Решение по делу № А55-17957/2024 от 30.01.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г. Самара ул. Самарская, 203 Б, тел.: (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

30 января 2025 года

Дело №

А55-17958/2024

Резолютивная часть решения объявлена: 16 января 2025 года

Полный текст решения изготовлен: 30 января 2025 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи:

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

помощником судьи Фурносовой Г.А.

рассмотрев в судебном заседании 16 января 2025 года дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью ПКФ "Росса"

к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области;

к УФНС России по Самарской области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области

о признании незаконным решения

при участии в заседании

от истца – не явился, извещён,

от ответчиков - ФИО2 по доверенности;

от третьего лица – ФИО2 по доверенности;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Росса" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит:

1. Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области № 3430 от 07.11.2023 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ПКФ «Росса».

2. Признать незаконным решение Управления ФНС России по Самарской области от 26.02.2024 №03-15/06024@ и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ПКФ «Росса».

Общество с ограниченной ответственностью ПКФ "Росса" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:

1.Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области № 3617 от 14.11.2023 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ПКФ «Росса».

2.Признать незаконным решение Управления ФНС России по Самарской области от 26.02.2024 №03-15/06025@ и возложить обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ПКФ «Росса».

Определением суда от 09 сентября 2024 года объединены в одно производство дела № А55-17958/2024 и № А55-17957/2024 для совместного рассмотрения с присвоением делу единого номера № А55-17958/2024.

Межрайонная ИФНС России №2 по Самарской области в отзыве на заявление требования не признало, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

Управление ФНС России по Самарской области в отзыве на заявление требования не признало, просит в удовлетворении исковых требований отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области.

Дело рассматривается в соответствии со ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителя ответчика, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

Представитель ответчиков в судебном заседании требования истца не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав доказательства по делу, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из заявления, Решением № 3430 от Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области Заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией по результатам камеральной проверки установлена недоимка по страховым взносам в сумме 193 593,39 руб. Также данным решением Заявитель привлечён к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 9 679,75 руб. Всего доначисления по обжалуемому решению составляют 203 273,14 руб.

Не согласившись с данным решением, Заявитель обратился в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 26.02.2024 №03-15/06024@ жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.

ООО ПКФ «Росса» считает, что указанные решения налоговых органов незаконны и подлежат отмене по следующим основаниям:

1. Налоговыми органами сделан ошибочный вывод о том, что ООО ПКФ «Росса» допущено занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы, выплаченные подотчётному лицу.

2. По результатам налоговой проверки неправомерно не приняты расходы ООО ПКФ «Росса» по приобретению материалов от ФИО3 по закупочным актам.

3. ООО ПКФ «Росса» при проведении налоговой проверки были представлены документы, подтверждающие наличие реальных экономических отношений.

4. В материалах налоговой проверки представлены закупочные акты между ООО ПКФ «Росса» и ФИО3 на приобретение препаратов для проведения дезинсекционных и дератизационных работ. Закупочный акт, в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 161 ГК РФ - сделки юридических лиц между собой и гражданами должны заключаться в простой письменной форме, и п.1 ст. 434 ГК РФ - договор может быть заключён в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определённая форма. Если стороны договорились заключить договор в определённой форме, он считается заключённым после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась. Закупочный акт одновременно выполняет функции договора купли-продажи и акта приёма-передачи. Закупочный акт должен содержать все условия сделки: наименование и количество товаров, единицу измерения, цену и итоговую сумму, место закупки, должность и фамилию представителя организации, сведения о продавце. Это подчёркнуто в письме Минфина России от 04.08.2014г. № 03-04- 06/38361. Пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ позволяет организации разработать форму закупочного акта самостоятельно. Ориентироваться можно на форму № ОП-5, утверждённую Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132, важно чтобы документ содержал обязательные реквизиты, оговорённые п.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ. Закупочный акт фиксирует взаимоотношения сторон и является основанием для оприходования активов в бухгалтерском и налоговом учёте. Больше никаких документов оформлять не требуется (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2004г. № А74-438/03-К2-Ф02-1999/04-С1 и от 15.12.2010г. № А78- 7669/2009).

Бухгалтерский и налоговый учёт ООО ПКФ «Росса» ведётся в соответствии с Учётной политикой организации.

Однако при вынесении оспариваемых решений налоговыми органами установлено, что оформление закупочного акта происходит в тех случаях, когда осуществляется покупка предприятием товаров (материалов) у физического лица. Помимо закупочного акта между сторонами должен заключаться договор купли-продажи. Договор между ООО ПКФ «Росса» и физическим лицом ФИО3 представлен не был.

Решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области № 3617 Заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией по результатам камеральной проверки установлена недоимка по НДФЛ в сумме 166 250 руб. Также данным решением Заявитель привлечён к налоговой ответственности по п.1 ст. 123 НК РФ в сумме 8 112,75 руб. Всего доначисления по обжалуемому решению составляют 174362,75 руб.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 26.02.2024 №03-15/06025@ жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.

1. Налоговыми органами сделан ошибочный вывод о занижении базы для исчисления НДФЛ и недоимке по НДФЛ.

4. В материалах налоговой проверки представлены закупочные акты между ООО ПКФ «Росса» и ФИО3 на приобретение препаратов для проведения дезинсекционных и дератизационных работ. Закупочный акт в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 161 ГК РФ - сделки юридических лиц между собой и гражданами должны заключаться в простой письменной форме, и п.1 ст. 434 ГК РФ - договор может быть заключён в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определённая форма. Если стороны договорились заключить договор в определённой форме, он считается заключённым после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась. Закупочный акт одновременно выполняет функции договора купли-продажи и акта приёма-передачи. Закупочный акт должен содержать все условия сделки: наименование и количество товаров, единицу измерения, цену и итоговую сумму, место закупки, должность и фамилию представителя организации, сведения о продавце. Это подчёркнуто в письме Минфина России от 04.08.2014г. № 03-04- 06/38361. Пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ позволяет организации разработать форму закупочного акта самостоятельно. Ориентироваться можно на форму № ОП-5, утверждённую Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132, важно чтобы документ содержал обязательные реквизиты, оговорённые п.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ. Закупочный акт фиксирует взаимоотношения сторон и является основанием для оприходования активов в бухгалтерском и налоговом учёте. Больше никаких документов оформлять не требуется (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2004г. № А74-438/03-К2-Ф02-1999/04-С1 и от 15.12.2010г. № А78- 7669/2009).

Бухгалтерский и налоговый учёт ООО ПКФ «Росса» ведётся в соответствии с Учётной политикой организации.

ООО ПКФ «Росса» считает, что оспариваемые решения налоговых органов не соответствуют законодательству РФ более того нарушают права и законные интересы Заявителя в предпринимательской сфере, ввиду чего подлежат отмене.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Установив фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных доказательств, арбитражный суд находит требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению, исходя при этом из следующих мотивов.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований статей 64 (части 1), 71 и 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

При этом согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 07.11.2023 Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022, представленных ООО ПКФ «Росса» ИНН <***>, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3430 от 07.11.2023, согласно которому ООО ПКФ «Росса» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9 679,75 руб., установлена недоимка по страховым взносам в сумме 193 593,39 руб. Всего по решению доначисления составляют: 203 273,14 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 420 НК допущено занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы, выплаченные подотчетному лицу, поскольку несение работником соответствующих расходов за счет подотчетных сумм не подтверждено необходимыми первичными документами, что повлекло доначисление суммы по страховым взносам, подлежащего уплате за 12 месяцев 2022 года, в сумме 193 593,39 руб.

В соответствии со ст. 346.11 Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения - «Доходы».

Основной вид деятельности - дезинфекция, дезинсекция, дератизация зданий, промышленного оборудования (ОКВЭД - 81.29.1).

Общество имеет обособленное подразделение, дата создания которого - 01.07.2015, расположенное по адресу 445031, <...>.

ООО ПКФ «Росса» внесено в реестр МСП 16.12.2002.

Учредителем и руководителем Общества является ФИО3 ИНН <***>.

Среднесписочная численность работников Общества за 12 месяцев 2022 года - 3 человека.

Среднемесячная заработная плата в ООО ПКФ «Росса» составляет 7 166 руб., что ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ) и ниже уровня средней заработной платы по виду экономической деятельности организации согласно данным Росстата.

Инспекцией установлено, что сотрудники Общества ФИО4 (водитель- дезинфектор) и ФИО5 (бухгалтер, с 04.01.2022 в декретном отпуске) в 2022 году доход от иных источников, помимо ООО ПКФ «Росса», официально не получали.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года представлен на 2-х физических лиц, получивших доход. Сумма дохода, начисленная физическим лицам, - 172 000 руб., сумма удержанного налога составила 5 148 руб.

Дивиденды учредителю ФИО3 в 2022 году не выплачивались.

По ООО ПКФ «Росса» контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

В собственности Общества имеется транспортное средство - VOLVO S60; земельные участки, иные объекты недвижимости в собственности отсутствуют.

В ходе анализа расчетного счета ООО ПКФ «Росса» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлены операции по выдаче под отчет денежных средств на общую сумму 1 598 470 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены следующие документы:

- трудовые договоры;

- приказы по личному составу - 8 листов (копии штатного расписания за 12 месяцев 2022 года, приказы об установлении подотчетных лиц, приказы о приеме на работу, список сотрудников с указанием должностей за 12 месяцев 2022 года);

- расчетные, платежные ведомости начисления заработной платы за 12 месяцев 2022 года;

- карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и начисленных СВ за 12 месяцев 2022 года;

- кассовая книга за 2022 год;

- карточки бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 70, 71, 76;

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 70, 71, 76;

- табель учета рабочего времени.

Также Обществом представлен большой объем авансовых отчетов на бумажных носителях с приложением документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм.

Налоговым органом по результатам анализа представленных в ходе камеральной налоговой проверки расходных документов признано обоснованным расходование в экономических целях Общества денежных средств в сумме 319 627,40 руб., в том числе:

- расходы по авансовым отчетам № 36 от 17.06.2022, № 9 от 11.02.2022, № 7 от 08.02.2022, №2 от 11.01.2022, №77 от 08.12.2022, №37 от 24.06.2022, №81 от 23.12.2022, №83 от 26.12.2022, №68 от 09.11.2022, №69 от 10.11.2022, №62 от 07.10.2022, №54 от 01.09.2022, №50 от 18.08.2022, №49 от 11.08.2022, №48 от 04.08.2022, №45 от 20.07.2022, №42 от 04.07.2022, №35 от 16.06.2022, №31 от 20.05.2022, №29 от 13.05.2022, №24 от 19.04.2022, №20 от 24.03.2022, №21 от 28.03.2022, №42 от 04.07.2022, №12 от 16.02.2022, №10 от 14.02.2022, №8 от 10.02.2022, №1 от 10.01..2022, №26 от 29.04.2022, №47 от 29.07.2022, №71 от 18.11.2022, №73 от 23.11.2022, №75 от 30.11.2022, №79 от 19.12.2022, а также платежные ведомости на выплату заработной платы на общую сумму 283 451,33 руб.;

- расходы на приобретение Обществом зерна дробленого и фарша для изготовления приманок по авансовым отчетам: №34 от 31.05.2022, №65 от 28.10.2022, № 11 от 15.02.2022, № 19 от 18.03.2022 на общую сумму 3 391,97 руб.;

- хозяйственные расходы, несение которых подтверждено документами, приложенными к авансовым отчетам № 78 от 15.12.2022, № 30 от 18.05.2022, № 8 от 10.02.2022 на общую сумму 2 476,79 руб.;

- продукты питания, топливо, приобретение которых за счет средств Общества обосновано разъездным характером проводимых Обществом работ и подтверждено документами, приложенными к авансовым отчетам №4 от 24.01.2022, №6 от 01.02.2022, №7 от 08.02.2022, №10 от 14.02.2022, №20 от 24.03.2022, №30 от 18.05.2022, №31 от 20.05.2022, №35 от 16.06.2022, №47 от 29.07.2022, №49 от 11.08.2022, №54 от 01.09.2022, №62 от 07.10.2022, №68 от 09.11.2022, №71 от 18.11.2022, № 83 от 28.12.2022, всего в размере 8 376,64 руб.

- расходы на обслуживание и ремонт транспортного средства Lada Priora, гос.номер О750УР163, за счет средств Общества подтверждено документами, приложенными к авансовым отчетам № 51 от 25.08.2022, № 76 от 07.12.2022, № 37 от 24.06.2022, №66 от 01.11.2022, №65 от 28.10.2022, №25 от 20.04.2022, №24 от 19.04.2022, всего в размере 19 779,43 руб.

- расходы на оплату Обществом услуг, предоставленных ПАО «Ростелеком», подтвержденные документами, приложенными к авансовым отчетам № 15 от 24.02.2022, № 41 от 01.07.2022, № 75 от 30.11.2022, всего в размере 2 151,24 руб.

Таким образом, представленными Обществом документами подтверждено осуществление расходов в целях и для нужд Общества на общую сумму 319 627,40 руб., что не оспаривается налоговым органом и отражено в оспариваемом решении.

Между тем, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ допущено занижение базы для исчисления страховых взносов на суммы, выплаченные подотчетному лицу, поскольку несение работником соответствующих расходов за счет подотчетных сумм не подтверждено необходимыми первичными документами.

В ходе проверки в качестве документов, подтверждающих обоснованность понесенных Обществом расходов (перечислений на банковскую карту и выдачи наличных денежных средств руководителю ФИО3 под отчет) к авансовым отчетам приложены закупочные акты, в соответствии с которыми ООО ПКФ «Росса» в лице директора ФИО3 (как подотчетное лицо) приобретает у физического лица ФИО3 химические препараты на общую сумму 1 278 842,6 руб.

К проверке налогоплательщиком представлены следующие авансовые отчеты на общую сумму 1 278 842,6 руб.: №7 от 08.02.2022, №79 от 19.12.2022, №64 от 14.10.2022, №55 от 06.09.2022, №37 от 24.06.2022, №83 от 28.12.2022, №74 от 28.11.2022, №78 от 15.12.2022, №63 от 11.10.2022, №58 от 28.09.2022, №56 от 16.09.2022, №54 от 01.09.2022, №53 от 29.08.2022, №50 от 18.08.2022, №49 от 11.08.2022, №48 от 04.08.2022, №46 от 28.07.2022, №45 от 20.07.2022, №44 от 15.05.2022, №43 от 08.07.2022, №41 от 01.07.2022, №42 от 04.7.2022, №39 от 28.06.2022, №35 от 16.06.2022, №32 от 25.05.2022, №31 от 20.05.2022, №30 от 18.05.2022, №29 от 13.05.2022, №24 от 19.04.2022, №23 от 14.04.2022, №21 от 28.3.2022, № 10 от 14.02.2022, № 52 от 26.08.2022, № 47 от 29.07.2022, № 40 от 29.06.2022, №33 от 30.05.2022, №28 от 11.05.2022, №27 от 06.05.2022, №26 от 29.04.2022, № 14 от 22.02.2022, №65 от 28.10.2022, №66 от 01.11.2022, №59/1 от 02.10.2022, №57 от 23.09.2022, №61 от 05.10.2022, №7 от 15.11.2022, №69/1 от 14.11.2022, №67/1 от 03.11.2022, №67 от 03.11.2022, №73 от 23.11.2022, №75 от 30.11.2022, № 84 от 30.12.2022, № 17/1 от 04.03.2022, № 16 от 25.02.2022, № 17 от 03.03.2022, №17/2 от 05.03.2022, №15/1 от 24.02.2022, №60 от 03.10.2022 (с приложением закупочных актов, в которых в качестве закупаемых товаров указаны химические препараты).

Оформление закупочного акта происходит в тех случаях, когда осуществляется покупка юридическим лицом товаров (материалов) у физического лица. Помимо закупочного акта между сторонами, в соответствии с положениями п.1 ст.161 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), должен заключаться договор купли-продажи по тем же правилам, что и при сделках между организациями.

Договор между ООО ПКФ «Росса» и физическим лицом ФИО3 на покупку товаров (химических препаратов) к проверке представлен не был.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ ФИО3 за 2022 год в налоговый орган не представлялась.

Налогоплательщик в жалобе указывал на ухудшение финансового положения организации в 2022 году, по сравнению с 2021 годом, в связи с чем было принято решение о приобретении химических препаратов через физическое лицо ФИО3

Между тем, в 2021 году сумма дохода у ООО ПКФ «Росса» составила - 3 730 369 руб., а в 2022 году - 3 769 048 руб., что указывает на сопоставимые показатели полученных доходов и не подтверждает довод налогоплательщиках об ухудшении финансового положения организации.

Кроме того, у налогоплательщика были в 2022 году взаимоотношения с реальными поставщиками химических препаратов - ООО «Радуга» ИНН <***> и ООО «Виста» ИНН <***> на общую сумму поставки 79 141 руб.

Между тем, ФИО3 приобрела за 12 мес. 2022г. – 891 л. и 1631 кг. препаратов для дезинфекции.

Класс опасности у приобретённых препаратов от 1 класса до 3 класса, хранят препараты и раствор в хорошо закрывающейся таре с прочно приклеенной этикеткой с названием содержимого, стеклянные бутылки - корзина или ящиках, на дно и с боков которых уложена солома или стружка.

Препараты в мелкой таре хранят на стеллажах открытого типа или шкафах, а в крупной таре - штабелями.

Юридический адрес ООО ПКФ «Росса» по месту нахождения головной организации: 445030, Россия, Самарская обл, Тольятти г, Цветной <...> - квартира в жилом многоквартирном доме.

Обособленное подразделение зарегистрировано по адресу: 445031, Россия, Самарская обл, Тольятти г, Тополиная <...> - жилой многоквартирный дом.

Данные объекты недвижимости у ООО ПКФ «Росса» в собственности не числятся, в сервисе ДубльГис данная организация по данным адресам не отражаются.

В собственности директора ФИО3 выше указанные объекты недвижимости не числятся.

Иные не жилые помещения, в том числе складские помещения у ООО ПКФ «Росса» отсутствуют. Согласно расчетного счета платежи за аренду не жилых помещений в том числе складских ООО ПКФ «Росса» и ФИО3 отсутствуют.

Таким образом, в условиях квартиры или небольшого офиса хранить 891л. и 1631 кг. химических препаратов не представляется возможным и опасно для жизни окружающих.

Также согласно ст.23 ФЗ N 109-ФЗ "О безопасном обращении с пестицидами и агрохимикатами" приобретать и реализовывать пестициды и агрохимикаты могут только юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и розничную торговлю, и имеют право приобретать и реализовывать пестициды и агрохимикаты, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный каталог пестицидов и агрохимикатов, разрешенных к применению на территории РФ, в соответствие с законом РФ.

Также согласно закупочным актам закупка препаратов производится с периодичностью 1,2 раза в месяц, носит частый характер, закупка в объёмах не соответствующему реальному объёму финансово - хозяйственной организации.

ФИО3 не является индивидуальным предпринимателем, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год в налоговый орган не представлялась.

ФИО3 является учредителем и действующим руководителем ООО ПКФ «Росса» в одном лице.

Также документы на приобретение препаратов ФИО3 как физическим лицом не представлены.

Договоры и платежные документы на продажу ФИО3 как физическим лицом ООО ПКФ «Росса» также не представлены.

В соответствии со статьей 105.1 НК РФ ООО ПКФ «Росса» и физическое лицо ФИО3 являются взаимозависимыми лицами.

Экономическое и технологическое обоснование необходимости приобретения существенно большего приобретения химикатов при прежнем объеме работ и с использованием особой формы расчетов в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах приобретение химических препаратов в дополнительно больших объемах в отсутствие помещения для хранения опасных химических препаратов налогоплательщиком экономически не обоснованы.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско- правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»).

Как установлено материалами проверки, документы, подтверждающие приобретение, оплату товарно-материальных ценностей за счет подотчетных сумм и их оприходование, Общество не представило.

Кроме того, к проверке не были представлены документы, подтверждающие необходимость выдачи руководителю ООО ПКФ «Росса» денежных средств в подотчет (отсутствуют приказы и заявления на выдачу денежных средств под отчет), первичные документы, подтверждающие расходные операции, или документы, подтверждающие возврат денежных средств.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах. Если нет доказательств, подтверждающих их целевое расходование и оприходование Обществом товарноматериальных ценностей, такие суммы считаются доходом руководителя организации и включаются в базу по страховым взносам.

Указанные обстоятельства в их совокупности свидетельствуют об уклонении Общества от представления документов и доказательств, подтверждающих позицию Общества, в связи с их отсутствием, а также указывают на формальное составление авансовых отчетов Обществом в отсутствие возможности фактического подтверждения проведения расходов в целях Общества.

Таким образом у ООО ПК «Росса» отсутствует подтверждение расходования денежных средств руководителем в интересах Общества по спорным расходам в размере 1 278 842.60 руб.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 03.02.2020 № 310-ЭС19-28047, доход руководителя, полученный от Общества, подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ, если нет доказательств целевого использования подотчетных денежных средств и приобретения товарноматериальных ценностей.

На основании изложенного, суд считает, что налоговыми органами сделан обоснованный вывод о нарушении положений пп. 1 п. ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, в связи с чем, доначисление страховых взносов за 12 месяцев 2022 года произведено правомерно.

При таких обстоятельствах, требования ООО ПКФ «Росса» в указанной части удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 14.11.2023 Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2022, представленных ООО ПКФ «Росса», вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3617, согласно которому Обществу начислен налог на доходы физических лиц в размере 166 250, 00 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 8 112, 75 руб. Всего по решению доначисления составляют: 174 362,75 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушение ст. 209, и. 1 ст. 210 НК РФ допущено занижение базы для исчисления НДФЛ на сумму 1 278 842,60 руб., что повлекло доначисление суммы НДФЛ, подлежащего уплате за 12 месяцев 2022 года, в сумме 166 250 руб.

Учредителем и руководителем Общества является ФИО3 ИНН <***>.

ФИО3 не является индивидуальным предпринимателем, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ ФИО3 за 2022 год в налоговый орган не представлялась.

Среднесписочная численность работников Общества за 12 месяцев 2022 года - 3 человека.

Дивиденды учредителю ФИО3 в 2022 году не выплачивались.

По ООО ПКФ «Росса» контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

В собственности Общества имеется транспортное средство - VOLVO S60, земельные участки, объекты недвижимости в собственности отсутствуют.

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлены следующие документы:

- трудовые договоры;

- расчетные, платежные ведомости начисления заработной платы за 12 месяцев 2022 года;

- карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и начисленных СВ за 12 месяцев 2022 года;

- кассовая книга за 2022 год;

- карточки бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 70, 71, 76;

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 70, 71, 76;

- табель учета рабочего времени.

Между тем, по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушение ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ допущено занижение базы для исчисления НДФЛ на сумму 1 278 842,60 руб., что повлекло доначисление суммы НДФЛ, подлежащего уплате за 12 месяцев 2022 года, в сумме 166 250 руб.