сельскохозяйственных культур. Основные понятия. Термины и определения»,

Гибридный сорт - сорт, созданный методом гибридизации от скрещивания двух или более соответственно подобранных родительских форм;

Гибридное растение - растение, полученное в результате скрещивания генетически различающихся родительских форм.

Гетерозис у растений - явление превосходства гибрида над лучшим из родителей по степени развития тех или иных признаков и свойств, в наибольшей степени проявляющееся в первом поколении.

Участок гибридизации - участок, на котором высеваются родительские формы для получения гибридных семян первого поколения.

Гибридные семена производятся путём контролируемого скрещивания между отобранными родителями-сортами, в результате которого получается новое поколение, представляющее собой гибрид.

В соответствии с ГОСТом Р 58472-2019 «Национальный стандарт Российской Федерации. Семена эфиромасличных культур. Сортовые и посевные качества. Общие технические условия», утвержденным и введенным в действие Приказом Госстандарта от 07.08.2019 №453-ст:

Репродукционные семена (PC) - семена, полученные от последовательного пересева элитных семян (семена первого и последующего поколения репродукции) - PCI, РС2 и т.д.).

Согласно п. п. 1 п. 2 ст. 1270 Гражданского Кодекса РФ под воспроизведением понимается изготовление одного и более экземпляра произведения или его части в любой материальной форме.

Общество в рамках Сублицензионного договора не имеет право на воспроизводство (изготовление) материнских (М) и отцовских (О) Родительских форм семян, в соответствии с которым путем пересева материнских (М) или отцовских (О) Родительских форм семян воспроизводятся из материнских (М) -материнские (М), из отцовских (О) - отцовские (О) Родительские формы семян.

Общество имеет право производить Лицензионную продукцию - гибридные растения (гибриды первого поколения) из Родительских форм семян (П=М+М+М+0+0+М+М+М), обладающую новыми (своими), отличными от Родительских форм характеристиками.

Общество не перепродает сторонним организациям Родительские формы, ввезенные Обществом на таможенную территорию ЕАЭС по проверяемым ДТ, не занимается воспроизводством Родительских форм, а производит и реализует Лицензионную Продукцию - гибриды 1 поколения, полученную только из Родительских форм (материнских и отцовских) на территории РФ по Сублицензиониому договору.

Таким образом, Общество выплачивает Сублицензиару Сублицензионное вознаграждение за право использования товарных знаков в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением Продукции (гибридов 1 поколения), произведенных в России, т.е. за производство новой Продукции из материнских (М) и отцовских (О) Родительских форм семян различных сортов гибридов кукурузы, ввезенных Обществом на таможенную территорию ЕАЭС по проверяемым ДТ, а не в связи с воспроизводством (размножением) ввезенных материнских (А) и отцовских (О) Родительских форм.

Правообладатель требует уплаты вознаграждения за произведенные на территории РФ семена (гибриды 1 поколения), полученные только из Родительских форм семян, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС и продекларированных Обществом по проверяемым ДТ, а не за передачу покупателю права на воспроизведение (изготовление) Родительских форм семян.

У Общества в соответствии с Сублицензионным договором отсутствует право на воспроизводство (размножение) Родительских форм семян гибридов, имеется право на производство из Родительских форм семян гибридов новой Продукции - гибридов 3 поколения, произведенных на территории РФ.

Таким образом, Родительские формы, ввезенные ООО «СИНГЕНТА» на таможенную территорию ЕАЭС и продекларированные по проверяемым ДТ, используются Обществом только для производства на территории Российской Федерации гибридных семян (Лицензионной Продукции), на которую распространяется действие Сублицензионного договора.

Учредителем ООО «СИНГЕНТА» является АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) с номинальной стоимостью доли (99.966%) (Сублицензиар). В 2020 году в соответствии с корпоративным законодательством подразделения АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария) (Сублицензиар) и Syngenta Seeds (в том числе «SYNGENTA FRANCE S.A.S.») (Продавец проверяемых товаров) объединены в компанию SYNGENTA AG (СИНГЕНТА) (Швейцария) с долей владения АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) и SYNGENTA SEEDS в уставных капиталах компаний в размере 100%.

Так, в соответствии с пунктом 4.2 Сублицензионного договора при осуществлении производства Товаров (Лицензионной Продукции) и их упаковке подрядчиками, Сублицензиат обязан заключить с такими подрядчиками соответствующие соглашения по производству Товаров (Лицензионной Продукции) и/или их упаковке, содержащие условия по производству и упаковке Товаров (Лицензионной Продукции), соответствующие практике в данной отрасли и настоящему Сублицензионному договору.

Сублицензиат соглашается предоставить возможность Сублицензиару или его представителям производить проверку производства Сублицензиата (и его подрядчиков) и предпринимать любые необходимые меры для выяснения того, следует ли Сублицензиат стандартам, указанным в пункте 4.1 Сублицензионного договора, и обязуется по требованию Сублицензиара предоставить Сублицензиару или его представителям образцы Товаров (Продукции), произведенных и/или предлагаемых под Товарными знаками.

Если Сублицензиат не восстанавливает качество Товаров (Продукции) в срок, указанный в пункте 4.3 Сублицензионного договора, Сублицензиар имеет право досрочно расторгнуть Сублицензионный договор и/или потребовать от Сублицензиата возмещения убытков.

В соответствии с пунктом 8.1. Сублицензионный договор вступает в силу с даты его подписания Сторонами, указанной в пункте 17 Сублицензионного договора, и продолжает действовать в течение всего срока действия Товарных знаков, включая все периоды, на которые будет продлеваться их регистрация, если только ранее этого срока он не будет расторгнут в соответствие с положениями пунктов 8.2-8.5 Сублицензионного договора.

В случае прекращения Сублицензионного договора Сублицензиат обязан прекратить любое прямое или косвенное использование в отношении Товаров Товарных знаков или любых иных товарных знаков, слов, символов, выражений и обозначений, сходных со знаками до степени смешения (за исключением распродажи остатков Товара в течение срока, не превышающего один год с момента прекращения Сублицензионного договора).

Также в соответствии с пунктом 3.2 Сублицензионного договора, Сублицензиат обязан вести полный и точный учёт производства и продаж; данные учётные записи и материалы могут быть проверены Сублицензиаром или лицами, действующим от его имени.

Обществом для производства Лицензионной Продукции (гибридов 1 поколения) осуществляется закупка исключительно сырья - Родительских форм семян, поставляемого в рамках Контракта 1, взаимосвязанным с правообладателем лицом, входящим вместе с правообладателем и Обществом в одну группу компаний SYNGENTA AG (СИНГЕНТА), непосредственно производятся или контролируются АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) и SYNGENTA AG (СИНГЕНТА) (Швейцария).

Таким образом, учитывая, что АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария) является одновременно продавцом (в составе корпорации SYNGENTA AG (СИНГЕНТА) (Швейцария)) единственного сырья для производства Лицензионной Продукции (гибридов 1 поколения), Лицензиаром и лицом, прямо контролирующим ООО «СИНГЕНТА»,. а также все условия совершаемых Обществом сделок, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, и их уплата является условием продажи ввозимых товаров, и, следовательно, такие платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары. Родительские формы приобретаются у одной из компаний, входящих в корпорацию SYNGENTA AG (CITHTEHTA) (Швейцария) и вводятся ООО «СИНГЕНТА» в гражданский оборот на территории Российской Федерации только в рамках Сублицензионного договора с уплатой роялти АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария), которой принадлежат права на использование Товарных знаков в связи, прежде всего с производством Лицензионной Продукции из ввезенных Родительских форм на территории Российской Федерации. Производство Лицензионной Продукции также находится под постоянным контролем АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария), при этом в случае нарушения Обществом условий Сублицензионного договора он безоговорочно прекращает свое действие.

Таким образом. Лицензионные платежи являются условием продажи товаров, так как Обществом для производства лицензионной продукции (гибридов 1 поколения) осуществляется закупка исключительно сырья - Родительских форм семян, поставляемого взаимосвязанным с правообладателем лицом, входящим вместе с правообладателем и Обществом в одну группу компаний SYNGENTA AG (СИНГЕНТА).

Кроме того, в ходе таможенной проверки установлено, что обязанность по уплате лицензионных платежей (роялти) ООО «СИНГЕНТА» является частью договорных отношений между Лицензиатом и правообладателем (Лицензиаром), а именно: ООО «СИНГЕНТА» за использование сублицензионного права, уплачивает АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) с 2011 года лицензионные платежи (роялти) в размере (ставка в %), установленном Сублицензионным договором, исчисляемом от чистой выручки реализованных ООО «СИНГЕНТА» семян.

Лицензионные платежи, уплачиваемые Обществом за производство Лицензионной продукции (гибридов 1 поколения), относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам (Родительским формам семян) и их уплата является условием продажи этих товаров (Родительских форм семян) и, соответственно, лицензионные платежи подлежат включению в таможенную стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров (Родительских форм семян) в размере роялти (лицензионных платежей) -- Лицензионный платеж за товарный знак в размере ставки роялти (5%), в соответствии с пунктом 5.2 Сублицензионного договора, от контрактной стоимости Родительских форм, увеличенной на сумму НДС, исчисленного (подлежащего исчислению) с лицензионных платежей в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора, обязательства по уплате которого возложены на Общество в качестве налогового агента компании правообладателя.

Учитывая вышеизложенное, в ходе камеральной таможенной проверки Воронежской таможней установлены данные, свидетельствующие о недостоверности заявления Обществом таможенной стоимости товаров - Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ, за счет невключения в структуру таможенной стоимости сумм лицензионных платежей.

Согласно пояснениям Общества (письмо от 24.08.2022 б/н): производство Лицензионной Продукции, произведенной на территории России из ввезенных Родительских форм иностранного производства является сложным, трудоемким процессом, включающим высевание, проращивание, сбор урожая, протравливание, упаковка и др., осуществляется на территориях Общества и его подрядчиков с использованием протравителей, упаковочных мешков, паллет и др. В связи с этим, затруднительно точно определить долю стоимости ввезенных родительских форм иностранного производства в себестоимости готового продукта, т.е. в себестоимости семян российского происхождения, принимая во внимание (а) стоимость иных материалов стоимость протравителей, стоимость упаковочных мешков паллет и др. и (б) стоимость локальных работ - высевание, проращивание, сбор урожая, протравливание, упаковка и др., осуществляемых в связи с производством семян на территории России».

Согласно информации АО КБ «Ситибанк», по паспорту сделки от 19.06.2017 №17060067/2557/0000/4/1, осуществлен расчет и уплата роялти за период декабрь 2019 года, январь - ноябрь 2020 г., расчет роялти за период декабрь 2020 г., январь - ноябрь 2021 г., декабрь 2021 г., январь-ноябрь 2022 г., и НДС за период: 2017-2021 годы; в качестве подтверждающих документов имеются следующие документы: калькуляция начисления роялти в соответствии с Сублицензионным договором (инвойс №6000713, сумма - 97 336 718,30 руб., инвойс №6001498, сумма - 5 297 884,56 руб., инвойс №6001499, сумма -103 376 638,13 руб., инвойс № 6001917, сумма - 21 122 102,96 руб., инвойс №600918, сумма - 162 734 993,51 руб., инвойс №6001500. сумма - 1 399 962,74 руб., платежные поручения: от 23.07.2021 №10500, от 19.11.2021 №16115, платежное поручение по уплате НДС за период: 2017-2021 годы от 22.07.2021 №90, от 18.11.2021 №866), подтверждающие начисления и уплату роялти и НДС в соответствии с Сублицензионным договором.

Согласно пояснениям Общества (письмо ООО «СИНГЕНТА» от 21.03.2024 б/н расчеты за реализацию Лицензионной Продукции, выращенной из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ, на дату Требования не производились. Выплат лицензионных платежей за реализацию Лицензионной Продукции, выращенной из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ ООО «СИНГЕНТА» не осуществляла. Срок погашения обязательств - 330 дней с момента выставления инвойса.

В результате анализа бухгалтерских документов, касающихся производства и реализации производимой в проверяемый период Обществом Лицензионной Продукции, в том числе производственных отчетов, карточек счетов 10 «Материалы» («Семена на выращивание»), 20 «Собственное производство» («Затраты на производство»), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с поставщиками Семена»), первичных документов (накладные на внутреннее перемещение товаров, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, подтверждающие оплату), представленных Обществом, таможенным органом было установлено, что все Родительские формы, задекларированные по проверяемым ДТ, списаны в затраты на собственное производство Лицензионной Продукции, процесс выращивания семян из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ не завершен, переход Лицензионной Продукции в категорию «Товары» произойдет по окончании процесса выращивания и всех последующих стадий производства, и, как следствие, сведениям, указанным в соответствующие расходы от реализации Лицензионной Продукции не были понесены Обществом по проверяемым ДТ,

В случае если дополнительные начисления, указанные в подпункте 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к обшей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления (абзац 2 пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 №83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров», далее - Решение №83).

В целях включения в структуру таможенной стоимости товаров - Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ, лицензионных платежей (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности произведено распределение величины платежей за использование Товарных знаков в размере подлежащих уплате лицензионных платежей (роялти), равной 5% от цены товаров - Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ.

В соответствии со статьей 161 Налогового Кодекса Российской Федерации Общество признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием компанией АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи с чем обязано исчислить за компанию ЛО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария), удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Приложения №18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору о Евразийской экономическом союзе от 29.05.2014 местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, на которой, в том числе, передаются товарные знаки.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Статьей 149 НК РФ регламентированы операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Статьей не предусмотрено освобождение от налогообложения при передаче прав на товарный знак.

В соответствии с положениями статьи 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного лица, не состоящего в качестве налогоплательщика на учете в налоговых органах РФ, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

ООО «СИНГЕНТА» признается налоговым агентом но уплате НДС в связи с оказанием компанией АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи с чем, обязано исчислить за компанию АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

НДС исчислен, удержан и уплачен Обществом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента в связи с предоставлением права использования товарного знака.

В соответствии с пунктом 1.4. Сублицензиониого договора «чистая выручка» означает выручку, не включая НДС, полученную Сублицензиатом от продажи семян, определенную по правилам бухгалтерского учета, установленным законодательством РФ, за вычетом сумм скидок, штрафов и пр.

Согласно пункту 6.1 Сублицензионного договора все платежи, которые осуществляет Сублицензиат Сублицензиару, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензий на право использования товарных знаков подлежит обложению НДС и Сублицензиат должен удержать НДС с суммы, подлежащей уплате Сублицензиару, размер сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 Сублицензионного договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер сублицензионного вознаграждения будет считаться сублицензинным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма указывается в счете Сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет РФ Сублицензиатом.

Как указано в Приложении №2 к Сублицензионному договору размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате Сублицензиатом, рассчитывается на основе принципа совершения сделки между независимыми сторонами.

Размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате Сублицензиару за семестр, составляет 5% от чистой выручки за этот семестр, а также суммы, которая должна быть добавлена в соответствии с пунктом 6.1 договора (пункт 2 Приложения №2).

В соответствии с пунктом 3.1 Решения №283 при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 4 Соглашения, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 5 Соглашения (например, расходы но перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ), добавляются лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел иди должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в ЦФУ.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям:

- не являются частью ЦФУ;

- налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант;

- объектом налогообложения является не ввоз Родительских форм, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта I статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом Родительских форм, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав на производимую Обществом из Родительских форм Продукцию.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса), НДС, удержанный налоговым агентом, правомерно включен таможенным органом в таможенную стоимость Родительских форм, в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде лицензионных платежей.

Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации в мае 2015 года было принято Рекомендуемое Мнение 4.16, в котором рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом (с) пункта 1 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщик), оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные, права.

В соответствии с подпунктом (d) пункта 1 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляется стоимость любой части выручки от какой-либо последующей перепродажи, распоряжения или использования импортируемых товаров, которые прямо или косвенно причитаются продавцу.

Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации разъяснено, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ, то есть в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные Обществом за лицензионные платежи в рамках Сублицензиониого договора, подлежащие удержанию и уплате Обществом в качестве налогового агента компании АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария), подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС как дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной.

Учитывая, что в соответствии с условиями Сублицензионного договора роялти начисляются по одной ставке (5%) от чистой выручки от продажи всей продукции, произведенной на территории России, стоимость Родительских форм формирует структуру себестоимости Продукции, и, соответственно, чистую выручку от реализации Продукции, в таможенную стоимость Родительских форм при их таможенном декларировании подлежит включению сумма роялти, определенная по ставке 5% от контрактной стоимости Родительских форм, увеличенная на сумму НДС, исчисленного (подлежащего исчислению) с лицензионных платежей в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора, обязательства по уплате которого возложены на Общество в качестве налогового агента компании АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария).

В указанной части выводы суда согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении Верховного Суда РФ №308-ЭС23-29565 от 24.05.2024 и пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2025) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.04.2025), согласно которой платежи за использование товарного знака (роялти), которым маркированы товары, ввозимые на территорию РФ, подлежат в соответствующей части включению в таможенную стоимость этих товаров без их уменьшения на суммы налога на добавленную стоимость.

При проведений таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров) (пункт 1 статьи 313 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 11 статьи 38 ТК ЕАЭС процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

В случае если декларируемые товары являются частью большего количества таких же товаров, приобретенных в рамках одной сделки, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за декларируемые товары, определяется в том же соотношении (пропорции), в котором соотносятся количество декларируемых товаров и общее количество приобретенных товаров.

При выявлении по результатам проведенного таможенного контроля недостоверных сведений, заявленных в ДТ и (или) несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, производится изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ (подпункт б) пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии»).

Таким образом, в ходе камеральной таможенной проверки таможенным органом правомерно установлено, что Общество в нарушение пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по проверяемым ДТ не включило в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности - Товарных знаков «Syngenta», «Сингента» на произведённую на территории Российской Федерации Лицензионную Продукцию, уплаченные (подлежащие уплате) Обществом в адрес АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария) в рамках Сублицензионного договора в размере - 65 238 542,46 руб.

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости товаров применяется принцип последовательности применения методов определения таможенной стоимости, установленных статьями 39, 41 - 45 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьями 39, 40 ТК ЕАЭС методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 41 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимость сделки с товарами, одинаковыми во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, по качеству и репутации на рынке, по стране происхождения и производителю. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют вышеуказанным требованиям. При этом идентичные товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - Союз) и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений с использованием электронной базы данных, имеющейся в таможенных органах. В результате выявлены поставки товаров, удовлетворяющие условиям идентичности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС. Однако, в связи с отсутствием сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и в количестве товаров, использовать данный метод определения таможенной стоимости не представляется возможным.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 42 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики как качество, репутация и наличие товарного знака. При этом однородные товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезены на таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений с использованием электронной базы данных, имеющейся в таможенных органах. В результате выявлены поставки товаров, удовлетворяющие условиям однородности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС. Однако, в связи с отсутствием сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и в количестве товаров, использовать данный метод определения таможенной стоимости не представляется возможным,

В основе метода определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС лежит выбор цены, по которой товары продаются на таможенную территорию Союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Союза. Базовая цена определяется на основе документов, содержащих сведения о продаже ввезенных товаров на таможенной территории Союза. Сведениями о продаже товаров на территории ЕАЭС идентичных или однородных товаров, отвечающих положениям статьи 43 ТК ЕАЭС, таможенный орган не располагает. Таким образом, метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 2-8 статьи 43 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране, в которой товары были проданы для вывоза на таможенную территорию Союза;

3) расходов, указанных в подпунктах 4-6 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Таможенный орган не располагает сведениями о расходах, перечисленных выше.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 1-5 статьи 44 ТК ЕАЭС.

Для определения таможенной стоимости проверяемых товаров может быть применен метод в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 ТК ЕАЭС в случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 39 и 41 - 44 ТК ЕАЭС, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на таможенной территории Союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями главы 5 ТК ЕАЭС. Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, являются теми же что и предусмотренные в статьях 39, 41 - 44 ТК ЕАЭС, при определении таможенной стоимости в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, допускается гибкость при их применении.

С учетом изложенного таможенным органом определение таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ, произведено с использованием резервного метода (метод 6) в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС на базе первого метода.

В соответствии с пунктом 5.2 Сублицензионного договора, размер Сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате Сублицензиару за Семестр, составляет 5% от Чистой выручки за этот Семестр, а также суммы, которая должна быть добавлена в соответствии с пунктом 6.1 Су б лицензионного договора, где «Чистая выручка» - выручка, не включая НДС, полученная Сублицензиатом от продажи Семян, определенную по правилам бухгалтерского учёта, установленным законодательством территории Российской Федерации, за вычетом (если применимо):

(а) сумм скидок, предоставленных Сублицензиатом покупателям;

(б) сумм по счетам, аннулированным Сублицензиатом;

(в) сумм по счетам, выпущенным в отношении Семян, которые впоследствии возвращены покупателями;

(г) сумм штрафов, компенсаций и иных сумм, выплаченных Сублицензиатом покупателям в связи с поставкой им Семян.

Кроме того, в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора все платежи, которые осуществляет Сублицензиат Сублицензиару по Сублицензионному договору, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензии на право использования Товарных знаков подлежит обложению НДС и Сублицензиат должен удерживать НДС с суммы, подлежащей уплате Сублицензиару, размер Сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 Сублицензионного договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер Сублицензионного вознаграждения будет считаться Сублицензионным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма /-^ указывается в счете Сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из Сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет Российской Федерации Сублицензиатом.

Согласно позиции Арбитражного суда Центрального округа по делу №А14-2192/2022, изложенной в постановлении от 11.07.2023, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.

В результате анализа бухгалтерских документов, касающихся производства и реализации производимой в проверяемый период Обществом Лицензионной Продукции, представленных Обществом установлено, что все Родительские формы, задекларированные по проверяемым ДТ, списаны в затраты на собственное производство Лицензионной Продукции, процесс выращивания семян из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ не завершен, переход Лицензионной Продукции в категорию «Товары» произойдет по окончании процесса выращивания и всех последующих стадий производства, и, как следствие, сведениям, указанным в соответствующие расходы от реализации Лицензионной Продукции не были понесены Обществом по проверяемым ДТ.

Приказами №УП/1/2022 от 29.12.2022, № УП/1/2023 от 29.12.2024 утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2023 год, на 2024 год, соответственно; бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением информационно-управленческой системы «SAP AG» (R3).

С учетом того, что Общество самостоятельно не представило ни расчет лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость проверяемых товаров, ни документы, позволяющие определить стоимостную долю проверяемых товаров в базе для начисления роялти, размер лицензионных платежей, подлежащий включению в таможенную стоимость проверяемых товаров, Воронежская таможня произвела расчет с учетом следующих факторов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету Общества по фактической себестоимости. Списание запасов на производство Лицензионной продукции происходит по средней себестоимости по прямым статьям затрат: по фактическим расходам на основании материально-производственного отчета. Остатки запасов отсутствуют, так как услуги по производству Лицензионной продукции осуществляются силами сторонних организаций и списываются на затраты на основании Акта выполненных работ (пункт 1.5. Учетной политики).

Учет затрат на производство отражается на счетах 20 «Производство сельскохозяйственной продукции», 40 «Выпуск продукции» и списываются на счет 90 «Себестоимость продаж» в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства в том отчетном периоде их признания в учете (пункт 2.1. Учетной политики).

Затраты на использование товарного знака (роялти) по производственной продукции списываются в полном объеме на счет 90 «Себестоимость продаж» в том отчетном периоде, в котором они были реализованы в котором они были реализованы (пункт 2.1. Учетной политики).

Таким образом, поскольку стоимость готовой Лицензионной продукции сформирована не только за счет стоимости проверяемых Родительских форм, но и за счет стоимости комплектующих изделий, приобретенных на территории Российской Федерации, а также иных расходов, предусмотренных производственным процессом (вспомогательные материалы, инструменты, энергетические, трудовые и иные ресурсы), не имеющие отношения к проверяемым товарам, правомерным будет включение в таможенную стоимость проверяемых товаров суммы роялти в следующем размере:

1) 5% от контрактной стоимости Родительских форм;

2) увеличенная на сумму НДС, исчисленного (подлежащего исчислению) с лицензионных платежей в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора, обязательства по уплате которого возложены на Общество в качестве налогового агента компании «Синджента Кроп Протекши АГ»).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждены коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, в соответствии с которыми:

Код строки 2400 в отчёте о финансовых результатах рассчитывается как чистая прибыль (убыток), для этого из показателя строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» вычитают показатели строк 2410 «Текущий налог на прибыль», а также значения иных строк (например, прочие доходы, прочие расходы и др.).

Иными словами, по правилам бухгалтерского учета:

Чистая прибыль от реализации = Выручка от реализации - Себестоимость продаж: производственная себестоимость и расходы на продажу продукции.

В производственную себестоимость в полном объеме входит контрактная стоимость приобретенных Родительских форм, увеличенная на сумму НДС, исчисленного (подлежащего исчислению) с лицензионных платежей в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора.

Доводы заявителя о несогласии с примененной Воронежской таможней методикой расчета роялти и доначислений судом отклоняются, поскольку ранее Воронежской таможней проводилась камеральная таможенная проверка (акт камеральной таможенной проверки №10104000/210/140921/А000017), в ходе которой так же как и рамках настоящей проверки Общество указало таможенному органу на то, что процесс производства (технология) лицензионной продукции, а также методология расчет лицензионных платежей с момента проведения камеральной таможенной проверки №10104000/210/140921/А000017 не изменены. Все ввезенные формы родительских семян использовались исключительно для производства лицензионной продукции.

В рамках настоящей (спорной) камеральной таможенной проверки, расчет лицензионных платежей осуществлялся аналогичным способом, как и в прошлых проверочных мероприятиях, проведенных Воронежской таможней в отношении Общества. Правомерность действий Воронежской таможни прошла судебный контроль, а правомерность примененной Воронежской таможней методики расчета поддержана судами различных инстанций по делам №№А14-2192/2022, А14-15690/2022, А14-3966/2023.

Доводы заявителя о неполноте таможенного контроля судом отклоняются, поскольку назначение новой таможенной проверки является правом таможенного органа и одновременно не исключает принятие решения в области таможенного дела по фактам, установленным уже составленного акта камеральной таможенной проверки.

В соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона №289 на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) статьей 218 Федерального закона №289, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка.

При этом согласно части 1 статьи 218 Федерального закона № 289 по результатам проведения таможенного контроля в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в соответствии с частью 2 статьи 226 Федерального закона или таможенной проверки в соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона №289 принимается решение, в том числе, в случае выявления нарушений международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, - если в указанном случае Кодексом Союза принятие иных решений не предусмотрено.

Решение по результатам таможенного контроля принимается, ввиду наличия (установления) таможенным органом нарушений международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании на основании тех документов и сведений, которые имелись у таможенного органа и которые были представлены Обществом в ходе таможенной проверки, что согласуется с позицией Верховного Суда РФ, изложенной в пунктах 11,12, а также абзаце 4 пункта 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза»).

Таким образом, доводы заявителя о неполноте таможенного контроля, преждевременности его завершения судом отклоняются, поскольку составление акта проверки и вынесение решений до получения от ООО «СИНГЕНТА» и ООО «Долина семян» ответов на соответствующие запросы от 04.06.2024 не свидетельствуют о допущенных таможенным органом существенных нарушениях при проведении таможенного контроля, являющихся безусловным основанием для отмены вынесенных по результатам такого контроля решений.

Кроме того, полученный таможенным органом 04.07.2024 ответ ООО «Долина семян» на запрос от 04.06.2024 подтверждает правомерность принятых Воронежской таможней решений и прав заявителя не нарушает.

Полученный Воронежской таможней ответ ООО «СИНГЕНТА» с указанием на приостановление Сублицензионного договора (соглашение о приостановлении Сублицензионного договора - т.1 л.д.64) не влияет на выводы таможенного органа, изложенные в акте проверки, поскольку возможность составления соглашения о приостановлении/возобновлении Сублицензионного договора, а также интерпретация положений такого соглашения (письмо АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» от 18.03.2025, т.5 л.д.36) находится исключительно в сфере контроля сторон Сублицензионного договора.

Представленное заявителем в ходе судебного разбирательства (28.05.2025) письмо АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» от 18.03.2025 не исключает возможности в будущем изменения волеизъявления сторон Сублицензионного договора относительно необходимости уплаты лицензионных платежей, поскольку из его текста прямо следует, что при возобновлении действия Сублицензионного договора стороны (АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» и ООО «СИНГЕНТА») подпишут соответствующее дополнительное соглашение к Сублицензионному договору, условия которого в настоящее время не могут быть известны.

Вместе с тем, как обоснованно указывает представитель Воронежской таможни, субъекты гражданских правоотношений не отменяют Сублицензионный договор с сохранением права ООО «СИНГЕНТА» безвозмездно и свободно использовать товарные знаки «Syngenta», «Сингента» в России.

Невозможность осуществления выплат лицензионных платежей во исполнение пунктов 2.1, 2.3 Сублицензионного договора, прямо предусматривающих выплату лицензионных платежей за использование товарного знака, Обществом не представлена как в ходе судебного заседания, так и на этапе проведения таможенного контроля.

Трактуемое Обществом «приостановления» действия Сублицензионного договора как право на бесплатное использование Обществом объекта интеллектуальной собственности (Товарного знака) делает Сублицензионный договор бессмысленным. Вместе с тем Сублицензионный договор не расторгнут, а его условия, в том числе на случай расторжения, не изменены.

Ввиду изложенного, суд критически оценивает представленные Обществом соглашения о приостановлении Сублицензионного договора (т.1 л.д.64) и письмо АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» от 18.03.2025 (т.5 л.д.36), как противоречащие принципам коммерческой практики, обычаям делового оборота.

Сублицензиар АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ», Продавец SYNGENTA FRANCE S.A.S. являются дочерними компаниями компании SYNGENTA AG (Швейцария). ООО «СИНГЕНТА», в свою очередь, фактически находится под /-ч контролем международной группы компаний «Syngenta», обеспечивающим ведение деятельности указанной группы компаний на территории Российской Федерации.

SYNGENTA AG (Швейцария), являясь головной компанией, напрямую контролирует поставки в адрес Общества в рамках внешнеторговых контрактов импортных товаров, используемых при производстве лицензионной продукции.

Лицензионные платежи являются условием продажи товаров, так как Обществом для производства лицензионной продукции (гибридов 1 поколения) осуществляется закупка исключительно сырья - Родительских форм семян, поставляемого взаимосвязанным с правообладателем лицом, входящим вместе с правообладателем и Обществом в одну группу компаний «Syngenta».

Согласно позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 02.12.2022 по делам № А09-1751/2021 и № А09-1129/2021, из которой следует, что отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

Стоит отметить, что наличие факта взаимосвязанности лиц, при которой какое-либо лицо (правообладатель) контролирует иных лиц (продавца, производителя и (или) импортера) и может устанавливать условия продажи товаров, достаточно для вывода о выполнении второго условия, заключающегося в том, что уплата роялти является условием продажи ввозимых товаров.

Более того, Верховный суд Российской Федерации в вышеуказанных Определениях указал, что в случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров, опосредующих использование объектов интеллектуальной собственности импортером, оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость. В указанных случаях уплата роялти может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.

Общество ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и продекларировало по проверяемым ДТ Родительские формы семян гибридов для посева различных сортов гибридов кукурузы с целью получения семян - гибридов 1 поколения (Лицензионной продукции) путем скрещивания двух или более соответственно подобранных Родительских форм, за реализацию которых Общество уплачивает лицензионные платежи в рамках Сублицензионного договора.

Производство семян гибридов первого поколения возможно исключительно путем скрещивания двух или более родительских форм семян. Таким образом, в случае прекращения поставок Родительских форм семян, предпринимательская деятельность Общества, заключающаяся в систематическом получении прибыли от реализации произведенной Лицензионной продукции, становится невозможной.

Неуплата ООО «Сингента» лицензионных платежей правообладателю АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШЕЙ АГ» повлечет за собой не только расторжение > Сублицензионного договора, но также отзыв разрешения, предоставленного производителю, производить и продавать ООО «Сингента» Лицензионную продукцию с товарным знаком «Syngenta».

Указанное, в том числе, подтверждается положениями пункта 8.6 Сублицензионного договора - «В случае прекращения настоящего Договора Сублицензиат обязан прекратить любое прямое или косвенное использование в отношении Товаров товарных знаков или любых иных товарных знаков, слов, символов, выражений и обозначений, сходных с товарными знаками до степени смешения…».

Таким образом, в случае прекращения поставок Родительских форм семян, из которых производится Лицензионная продукция, в деятельности Общества утрачивается основной признак предпринимательской деятельности - систематическое поступление прибыли, в связи с чем, основная цель деятельности ООО «СИНГЕНТА» в семеноводстве утрачивается.

Кроме того, письмами от 04.07.2024 №б/н, от 03.02.2025 № б/н ООО «ДОЛИНА СЕМЯН» (ИНН <***>) предоставило документы, подтверждающие выращивание в настоящее время Лицензионной Продукции для ООО «СИНГЕНТА» из ввезенных Обществом по проверяемым ДТ на таможенную территорию ЕАЭС Родительских форм (договор № RU01CR2301 от 03.04.2023 г., № SLA № 1 от 27.07.2023 г., счета-фактуры №№ 8036047647 от 11.08.2023, 8036050343, 8036050344, 8036050345, 8036050346, 8036050347, 8036050348, 8036050349, 8036050350, 8036050351, 8036050352, 8036050353, 8036050354, 8036050355, 8036050356 от 18.07.2024, товарные накладные, платежные документы, акты зачета взаимных требований и др.).

Согласно информации АО КБ «Ситибанк», по паспорту сделки от 19.06.2017 №17060067/2557/0000/4/1, осуществлен расчет и уплата роялти за период декабрь 2019 г., январь - ноябрь 2020 г., расчет роялти за период декабрь 2020 г., январь -ноябрь 2021 г., декабрь 2021 г., январь - ноябрь 2022 г., и НДС за период: 2017-2023 годы; в качестве подтверждающих документов имеются следующие документы: калькуляция начисления роялти в соответствии с Сублицензионным договором (инвойс № 6000713, сумма - 97 336 718,30 руб., инвойс № 1178027084, сумма - 214 261 787,72 руб., инвойс № 6001498, сумма - 5 297 884,56 руб., инвойс № 6001499, сумма - 103 376 638,13 руб., инвойс № 6001917, сумма - 21 122 102,96 руб., инвойс № 600918, сумма - 162 734 993,51 руб., инвойс № 6001500, сумма - 1 399 962,74 руб., платежные поручения: от 23.07.2021 № 10500, от 19.11.2021 № 16115, платежное поручение по уплате НДС за период: 2017-2021годы от 22.07.2021 № 90, от 18.11.2021 №866), подтверждающие начисления и уплату роялти и НДС в соответствии с Сублицензионным договором.

Уплата лицензионных платежей в 2023 году ООО «СИНГЕНТА» подтверждается сведениями, предоставленными уполномоченным банком, а именно ведомостью банковского контроля от 19.06.2017 №17060067/2557/0000/4/1 с датой завершения исполнения по контракту 02.12.2029 с операцией по платежу от 26.09.2023 на сумму 235 145 265,90 руб. по инвойсам 2021 - ноябрь 2022 года по Сублицензионному договору за 9 месяцев 2023 года: (инвойс №6001498, сумма - 5 297 884,56 руб., инвойс №6001499, сумма - 103 376 638,13 руб., инвойс №6001917, сумма - 21 122 102,96 руб., инвойс №600918, сумма - 162 734 993,51 руб., инвойс №6001500, сумма - 1 399 962,74 руб.); Соглашением, заключенным Обществом с АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария) от 14.12.2023, подписанным обеими сторонами, о переносе части оплаты по Сублицензионному договору (58 786 316,00 рублей), произведенной Обществом 26.09.2023 в счет погашения задолженности по контракту №RUS-01/22 от 12.07.2021; платежным поручением №19 от 27.10.2023 об уплате налога на прибыль за АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШИ АГ» (Швейцария) по Сублицензионному договору за 9 месяцев 2023 года, письмом МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 от 17.02.2025 №15-22/0154дсп.

Согласно пояснениям Общества (письмо ООО «СИНГЕНТА» от 21.03.2024 №б/н (Вх. от 26.03.2024 № 04450)), расчеты за реализацию Лицензионной Продукции, выращенной из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ, на дату Требования не производились, выплаты лицензионных платежей за реализацию Лицензионной Продукции, выращенной из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ ООО «СИНГЕНТА» не осуществляла. Срок погашения обязательств - 330 дней с момента выставления инвойса.

В связи с вышеизложенным, срок уплаты лицензионных платежей за Лицензионную продукцию, выращенную из Родительских форм, ввезенных по проверяемым ДТ, наступит через 330 дней с момента выставления инвойса за реализацию Лицензионной Продукции, учитывая передачу на выращивание Родительских форм в июле 2024 года, сроки выращивания, подработки и реализации Лицензионной Продукции, т. е. не ранее 2 полугодия 2025 года.

В соответствии с заключенным Сублицензионным договором Общество берет на себя обязанности по уплате лицензионных платежей на условиях договора (в том числе с отсрочкой платежей). При этом согласно положениям статьи 40 ТК ЕАЭС, в таможенную стоимость добавляются платежи, которые произвел или должен произвести покупатель.

Кроме того все обязательства по выплате лицензионных платежей в рамках Сублицензионного договора Обществом были выполнены в полном объеме, невзирая на их несвоевременность.

Задержки уплаты лицензионных платежей и, как следствие, отсутствие одностороннего отказа от Сублицензионного договора со стороны Лицензиара, а также договора поставки Родительских форм семян со стороны Продавца Родительских форм семян свидетельствует о том, что Продавец Родительских форм семян, как и Лицензиар обоюдно заинтересованы в успехе данной сделки, чтобы первому продать свои услуги, а второму получить прибыль. Поэтому Лицензиар идет на эти коммерческие риски в виде задержки уплаты лицензионных платежей. Действия Лицензиара очевидны, поэтому и поставка Родительских форм семян не прерывалась, и производство Лицензионной продукции из Родительских форм семян, продекларированным Обществом по проверяемым ДТ, не приостанавливалось и в настоящее время продолжается.

На основании изложенного, таможенным органом в полном объеме дана оценка документам и сведениям, представленным Обществом и имеющимся в распоряжении таможенного органа, факт отсутствия оплаты лицензионных платежей не препятствует праву таможенного органа осуществить корректировку таможенной стоимости ввозимых товаров при наличии установления факта нарушения Обществом таможенного законодательства (подпункт 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

По результатам камеральной таможенной проверки Воронежской таможней правомерно установлено, что ООО «СИНГЕНТА» в нарушение пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по ДТ №№ 10131010/200223/3059815 (товары № 1, № 2, № 3), 10131010/200223/3060017 (товары №1, №2), 10131010/140323/3088567 (товары №1, №2), 10131010/300323/3111164 (товар №1), 10131010/110523/3166726 (товары №1, №2), 10131010/150523/3172066 (товары №1, №2), 10131010/150523/3172096 (товар №1), 10131010/160523/3173408 (товары №1, №2), 10131010/300523/3193982 (товары №1, №2), 10131010/310523/3195218 (товары №1, №2), 10131010/050623/3201867 (товары №1, №2), 10131010/080623/3205841 (товар №1), 10131010/130623/3211529 (товары №1, №2), 10131010/130623/3211564 (товар №1), 10131010/150623/3214829 (товары №1, №2), 10131010/190623/3219723 (товар №1), 10131010/290623/3235195 (товар №1), не включило в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности - Товарных знаков «Syngenta», «Сингента» на произведённую на территории Российской Федерации Лицензионную Продукцию (гибриды 1 поколения), увеличенные на сумму НДС, исчисленного (подлежащего исчислению) с лицензионных платежей в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора, обязательства по уплате которого возложены на Общество в качестве налогового агента компании правообладателя, уплаченные (подлежащие уплате) Обществом в адрес АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швейцария) в рамках Сублицензиониого договора в размере 65 238 542,46 рублей.

Указанные факты свидетельствуют о нарушениях Обществом международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, которые влекут за собой изменение размера исчисленных таможенных пошлин, налогов.

Сумма таможенных пошлин и налогов, подлежащая дополнительному исчислению и уплате (взысканию), составила (без учета пени) 15 568 847,84 руб.

На основании изложенного, учитывая что уплата лицензионных платежей являлась условием продажи ввозимых товаров, а спорные лицензионные платежи подлежали включению в таможенную стоимость ввозимого на территорию Союза товара в силу положений подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, суд приходит к выводу о том, что корректировка таможенной стоимости товара была правомерно произведена таможенным органом, соответственно, принятые Воронежской таможней решения от 06.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/200223/3059815, 10131010/200223/3060017, 10131010/300323/3111164, 10131010/140323/3088567, 10131010/150523/3172066, 10131010/110523/3166726, 10131010/160523/3173408, 10131010/150523/3172096, 10131010/310523/3195218, 10131010/300523/3193982; от 10.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/080623/3205841, 10131010/050623/3201867, 10131010/130623/3211564, 10131010/130623/3211529, 10131010/190623/3219723, 10131010/150623/3214829, 10131010/290623/3235195 являются законными и обоснованными, прав заявителя не нарушают.

В силу действия части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, поскольку совокупность обстоятельств, необходимых для признания ненормативного правового акта недействительным судом не установлена, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате госпошлины, уплаченной по платежному поручению от 22.08.2024 №14634, в силу статьи 110 АПК РФ и с учетом результатов рассмотрения спора относятся на заявителя в размере 51 000 руб.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «СИНГЕНТА» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений Воронежской таможни от 06.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/200223/3059815, 10131010/200223/3060017, 10131010/300323/3111164, 10131010/140323/3088567, 10131010/150523/3172066, 10131010/110523/3166726, 10131010/160523/3173408, 10131010/150523/3172096, 10131010/310523/3195218, 10131010/300523/3193982; от 10.06.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые в отношении ДТ №№10131010/080623/3205841, 10131010/050623/3201867, 10131010/130623/3211564, 10131010/130623/3211529, 10131010/190623/3219723, 10131010/150623/3214829, 10131010/290623/3235195 – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Т.Л. Белявцева