АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Дело № А27-1005/2025
РЕШЕНИЕ именем Российской Федерации
24 апреля 2025 г. г. Кемерово Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2025 г.
Арбитражный суд Кемеровской области в составе
судьи Потапова А.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Анцуповой С.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителей
заявителя - ФИО1, действующая по доверенности,
налогового органа - ФИО2, действующая по доверенности,
от третьего лица - ФИО3, действующая по доверенности,
дело по заявлению ООО «Нефтеперерабатывающий завод «Северный Кузбасс» (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области - Кузбассу (ИНН <***>) о признании незаконными действий и обязании произвести возврат излишне уплаченного земельного налога,
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН <***>),
установил :
ООО «НПЗ «Северный Кузбасс» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу, выразившееся в отказе возврата (зачета) переплаты ООО «НПЗ «Северный Кузбасс» по земельному налогу в сумме 12 296 722 руб. за период 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 гг., обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу учесть при формировании сальдо на едином налоговом счете ООО «НПЗ «Северный Кузбасс» переплату земельного налога за период 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 гг. в размере 12 296 722 руб. (требования уточнены в порядке ст.49 АПК РФ).
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявление, просил суд заявление удовлетворить. Представитель налогового органа заявленные требования не признал, просил суд отказать в их удовлетворении.
Судом установлено, что заявитель, являясь собственником земельных участков с кадастровыми номерами 42:18:0114005:7, 42:18:01 14005:21, 42:20:0101005:104, 42:20:0101008:2, 42:20:0101005:105, 42:18:0000000:181, 42:18:0114005:22, 42:20:0101005:114, 42:20:0101005:113, 42:20:0201001:10, уплачивал земельный налог. Заявитель обратился в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Кемеровской области-Кузбассу, которой 10.01.2023 г. по результатам рассмотрения его заявления принято решение № 1-10 об изменении и установлении кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю со следующими кадастровыми номерами по состоянию на 01.08.2014 г.: 42:20:0101005:105 - в размере рыночной стоимости 1 571 000 рублей;
42:20:0101008:2 - в размере рыночной стоимости 3 540 000 рублей; 42:20:0101005:113 - в размере рыночной стоимости 2 631 000 рублей.
Также по его заявлению решениями Кемеровского областного суда от 17.05.2023 г. изменена и установлена архивная кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности: 42:20:0101005:114 - в размере рыночной 3 060 000 руб.; 42:20:0201001:10 - в размере рыночной стоимости 2 238 000 руб.; 42:20:0101005:104 - в размере рыночной стоимости 2 175 000 руб. по состоянию на 01.07.2014 на период с 31.12.2014 по 01.01.2023 гг; 42:18:0114005:21 - в размере рыночной стоимости 177 000 руб.; 42:18:0114005:7 - в размере рыночной стоимости 17 819 000 руб.; 42:18:0000000:181 - в размере рыночной стоимости 1 816 000 руб.; 42:18:0114005:22- в размере рыночной стоимости 6 680 000 руб. Изменения кадастровой стоимости земельных участков внесены в Единый государственный реестр недвижимости, что подтверждается выписками о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.07.2014 г., 01.08.2014 г.
В порядке ст. 81 НК РФ с учетом измененной кадастровой стоимости земельных участков заявитель направил в налоговый орган уточненные декларации по земельному налогу за период с 2015 по 2019 гг., уменьшив сумму земельного налога за указанный период на 12 296 722 руб.
Налоговым органом на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости земельных участков в соответствии со ст. 391, 396 НК РФ произведен перерасчет земельного налога за период с 2020 - 2022 гг., сформированы и направлены заявителю уточненные сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога:
- № 4983635 от 18.10.2024 за период 2020 г. на сумму земельного налога 625 605 руб.; - № 4983636 от 18.10.2024 за период 2021 г. на сумму земельного налога 625 605 руб.; - № 4983637от 18.10.2024 за период 2022 г. на сумму земельного налога 625 605 руб.
Переплата по земельному налогу за период с 2015 по 2019 годы в сумме 12 296 722 руб., в том числе за 2015 год - в сумме 1 277 442 руб., за 2016 год - 2 754 820 руб., за 2017 год - 2 754 820 руб., за 2018 год - 2 754 820 руб., за 2019 год - 2 754 820 руб, не учтена налоговым органом по причине того, что с даты окончания срока платежа по земельному налогу на дату представления налогоплательщиком уточненных деклараций по земельному налогу прошло более 3 лет со ссылкой на пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель направил в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу жалобу, которая по результатам ее рассмотрения была оставлена без удовлетворения.
Оспаривая действия налогового органа в судебном порядке, заявитель считает, что они нарушают предоставленные абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ его права на перерасчет сумм налога для последующего возврата (зачета) излишне уплаченных налогов. Со ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.02.2019 г. № 10-П, заявитель считает, что вправе требовать исчисления налога, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, при этом налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога, с целью реализации указанного права.
Заявитель отмечает, что право на возврат излишне уплаченного земельного налога не могло возникнуть ранее принятия вышеобозначенных решений уполномоченным органом и судом. В силу пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на платежи по земельному налогу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в том отчетном периоде, за который они рассчитаны. В случаях изменения (корректировки) налоговой базы по земельному налогу в сторону уменьшения, разница между ранее исчисленными и уточненными суммами по земельному налогу учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного периода на основании ч. 1 ст.
250, п. 1 ст. 271 НК РФ. По указанным основаниям переплата по земельному налогу за период 2015-2019 гг., исчисленная в размере 12 296722 руб., учтена при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2023 г., из которой был исчислен и уплачен налог на прибыль за указанный период. Налоговый орган осведомлен, что налогоплательщиком учтена во внереализационных доходах сумма переплаты по земельному налогу за период с 2015-2019 годы при исчислении налога на прибыль за 2023 г. Между тем, возврат суммы переплаты земельного налога за период 2015-2019 гг. в размере 12 296 722 руб., как таковой, в полном объеме налоговым органом не осуществлен. Таким образом, заявитель, как добросовестный налогоплательщик, самостоятельно исчислил и уплатил в бюджет сумму земельного налога за период 2015-2019 гг. в размере 15 885 598 рублей, налог на прибыль за период 2023 г., исчисленный с учетом переплаты земельного налога в размере 12 296 722 рубля за период 2015-2019 гг., что свидетельствует не только о добросовестности налогоплательщика, но и своевременности исполнения последним налоговых обязательств, предусмотренных законом. Заявитель считает отказ налогового органа в возврате (зачете) переплаты по земельному налогу в сумме 12 296 722 рублей за период 2015, 2016,2017,2018,2019 гг. незаконным.
Не соглашаясь с заявленными требованиями налоговый орган отмечает, что от Общества поступили уточненные налоговые декларации с номером корректировки 1 по земельному налогу (с суммой налога к уменьшению): за 2015 год - 19.06.2023 (срок уплаты налога 15.02.2016); за 2016 год - 20.06.2023 (срок уплаты налога 15.02.2017); за 2017 год - 20.06.2023 (срок уплаты налога 15.02.2018); за 2018 год - 20.06.2023 (срок уплаты налога 15.02.2019); за 2019 год - 20.06.2023 (срок уплаты налога 03.02.2020 по ОКТМО 32643404, по ОКТМО 32704000 17.02.2020). Уточненные налоговые декларации с номером корректировки 2 по земельному налогу от налогоплательщика (с суммой налога к уменьшению) поступили в Инспекцию: за 2015 год - 27.10.2023 (срок уплаты налога 15.02.2016); за 2016 год - 27.10.2023 (срок уплаты налога 15.02.2017); за 2017 год - 22.12.2023 (срок уплаты налога 15.02.2018); за 2018 год - 22.12.2023 (срок уплаты налога 15.02.2019); за 2019 год - 22.12.2023 (срок уплаты налога 03.02.2020 по ОКТМО 32643404, по ОКТМО 32704000 17.02.2020).
Налоговый орган со ссылкой на подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ отмечает, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Таким образом, на дату представления уточненных налоговых деклараций должно пройти не более 3 лет со дня окончания срока платежа (срока уплаты). Согласно письма Минфина от 16 апреля 2024 г. № 03-02-08/35058 рассматриваемые положения по своей сути устанавливают пресекательный срок на произведение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) после 01.01.2023 действия по формированию представляемыми (соответственно, по предшествующим дню представления отчетным (налоговым) периодам) уточненными налоговыми декларациями (расчетами) сумм увеличения положительного (уменьшения отрицательного) сальдо единого налогового счета, в отношении положительного значения которого НК РФ не установлено каких-либо ограничений на возврат соответствующей
суммы на счет налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов, налогового агента) или зачет в порядке статьи 78 НК РФ.
Налоговый орган считает, что в рассматриваемом случае переплата по земельному налогу за 2015-2019 гг. не подлежит учету на основании пункта 7 статьи 11.3 НК РФ в связи с истечением 3-х летнего срока. На едином налоговом счете переплата свыше трех лет не учитывается, следовательно, зачесть соответствующую сумму не представляется возможным.
Изучив обстоятельства дела, заслушав выступления представителей сторон, исследовав и оценив доказательства, суд признал заявленные требования не подлежащими удовлетворению.
Оспариваемый заявителем отказ возврата (зачета) переплаты в сумме 12 296 722 руб., образовавшаяся в результате подачи уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за период 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 гг., основан на выводе налогового органа о нарушении заявителем срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении трех лет со дня уплаты).
Согласно ст.391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Согласно п.1.1 ст.391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Согласно п.3 ст.391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Согласно ст.396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно. Согласно ст.397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налогоплательщик к началу налогового периода и в течении налогового периода обладает сведениями о предстоящей сумме подлежащего уплате налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения в комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка, так и в судебном порядке - путем подачи заявления об установлении кадастровой стоимости равной рыночной стоимости.
Следовательно, принятие мер, направленных на изменение кадастровой стоимости земельных участков и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена статья 11.3, которая распространяет свое действие на правоотношения с 01.01.2023.
Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и
денежным выражением совокупной обязанности. Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
Общество реализовало свое право на изменение кадастровой стоимости путем обращения в административную комиссию в октябре 2022 года, обращения в Кемеровский областной суд в марте 2023 года. После рассмотрения его заявлений Общество в июне 2023 г. представило уточненные налоговые декларации, в том числе уточнив свою налоговую обязанность за период с 2015 г. по 2019 г.
Суд находит обоснованными и соглашается с доводами налогового органа, что принимая во внимание положения ст.397 НК РФ на момент подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций в отношении периода с 2015 г. по 2019 г. истек трехлетний срок, установленный подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.
Следовательно, оспариваемые действия налогового органа соответствуют положениям действующего налогового законодательства РФ, а значит - являются законными, что исключает удовлетворение требований заявителя.
Доводы Общества судом отклонены, поскольку основаны на неверном толковании действующего налогового законодательства РФ.
Отказывая в заявленных требованиях, судебные расходы по государственной пошлине судом на основании ст.110 АПК РФ относятся на заявителя.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 101, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил :
Заявление оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.
Судья А.Л. Потапов