Решение по делу № А14-3966/2023 от 29.12.2023.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Воронеж Дело №А14-3966/2023

«29» декабря 2023 года

Дата объявления резолютивной части решения – 31.10.2023.

Дата изготовления текста решения в полном объеме – 29.12.2023.

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Белявцевой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Белявцевой Т.Л. (в отсутствие возражений участников процесса),

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СИНГЕНТА» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва,

к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании недействительными решений Воронежской таможни от 05.12.2022 и от 06.12.2022

в судебное заседание явились:

от заявителя: не явился, извещен;

от Воронежской таможни: ФИО1 – главный государственный таможенный инспектор правового отдела, представитель по доверенности №07-47/19 от 18.08.2023 (сроком на 3 года)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сингента» (далее - заявитель, ООО «Сингента», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Воронежской таможне (далее - Воронежская таможня, таможенный орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 05.12.2022 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ №10131010/010322/3127870, №10131010/050322/3137269, 10131010/110322/3145554, 10131010/140322/3149596 после выпуска товаров, решений от 06.12.2022 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ 10131010/110322/3145600, 10131010/110322/3145805, 10131010/120322/3147697, 10131010/120322/3147724, 10131010/180322/3157230, 10131010/290322/3174011 после выпуска товаров.

В судебное заседание 25.10.2023 заявитель явку своего представителя не обеспечил, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. На основании статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводилось в отсутствие указанного надлежащим образом извещенного участника процесса.

Представитель Воронежской таможни поддержал доводы отзыва на заявление, возражал относительно удовлетворения заявленных требований.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 25.10.2023 объявлялся перерыв до 31.10.2023 до 15 час. 00 мин.

Как следует из материалов дела, в период с 15.06.2022 по 27.10.2022 Воронежской таможней в отношении Общества проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.

В ходе камеральной проверки таможенным органом установлено, что в нарушение пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по ДТ № 10131010/010322/3127870, 10131010/050322/3137269, 10131010/110322/3145554, 10131010/140322/3149596; 10131010/110322/3145600, 10131010/110322/3145805; 10131010/120322/3147697, 10131010/120322/3147724, 10131010/180322/3157230, 10131010/290322/3174011 Общество не включило в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности -товарных знаков, уплаченные Обществом в пользу компании «Синджента Кроп Протекши АГ» по Сублицензионному договору, что свидетельствует о нарушении Обществом права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации в сфере таможенного регулирования, влекущее за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов.

При проведении таможенной проверки установлено, что совокупная сумма лицензионных платежей по Сублицензионному договору включает в себя ставку роялти и НДС-налоговый агент, который уплачиваются Обществом за компанию «Синджента Кроп Протекши АГ».

Сумма доначисленных и взысканных таможенных платежей с учетом пени по результатам таможенного контроля составила 8 456 537 руб. 38 коп.

17.12.2015 между ООО «Сингента» (учредители - компании из Швейцарии: «Синджента Кроп Протекшн АГ», доля 99,966%; «Сингента Агросервисиз Азия АГ», доля 0,001%; «Сингента ФИО2», доля 0,033%), сублицензиат, и компанией «Синджента Кроп Протекшн АГ» (Швейцария), сублицензиар, заключен сублицензионный договор, по условиям которого сублицензиар предоставляет сублицензиату права использования на территории Российской Федерации (неисключительную сублицензию) товарных знаков «SYNGENTA» (регистрация ВОИС), «syngenta» (регистрация ВОИС), «СИНГЕТА» (регистрация ВОИС), «СИНГЕТА» (регистрация Роспатент), правообладателем которых является компания «Сиджента ФИО3» (Швейцария), а сублицензиат соглашается выплачивать сублицензиару сублицензионное вознаграждение.

В соответствии с п. 2.2 ст. 2 и Приложением №1 сублицензионного договора, товарные знаки могут использоваться ООО «Сингента» в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением товаров из 31 класса МКТУ: «стандартные семена» (товарный знак «SYNGENTA»), «только семена» (товарные знаки «syngenta» и «СИНГЕТА» (регистрация Роспатент)), «только семена для посадки» (товарный знак «СИНГЕТА» (регистрация ВОИС)).

Согласно ст. 1 договора, под «Семенами» понимаются:

- отдельные и все коммерческие разновидности семян растений,

- произведенные в Российской Федерации сублицензиаром ООО «Сингента» и/или его подрядчиками в соответствии со стандартами качества сублицензиара и группы компаний Сингента (п. п. 1.3), в частности:

- семена, произведенные сублицензиатом на территории Российской Федерации и далее упакованные сублицензиатом в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку (п. п. «а»);

- семена, произведенные сублицензиатом на территории Российской Федерации и далее упакованные в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку для сублицензиата по его просьбе третьими лицами (п. п. «б»);

- семена, произведенные подрядчиками сублицензиата и далее упакованные в промаркированную одним или несколькими товарными знаками упаковку на территории Российской Федерации сублицензиатом или третьими лицами для сублицензиата по его просьбе (п. п. «в»).

В силу п. 5.2 ст. 5 сублицензионного договора, размер подлежащего уплате ООО «Сингента» сублицензионного вознаграждения рассчитывается на основе принципа совершения сделки между независимыми сторонами согласно Приложению №2 к договору, принимая во внимание положения, указанные в ст. 6 договора, а именно:

- размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате сублицензиару за семестр, составляет 5% от чистой выручки за этот семестр, а также суммы, которая должна быть добавлена в соответствии с п. 6.1 ст. 6 договора (п. 2 Приложения №2);

- все платежи, которые осуществляет сублицензиат сублицензиару, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензий на право использования товарных знаков подлежит обложению НДС и сублицензиат должен удержать НДС с суммы, подлежащей уплате сублицензиару, размер сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 настоящего договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер сублицензионного вознаграждения будет считаться сублицензионным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма указывается в счете сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет Российской Федерации сублицензиатом (п. 6.1 ст. 6 договора).

При этом, в соответствии с п. 1.4 ст. 1 договора, под «чистой выручкой» в нем понимается выручка, не включая НДС, полученная ООО «Сингента» от продажи семян, определенная по правилам бухгалтерского учета, установленным законодательством Российской Федерации, за вычетом сумм скидок, штрафов и пр.

«Семестр» - период, составляющий шесть последовательных календарных месяцев в любом календарном году, начиная с 1 января и 1 июля соответственно.

ООО «Сингента» как сублицензиат обязуется предоставлять сублицензиару «Синджента Кроп Протекшн АГ» информацию о размере чистой выручки за семестр в течение 30 рабочих дней со дня окончания семестра, за который рассчитывается сублицензионное вознаграждение. Информация может быть предоставлена в любой форме и любым способом (включая электронную форму посредством передачи по электронной почте), которые стороны посчитают подходящими (п. 5.1 ст. 5 договора).

В проверяемый период в рамках внешнеэкономических контрактов от 20.01.2022 №SE-22-001AK, от 20.01.2022 №SE-22-002AK, заключенных между Обществом и компанией «SYNGENTA FRANCE S.A.S.» (Франция, SAINT – SAUVEUR, CHEMIN DE I HOBIT 1228) (далее – Контракты) Обществом ввезены на территорию ЕАЭС и продекларированы по спорным ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1) товары – «семена подсолнечника (HELIANTHUS ANNUUS L.) - родительские формы, для посева с целью получения семян, семена кукурузы (ZEA MAYS L.), категория (форма) - линия (родительская), для посева с целью получения семян, различных сортов, партий; изготовитель: SYNGENTA FRANCE S.A.S. (далее – Родительские формы), для целей дальнейшего производства на территории Российской Федерации гибридных семян (далее - Продукция) и их последующей продажи на территории Российской Федерации.

Согласно условиям Контрактов семена откалиброванные, протравленные фунгицидом, разрешенным для использования в Российской Федерации, минимальная всхожесть не ниже 92% (85%), влажность не более 14% (10%). Окончательная приемка товара по количеству производится по предоставлению следующих документов: инвойс, сертификат качества, фитосанитарный сертификат и сертификат происхождения. Все платежи за поставляемые Родительские формы осуществляются со счета Покупателя (ООО «СИНГЕНТА») на расчётный счёт Продавца в размере 100% в течение 330 дней с даты выставления счета.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС на основе общих принципов и правил, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (пункт 1 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом таможенному органу при таможенном декларировании товаров. Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей (статья 105 ТК ЕАЭС).

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), используется форма ДТС-1. В иных случаях – ДТС-2 (пункт 3 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 №160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости» (далее – Решение Коллегии ЕАЭС №160 от 16.10.2018)).

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС, при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.) (пункт 3.1. Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 №283, далее – Решение №283).

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары (подпункт 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, таможенным органом были проанализированы условия Сублицензионного договора и внешнеэкономических договоров (от 20.01.2022 №SE-22-001AK, от 20.01.2022 №SE-22-002AK), в соответствии с которыми осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

При анализе проверяемых ДТ установлено, что в графе 15 ДТС-1 «Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности» отсутствуют сведения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенных товаров. Вышеуказанные внешнеторговые контракты не содержат ссылок на Сублицензионный договор. Следовательно, роялти (Сублицензионное вознаграждение) не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые по ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1) товары.

Вместе с тем, ООО «СИНГЕНТА» осуществляет расчет для АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) лицензионных платежей (роялти) в соответствии с Сублицензионным договором за предоставленное право использования Товарных знаков «Syngenta», «Сингента» на произведенные на территории Российской Федерации семена.

В соответствии с Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» (далее - Рекомендации №20) в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, и законодательством государств-членов ЕАЭС относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи).

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением) (пункт 5 Рекомендации №20).

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

В ходе таможенного контроля в целях проверки наличия влияния уплаты лицензионных платежей в рамках Сублицензионного договора на ввоз на таможенную территорию ЕАЭС в рамках Контрактов Родительских форм гибридных семян для посева для производства Продукции в адрес Общества выставлено Требование от 14.06.2022 №12-01-23/7084, в соответствии с которым Общество должно было представить информацию об использовании ввезенных Родительских форм при производстве Продукции, а также долю стоимости ввезенных Родительских форм иностранного производства в себестоимости Продукции.

Согласно сведениям, представленным Обществом по Требованию от 24.08.2022 №Б/Н, Родительские формы после их ввоза на таможенную территорию ЕАЭС на основании договоров передаются Обществом в сельскохозяйственные предприятия по выращиванию зерновых, зернобобовых и масленичных культур, согласно которым в течение нескольких месяцев проводится комплекс работ в соответствии с требованиями, технологическими картами и протоколами производства Общества: посев Родительских форм в поле, уход за посевом с применением гербицидов, фунгицидов инсектицидов Общества, уборка и транспортировка семян гибридов первого поколения (Продукция) до заводов для дальнейшей подработки, оформление необходимых сертификатов на Продукцию (Акт апробации сортовых посевов, Сертификат соответствия, Карантинный сертификат, Сортовое удостоверение). Далее, на основании договоров Продукция передается Обществом в сельскохозяйственные кооперативы, опытно-производственные хозяйства по подработке семян зерновых, зернобобовых и масленичных культур, согласно которым в течение нескольких месяцев проводится подработка Продукции: очистка, калибровка, протравливание, окраска, упаковка, маркировка и хранение под контролем Общества и в строгом соответствии с требованиями и инструкциями Общества, в том числе подбор оборудования, процесс применения пестицидов и красителей Общества, иных параметров. На упаковку с Продукцией наносится товарный знак «Syngenta», «Сингента». Страной происхождения Продукции является Российская Федерация. Родительские формы проходят глубокую степень переработки, Продукция, произведенная на территории России, представляет собой новый товар с иными качественными характеристиками, в частности, прихотливость к условиям проращивания, улучшенную степень урожайности и др.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Согласно пункту 7 Рекомендаций Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары» (далее - Рекомендации) в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы: относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам; является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

В соответствии с пунктом 8 Рекомендаций при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору.

В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Пунктом 12 Рекомендаций предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Согласно пункту 15 Рекомендаций, в целях решения вопроса о том, являются ли уплачиваемые платежи платежами за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза, следует проанализировать следующее: содержат ли ввозимые товары какую-либо идею или оригинальную работу, являющуюся объектом интеллектуальных прав (например, объектом авторского права, изобретением, ноу-хау, селекционным достижением); является ли воспроизведение (тиражирование) идеи или оригинальной работы охраняемым правом в соответствии с законодательством государства-члена; предусмотрено ли условиями внешнеэкономического договора (контракта) или другого договора предоставление покупателю права на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров; требует ли обладатель охраняемого права (лицензиар) уплаты вознаграждения за передачу покупателю права на воспроизведение (тиражирование). Положительные ответы на все перечисленные вопросы указывают на возможность того, что уплачиваемые платежи относятся к лицензионным платежам за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза.

Согласно пункту 2.1. Сублицензионного договора о предоставлении права использования товарных знаков от 17.12.2015 б/н (далее – Сублицензионный договор) компания АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) (Сублицензиар) предоставляет Обществу (Сублицензиат) право использования товарных знаков только в отношении товаров, а Сублицензиат соглашается выплачивать Сублицензиару Сублицензионное вознаграждение.

Пунктом 1.2. Сублицензионного договора определено, что под «товарами» понимаются товары, указанные в Приложение №1 к договору, т.е. стандартные семена, семена, семена для посадки.

В соответствии с пунктом 1.6. Сублицензионного договора «сублицензионное вознаграждение» означает сублицензионное вознаграждение, выплачиваемое Сублицензиатом Сублицензиару за предоставленное право использования товарных знаков (неисключительную сублицензию).

Согласно пункту 2.2. Сублицензионного договора товарные знаки могут использоваться Сублицензиаром в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением товаров.

Таким образом, условиями Сублицензионного договора не предусмотрено предоставление права на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров; правообладатель не требует уплаты вознаграждения за передачу покупателю права на воспроизведение (тиражирование).

Как следует из заявления Общества Родительские формы семян, задекларированные по рассматриваемым ДТ, не являются предметом лицензионного договора, поскольку предметом данного договора являются семена растений, произведённые в Российской Федерации. Родительские формы семян, задекларированные по рассматриваемым ДТ, являются сырьём для производства готовой продукции, являющейся предметом Сублицензионного договора. По мнению Общества, данный факт указывает на то, что рассматриваемый лицензионный договор к Родительским формам семян не относится.

Общество утверждает, что поскольку родительские семена в процессе производства полностью утрачиваются, из них появляется готовая продукция, которая и является предметом последующей реализации, то лицензионные платежи выплачиваются Обществом именно за реализацию готовой продукции, однако данный довод является ошибочным и опровергается следующим.

Производимая Обществом Готовая продукция неразрывно связана с Родительскими формами семян, ввозимыми по договору с SYNGENTA FRANCE S.A.S. Производство семян гибридов первого поколения возможно исключительно путем скрещивания двух или более родительских форм семян. Причем, не воспроизводства (размножения) отдельных материнских или отцовских форм, а именно скрещивания таких форм между собой по определенным схемам, результатом чего является получение нового сорта, представляющего собой гибрид.

При этом в силу биологических процессов Родительские формы семян не утрачиваются, а преобразуются в новую Готовую продукцию.

Принимая во внимание неразрывность связи Готовой продукции с Родительскими формами семян, прекращение поставок Родительских форм семян, из которых производится Готовая продукция, влечет за собой утрату основного признака предпринимательской деятельности - систематическое получение прибыли, в этой связи реализация основной цели деятельности Общества в семеноводстве становится невозможной.

Таким образом, при отсутствии поставок сырья для производства готовой продукции, предмет лицензионного договора не может существовать, поскольку для производства готовой продукции, являющейся предметом лицензионного договора, необходимы родительские формы семян, обладающие определёнными характеристиками, позволяющими получить готовую продукцию, также обладающую характеристиками, позволяющими отнести её к предмету лицензионного договора.

В этой связи, оцениваемые родительские формы семян относятся к лицензионному договору, несмотря на то, что прямо это не следует из лицензионного договора.

Формулировка лицензионного договора, определяющая его предметом лишь готовую продукцию, исключая родительские формы без которых эта продукция не может появиться, не может являться основанием для освобождения от уплаты таможенных платежей за счет невключения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей.

Довод Общества о том, что уплата лицензионных платежей не является условием продажи Обществу ввозимых товаров, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и опровергаются материалами дела.

Неуплата роялти Обществом Лицензиару является фактором, ограничивающим Общество в праве закупать Родительские семена у Продавца и ввозить их на территорию ЕАЭС.

Как верно было отмечено Воронежской таможней, производимая Обществом готовая продукция неразрывно связана с ввозимыми Родительскими формами семян. Неуплата ООО «Сингента» лицензионных платежей правообладателю АО «Сингента Кроп Протекшей АГ» повлечет за собой не только расторжение Сублицензионного договора, но также отзыв разрешения, предоставленного производителю, производить и продавать ООО «Сингента» готовую продукцию с товарным знаком «Syngenta».

Кроме того, согласно позиции Верховного суда РФ, изложенной в Определениях от 02.12.2022 по делам №А09-1751/2021 и №А09-1129/2021, согласно которой отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

Кроме того, сублицензиар АО «Сингента Кроп Протекшей АГ», Продавец SYNGENTA FRANCE S.A.S. являются дочерними компаниями компании SYNGENTA AG (Швейцария). ООО «Сингента», в свою очередь, фактически находится под контролем международной группы компаний «Syngenta», обеспечивающим ведение деятельности указанной группы компаний на территории РФ.

SYNGENTA AG (Швейцария), являясь головной компанией напрямую контролирует поставки в адрес Общества в рамках внешнеторговых контрактов импортных товаров, используемых при производстве лицензионной продукции.

Стоит отметить, что наличие факта взаимосвязанности лиц, при которой какое-либо лицо (правообладатель) контролирует иных лиц (продавца, производителя и (или) импортера) и может устанавливать условия продажи товаров, достаточно для вывода о выполнении второго условия, заключающегося в том, что уплата роялти является условием продажи ввозимых товаров.

Более того, Верховный суд РФ в вышеуказанных Определениях указал, что в случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров, опосредующих использование объектов интеллектуальной собственности импортером, оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость. В указанных случаях уплата роялти может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.

Общество ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и продекларировало по проверяемым ДТ Родительские формы семян гибридов для посева различных сортов гибридов кукурузы и подсолнечника: материнские (ФС, АС, РВ, АД, СФ, НП, НПАА, НПИД, АИО, МС) и отцовские (ФР, РВ, НП, ПОЛЛ, НПНУ, НПИД, АРС), с целью получения семян – гибридов 1 поколения (Продукции) путем скрещивания двух или более соответственно подобранных Родительских форм, за реализацию которых Общество уплачивает лицензионные платежи в рамках Сублицензионного договора.

В производстве Продукции (П) участвуют только материнские (М) и отцовские (О) Родительские формы семян различных сортов гибридов кукурузы и подсолнечника, ввезенные Обществом на таможенную территорию ЕАЭС по проверяемым ДТ. Мужская стерильность Родительских форм обусловливается нежизнеспособностью (стерильностью) пыльцы. Женские соцветия растений материнской формы со стерильной метелкой опыляются жизнеспособной пыльцой растений отцовской формы и образуют семена (П).

Непременным условием производства гибридных семян на стерильной основе является наличие стерильной материнской формы, закрепителя стерильности и аналога восстановителя фертильности (отцовской формы), которые создаются в селекционных учреждениях (фирмах).

Для получения гибридных семян используют различные схемы скрещиваний. Одна из таких схем представлена Обществом в ходе проведения камеральной таможенной проверки (П = М+М+М+О+О+М+М+М).

Согласно статье 5 Федерального закона от 17.12.97 №149-ФЗ «О семеноводстве» (далее - закон №149-ФЗ) в зависимости от этапа воспроизводства сортов сельскохозяйственных растений определяются следующие категории семян сельскохозяйственных растений: оригинальные; элитные (семена элиты); репродукционные (семена первой и последующих репродукций, а также гибридные семена первого поколения).

Репродукционными семенами являются семена сельскохозяйственных растений последующих после элитных семян (семян элиты) поколений (статья 8 закона №149-ФЗ). Как следует из сельскохозяйственного энциклопедического словаря, репродукция семян - поколение семян, считая от элиты. Первый пересев элитных семян называется первой репродукцией, второй пересев - второй репродукцией и т.д.

В соответствии с ГОСТом 20081-74 «Семеноводческий процесс сельскохозяйственных культур. Основные понятия. Термины и определения»: Гибридный сорт - сорт, созданный методом гибридизации от скрещивания двух или более соответственно подобранных родительских форм;

Гибридное растение - растение, полученное в результате скрещивания генетически различающихся родительских форм.

Гетерозис у растений - явление превосходства гибрида над лучшим из родителей по степени развития тех или иных признаков и свойств, в наибольшей степени проявляющееся в первом поколении.

Участок гибридизации - участок, на котором высеваются родительские формы для получения гибридных семян первого поколения.

Гибридные семена производятся путём контролируемого скрещивания между отобранными родителями-сортами, в результате которого получается новое поколение, представляющее собой гибрид.

В соответствии с ГОСТом Р 58472-2019 «Национальный стандарт Российской Федерации. Семена эфиромасличных культур. Сортовые и посевные качества. Общие технические условия», утвержденным и введенным в действие Приказом Росстандарта от 07.08.2019 №453-ст:

Репродукционные семена (РС) - семена, полученные от последовательного пересева элитных семян (семена первого и последующего поколения репродукции) - РС1, РС2 и т.д.).

Согласно п. п. 1 п. 2 ст. 1270 Гражданского Кодекса РФ под воспроизведением понимается изготовление одного и более экземпляра произведения или его части в любой материальной форме.

Общество в рамках Сублицензионного договора не имеет право на воспроизводство (изготовление) материнских (М) и отцовских (О) Родительских форм семян, в соответствии с которым путем пересева материнских (М) или отцовских (О) Родительских форм семян воспроизводятся из материнских (М) - материнские (М), из отцовских (О) - отцовские (О) Родительские формы семян.

Общество имеет право производить новую продукцию – гибридные растения (гибриды первого поколения) из Родительских форм семян (П=М+М+М+О+О+М+М+М), обладающую новыми (своими), отличными от Родительских форм характеристиками.

Общество не перепродает сторонним организациям Родительские формы, ввезенные Обществом на таможенную территорию ЕАЭС по проверяемым ДТ, не занимается воспроизводством Родительских форм, а производит и реализует Продукцию - гибриды 1 поколения, полученную только из Родительских форм (материнских и отцовских) на территории РФ по Сублицензионному договору.

Таким образом, Общество выплачивает Сублицензиару Сублицензионное вознаграждение за право использования товарных знаков в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением Продукции (гибридов 1 поколения), произведенных в России, т.е. за производство новой Продукции из материнских (М) и отцовских (О) Родительских форм семян различных сортов гибридов кукурузы и подсолнечника, ввезенных Обществом на таможенную территорию ЕАЭС по проверяемым ДТ, а не в связи с воспроизводством (размножением) ввезенных материнских (А) и отцовских (О) Родительских форм.

Правообладатель требует уплаты вознаграждения за произведенные на территории РФ семена (гибриды 1 поколения), полученные только из Родительских форм семян, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС и продекларированных Обществом по проверяемым ДТ, а не за передачу покупателю права на воспроизведение (изготовление) Родительских форм семян.

Таким образом, исходя из совокупности изложенных обстоятельств, при проведении таможенной проверки было установлено, что в соответствии с Сублицензионным договором Общество не наделено правом на воспроизводство (размножение) Родительских форм семян гибридов со стороны Сублицензиара.

В соответствии с Сублицензионным договором Общество, при условии уплаты лицензионных платежей, наделено правом производства на территории РФ новой Продукции (гибридов 1 поколения) из ввезенных Родительских форм, задекларированных по ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1).

Учредителем ООО «СИНГЕНТА» является АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) с номинальной стоимостью доли (99,966%) (Сублицензиар). В 2020 году в соответствии с корпоративным законодательством подразделения АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) (Сублицензиар) и Syngenta Seeds (в том числе «SYNGENTA FRANCE S.A.S.») (Продавец проверяемых товаров) объединены в компанию SYNGENTA AG (СИНГЕНТА) (Швецария) с долей владения АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) и SYNGENTA SEEDS в уставных капиталах компаний в размере 100%.

Родительские формы, ввезенные Обществом на таможенную территорию ЕАЭС в рамках Контрактов, заключенных с «SYNGENTA FRANCE S.A.S.» (Франция), непосредственно производятся или контролируются АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) и SYNGENTA AG (СИНГЕНТА) (Швецария).

Так, в соответствии с пунктом 4.2 Сублицензионного договора при осуществлении производства Товаров (Продукции) и их упаковке подрядчиками, Сублицензиат обязан заключить с такими подрядчиками соответствующие соглашения по производству Товаров (Продукции) и/или их упаковке, содержащие условия по производству и упаковке Товаров (Продукции), соответствующие практике в данной отрасли и настоящему Сублицензионному договору.

Сублицензиат соглашается предоставить возможность Сублицензиару или его представителям производить проверку производства Сублицензиата (и его подрядчиков) и предпринимать любые необходимые меры для выяснения того, следует ли Сублицензиат стандартам, указанным в пункте 4.1 Сублицензионного договора, и обязуется по требованию Сублицензиара предоставить Сублицензиару или его представителям образцы Товаров (Продукции), произведенных и/или предлагаемых под Товарными знаками.

Если Сублицензиат не восстанавливает качество Товаров (Продукции) в срок, указанный в пункте 4.3 Сублицензионного договора, Сублицензиар имеет право досрочно расторгнуть Сублицензионный договор и/или потребовать от Сублицензиата возмещения убытков.

В соответствии с пунктом 8.1. Сублицензионный договор вступает в силу с даты его подписания Сторонами, указанной в пункте 17 Сублицензионного договора, и продолжает действовать в течение всего срока действия Товарных знаков, включая все периоды, на которые будет продлеваться их регистрация, если только ранее этого срока он не будет расторгнут в соответствие с положениями пунктов 8.2-8.5 Сублицензионного договора.

В случае прекращения Сублицензионного договора Сублицензиат обязан прекратить любое прямое или косвенное использование в отношении Товаров Товарных знаков или любых иных товарных знаков, слов, символов, выражений и обозначений, сходных со знаками до степени смешения (за исключением распродажи остатков Товара в течение срока, не превышающего один год с момента прекращения Сублицензионного договора).

Также, в соответствии с пунктом 3.2 Сублицензионного договора, Сублицензиат обязан вести полный и точный учет производства и продаж; данные учетные записи и материалы могут быть проверены Сублицензиаром или лицами, действующим от его имени.

Таким образом, учитывая, что АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) является одновременно продавцом (в составе корпорации SYNGENTA AG (СИНГЕНТА) (Швецария)), правообладателем и лицом, прямо контролирующим ООО «СИНГЕНТА», а также все условия совершаемых Обществом сделок, можно сделать вывод, что лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, и их уплата является условием продажи ввозимых товаров, и, следовательно, такие платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары. Родительские формы приобретаются у одной из компаний, входящих в корпорацию SYNGENTA AG (СИНГЕНТА) (Швецария) и вводятся ООО «СИНГЕНТА» в гражданский оборот на территории Российской Федерации только в рамках Сублицензионного договора с уплатой роялти АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария), которой принадлежат права на использование Товарных знаков. Производство Продукции из ввезенных Родительских форм на территории Российской Федерации также находится под постоянным контролем АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария), при этом в случае нарушения Обществом условий Сублицензионного договора он безоговорочно прекращает свое действие.

Лицензионные платежи являются условием продажи товаров, так как материнская компания (Правообладатель), контролируя как Общество, так и Продавца, может устанавливать условия продажи товаров Продавцом Обществу.

Кроме того, в ходе таможенной проверки установлено, что обязанность по уплате лицензионных платежей (роялти) ООО «СИНГЕНТА» является частью договорных отношений между Лицензиатом и правообладателем (Лицензиаром), а именно: ООО «СИНГЕНТА» за использование сублицензионного права, уплачивает АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) с 2011 года лицензионные платежи (роялти) в размере (ставка в %), установленном Сублицензионным договором, исчисляемом от чистой выручки реализованных ООО «СИНГЕНТА» семян.

Учитывая вышеизложенное, в ходе камеральной таможенной проверки установлены данные, свидетельствующие о недостоверности заявления Обществом таможенной стоимости товаров - Родительских форм, задекларированных по ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1), за счет невключения в структуру таможенной стоимости сумм лицензионных платежей.

Согласно пояснениям Общества (письмо от 24.08.2022 №Б/Н): производство Продукции, произведенной на территории России из ввезенных родительских форм иностранного производства является сложным, трудоемким процессом, включающим высевание, проращивание, сбор урожая, протравливание, упаковка и др., осуществляется на территориях Общества и его подрядчиков с использованием протравителей, упаковочных мешков, паллет и др. В связи с этим, затруднительно точно определить долю стоимости ввезенных родительских форм иностранного производства в себестоимости готового продукта, т.е. в себестоимости семян российского происхождения, принимая во внимание (а) стоимость иных материалов стоимость протравителей, стоимость упаковочных мешков паллет и др. и (б) стоимость локальных работ – высевание, проращивание, сбор урожая, протравливание, упаковка и др., осуществляемых в связи с производством семян на территории России».

Согласно информации АО КБ «Ситибанк», по паспорту сделки от 19.06.2017 №17060067/2557/0000/4/1, осуществлена уплата роялти январь - ноябрь 2021 г., и НДС за период: 2017-2019 годы; в качестве подтверждающих документов имеются следующие документы: калькуляция начисления роялти в соответствии с Сублицензионным договором (Инвойс №6001499, сумма – 103 376 638,13 руб., платежные поручения: от 23.07.2021 №10500, от 19.11.2021 №16115, платежное поручение по уплате НДС за период: 2017-2019 годы от 22.07.2021 №90, от 18.11.2021 №866), подтверждающие начисления и уплату роялти и НДС в соответствии с Сублицензионным договором.

Согласно пояснениям Общества (письмо от 24.08.2022 №Б/Н) расчеты за реализацию Продукции, выращенной из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1) не производились. Выплат лицензионных платежей за реализацию Продукции, выращенной из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ ООО «СИНГЕНТА» не осуществляла. Срок погашения обязательств – 330 дней с момента выставления инвойса.

В результате анализа бухгалтерских документов, касающихся производства и реализации производимой в проверяемый период Обществом Продукции, в том числе производственных отчетов, карточек счетов 10 «Материалы» («Семена на выращивание»), 20 «Собственное производство» («Затраты на производство»), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с поставщиками Семена»), первичных документов (накладные на внутреннее перемещение товаров, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, подтверждающие оплату), представленных Обществом установлено, что все Родительские формы, задекларированные по проверяемым ДТ, списаны в затраты на собственное производство Продукции, процесс выращивания семян из Родительских форм, задекларированных по проверяемым ДТ не завершен, переход Продукции в категорию «Товары» произойдет по окончании процесса выращивания и всех последующих стадий производства, и, как следствие, сведениям, указанным в соответствующие расходы от реализации Продукции не были понесены Обществом по проверяемым ДТ.

В случае если дополнительные начисления, указанные в подпункте 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления (абзац 2 пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 №83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров», далее – Решение №83).

В целях включения в структуру таможенной стоимости товаров - Родительских форм, задекларированных по ДТ 10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1), лицензионных платежей (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности произведено распределение величины платежей за использование Товарных знаков в размере начисленных и подлежащих уплате лицензионных платежей (роялти), равной 5% от цены товаров - Родительских форм, задекларированных по ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1).

При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров) (пункт 1 статьи 313 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 11 статьи 38 ТК ЕАЭС процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

В случае если декларируемые товары являются частью большего количества таких же товаров, приобретенных в рамках одной сделки, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за декларируемые товары, определяется в том же соотношении (пропорции), в котором соотносятся количество декларируемых товаров и общее количество приобретенных товаров.

При выявлении по результатам проведенного таможенного контроля недостоверных сведений, заявленных в ДТ и (или) несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, производится изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ (подпункт б) пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии»).

Таким образом, в ходе камеральной таможенной проверки установлено, что Общество в нарушение пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1) не включило в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности - Товарных знаков «Syngenta», «Сингента» на произведённую на территории Российской Федерации Продукцию, уплаченных (подлежащих уплате) Обществом в адрес АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) в рамках Сублицензионного договора в размере – 28 254 377,82 руб.

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости товаров применяется принцип последовательности применения методов определения таможенной стоимости, установленных статьями 39, 41 - 45 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьями 39, 40 ТК ЕАЭС методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 41 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимость сделки с товарами, одинаковыми во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, по качеству и репутации на рынке, по стране происхождения и производителю. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют вышеуказанным требованиям. При этом идентичные товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - Союз) и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений с использованием электронной базы данных, имеющейся в таможенных органах. В результате выявлены поставки товаров, удовлетворяющие условиям идентичности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС. Однако, в связи с отсутствием сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и в количестве товаров, использовать данный метод определения таможенной стоимости не представляется возможным.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 42 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики как качество, репутация и наличие товарного знака. При этом однородные товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию Союза и ввезены на таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений с использованием электронной базы данных, имеющейся в таможенных органах. В результате выявлены поставки товаров, удовлетворяющие условиям однородности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС. Однако, в связи с отсутствием сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и в количестве товаров, использовать данный метод определения таможенной стоимости не представляется возможным,

В основе метода определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС лежит выбор цены, по которой товары продаются на таможенную территорию Союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Союза. Базовая цена определяется на основе документов, содержащих сведения о продаже ввезенных товаров на таможенной территории Союза. Сведениями о продаже товаров на территории ЕАЭС идентичных или однородных товаров, отвечающих положениям статьи 43 ТК ЕАЭС, таможенный орган не располагает. Таким образом, метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 2 - 8 статьи 43 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране, в которой товары были проданы для вывоза на таможенную территорию Союза;

3) расходов, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС. Таможенный орган не располагает сведениями о расходах, перечисленных выше.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 1-5 статьи 44 ТК ЕАЭС.

Для определения таможенной стоимости проверяемых товаров может быть применен метод в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 ТК ЕАЭС в случае, если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 39 и 41 - 44 ТК ЕАЭС, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на таможенной территории Союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями главы 5 ТК ЕАЭС. Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, являются теми же что и предусмотренные в статьях 39, 41 - 44 ТК ЕАЭС, при определении таможенной стоимости в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, допускается гибкость при их применении.

Учитывая вышеизложенное, определение таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ, необходимо произвести с использованием резервного метода (метод 6) в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС на базе первого метода.

По результатам камеральной таможенной проверки установлено, что ООО «СИНГЕНТА» в нарушение пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по ДТ №№10131010/050322/3137269 (товары 1, 2), 10131010/140322/3149596 (товары 1, 2), 10131010/180322/3157230 (товары 1, 2), 10131010/010322/3127870 (товары 1, 2, 3), 10131010/110322/3145554 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145600 (товары 1, 2), 10131010/110322/3145805 (товар 1), 10131010/120322/3147697 (товары 1, 2, 3), 10131010/120322/3147724 (товары 1, 2, 3), 10131010/290322/3174011 (товар 1) не включило в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности - Товарных знаков «Syngenta», «Сингента» на произведенную на территории Российской Федерации Продукцию, уплаченных (подлежащих уплате) Обществом в адрес АО «СИНГЕНТА КРОП ПРОТЕКШН АГ» (Швецария) в рамках Сублицензионного договора в размере 28 254 377,82 руб.

Указанные факты свидетельствуют о нарушениях Обществом международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, которые влекут за собой изменение размера исчисленных таможенных пошлин, налогов.

Довод Общества о том, что лицензионный платеж исчисляется и уплачивается от выручки готовой продукции, т.е. от товаров, произведенных на территории РФ, а не от стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ, то и те внутренние налоги, которые связаны с его выплатой, в соответствии с п.п.З п.2 ст. 40 ТК ЕАЭС не должны включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, основан на неверном толковании положений пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, пп.1 п.1 ст. 146, п. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора все платежи, которые осуществляет Сублицензиат Сублицензиару по Сублицензионному договору, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензии на право использования Товарных знаков подлежит обложению НДС и Сублицензиат должен удерживать НДС с суммы, подлежащей уплате Сублицензиару, размер Сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 Сублицензионного договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер Сублицензионного вознаграждения будет считаться Сублицензионным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма указывается в счете Сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из Сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет Российской Федерации Сублицензиатом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Приложения №18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору о Евразийской экономическом союзе от 29.05.2014 местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, на которой, в том числе, передаются товарные знаки.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Статьей 149 НК РФ регламентированы операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Статьей не предусмотрено освобождение от налогообложения при передаче прав на товарный знак.

В соответствии с положениями статьи 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного лица, не состоящего в качестве налогоплательщика на учете в налоговых органах РФ, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Так, ООО «Сингента» признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием компанией «Синджента Кроп Протекши АГ» (Швейцария) услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи с чем, обязано исчислить за компанию «Синджента Кроп Протекши АГ» удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

НДС исчислен, удержан и уплачен Обществом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента в связи с предоставлением права использования товарного знака.

В соответствии с пунктом 1.4. договора «чистая выручка» означает выручку, не включая НДС, полученную Сублицензиатом от продажи семян, определенную по правилам бухгалтерского учета, установленным законодательством РФ, за вычетом сумм скидок, штрафов и пр.

Согласно пункту 6.1 договора все платежи, которые осуществляет Сублицензиат Сублицензиару, указываются без налога на добавленную стоимость (НДС) и иных налогов с продаж и сборов, за исключением любого требующего удержания налога на доходы. Если по налоговому законодательству Российской Федерации предоставление сублицензий на право использования товарных знаков подлежит обложению НДС и Сублицензиат должен удержать НДС с суммы, подлежащей уплате Сублицензиару, размер сублицензионного вознаграждения, рассчитанный в соответствии с пунктами 5.2 и 5.10 договора увеличивается на соответствующий размер НДС. Такой увеличенный размер сублицензионного вознаграждения будет считаться сублицензинным вознаграждением, включающим НДС. Такая увеличенная сумма указывается в счете Сублицензиара. Сумма НДС должна удерживаться из сублицензионного вознаграждения, включающего НДС, и перечисляться в бюджет РФ Сублицензиатом.

Как указано в Приложении №2 к Сублицензионному договору размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате Сублицензиатом, рассчитывается на основе принципа совершения сделки между независимыми сторонами.

Размер сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате Сублицензиару за семестр, составляет 5% от чистой выручки за этот семестр, а также суммы, которая должна быть добавлена в соответствии с пунктом 6.1 договора (пункт 2 Приложения №2).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ), добавляются лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в ЦФУ.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям:

- не являются частью ЦФУ;

- налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант;

- объектом налогообложения является не ввоз Родительских форм, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом Родительских форм, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав на производимую Обществом из Родительских форм Продукцию.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса), НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость Родительских форм в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде лицензионных платежей.

Учитывая вышеизложенное, в ходе проведения таможенной проверки Воронежской таможней правомерно увеличены суммы лицензионных платежей по Сублицензионному договору, которые относятся к ввозимым товарам и которые произвел покупатель в качестве условия продажи ввозимых Родительских форм, в размере, не включенном в ЦФУ (подпункт 7) пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, пункты 7, 8, 9 Положения о добавлении лицензионных платежей), на величину НДС, уплаченного декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента.

Согласно абзацу третьему пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к цене фактически уплаченной в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

При подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе на НДС, удержанный налоговым агентом.

Соответствующие разъяснения о необходимости включения в таможенную стоимость роялти с учетом НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, выполняющим в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента, даны Министерством финансов Российской Федерации (письма от 19.11.2015 № 03-10-08/66933, от 04.08.2016 № 03-10-11/45719), на которое Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» возложены функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере определения таможенной стоимости товаров.

Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации разъяснено, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее - ЦФУ), то есть в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные Обществом за лицензионные платежи в рамках Сублицензионного договора, подлежащие удержанию и уплате Обществом в качестве налогового агента компании «Синджента Кроп Протекши АГ», подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС как дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной.

Учитывая, что в соответствии с условиями Сублицензионного договора роялти начисляются по одной ставке (5%) от чистой выручки от продажи всей продукции, произведенной на территории России, стоимость Родительских форм формирует структуру себестоимости Продукции, и, соответственно, чистую выручку от реализации Продукции, в таможенную стоимость Родительских форм при их таможенном декларировании подлежит включению сумма роялти, определенная по ставке 5% от контрактной стоимости Родительских форм, увеличенная на сумму НДС, исчисленного (подлежащего исчислению) с лицензионных платежей в соответствии с пунктом 6.1 Сублицензионного договора, обязательства по уплате которого возложены на Общество в качестве налогового агента компании «Синджента Кроп Протекши АГ».

Таким образом, суммы НДС, исчисленные и уплаченные Обществом в качестве налогового агента, подлежат включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате в виде роялти. Включение таможенным органом в таможенную стоимость товаров части сумм роялти по Сублицензионному договору, уплаченной Обществом за лицензиара в виде НДС-налоговый агент, правомерно, основано на положениях права ЕАЭС и налогового законодательства Российской Федерации.

С учетом изложенного, у суда не имеется оснований для вывода о том, что доначисление оспариваемыми решениями к таможенной стоимости ввезенных ООО «Сингента» по спорным ДТ товаров НДС не отвечает требованиям ст. ст. 39, 40 ТК ЕАЭС, так как оспариваемыми решениями к таможенной стоимости ввезенных по спорным ДТ товаров таможней ООО «Сингента» был доначислен не НДС, как самостоятельный вид доначисления к таможенной стоимости товара, а подлежавшие уплате в адрес сублинцензиара - компании «Сингента Кроп Протекшей АГ», сублицензионные платежи (роялти). Как следует из оспариваемых решений таможни, данная общая сумма была включена в гр.15 ДТС с обозначением: «роялти».

Таким образом, спорные роялти подлежали включению в таможенную стоимость ввезенных ООО «Сингента» по спорным ДТ на территорию Союза товаров в силу положений п. п. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, в связи с чем в оспариваемых в деле решениях таможней правомерно была произведена корректировка таможенной стоимости товаров, ввезенных по спорным ДТ.

Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в определениях ВС РФ от 02.12.22 №310-ЭС22-8937 по делу №А09-1129/2021, от 28.10.19 №310-ЭС1918448 по делу №А35-1667/2018, от 20.04.18 №310-КГ17-22991 по делу №А36-5326/2016, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 21.12.22 по делу №А14-8740/2021 (определением ВС РФ от 20.04.23 №310-ЭС23-4072 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ) со сходными обстоятельствами.

Учитывая перечисленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что уплата лицензионных платежей являлась условием продажи ввозимых товаров.

Таким образом, спорные лицензионные платежи подлежали включению в таможенную стоимость ввозимого на территорию Союза товара в силу положений подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, в связи с чем, корректировка таможенной стоимости товара была правомерно произведена таможенным органом.

Учитывая изложенное, оспариваемые решения Воронежской таможни от 05.12.2022 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ №10131010/010322/3127870, №10131010/050322/3137269, 10131010/110322/3145554, 10131010/140322/3149596 после выпуска товаров, решений Воронежской таможни от 06.12.2022 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ 10131010/110322/3145600, 10131010/110322/3145805, 10131010/120322/3147697, 10131010/120322/3147724, 10131010/180322/3157230, 10131010/290322/3174011 после выпуска товаров, являются законными и обоснованными.

В силу действия части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, поскольку совокупность обстоятельств, необходимых для признания ненормативного правового акта недействительным судом не установлена, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате госпошлины, уплаченной по платежному поручению от 23.12.2022 №21540, в силу статьи 110 АПК РФ и с учетом результатов рассмотрения спора относятся на заявителя в размере 30 000 руб.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «СИНГЕНТА» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решений Воронежской таможни от 05.12.2022 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ №10131010/010322/3127870, №10131010/050322/3137269, 10131010/110322/3145554, 10131010/140322/3149596 после выпуска товаров, решений Воронежской таможни от 06.12.2022 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ 10131010/110322/3145600, 10131010/110322/3145805, 10131010/120322/3147697, 10131010/120322/3147724, 10131010/180322/3157230, 10131010/290322/3174011 после выпуска товаров – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Т.Л. Белявцева