Решение по делу № А09-3098/2025 от 24.11.2025.

Арбитражный суд Брянской области

241050, <...> сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Брянск Дело № А09-3098/2025

24 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2025 года

В полном объёме решение изготовлено 24 ноября 2025 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Малюгова И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуйко В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ИП ФИО1 ИНН <***>,

к УФНС России по Брянской области,

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии:

от заявителя: не явились;

от заинтересованного лица: ФИО2- ведущий специалист-эксперт правового отдела № 2 (доверенность № 43 от 13.05.2024);

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее - УФНС России по Брянской области, налоговый орган, заинтересованное лицо) об оспаривании постановления № 16 от 07.02.2025 о взыскании 1 108 669 руб. 88 коп. налогов и сборов, включая пени за счет имущества налогоплательщика не подлежащим исполнению.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представитель УФНС России по Брянской области требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в письменных отзывах и дополнительных письменных пояснениях по делу, просил суд в удовлетворении заявления отказать.

Обосновывая заявленные требования, предприниматель приводит доводы о том, что, управлением при принятии постановления от 07.02.2025 не соблюден порядок применения мер принудительного взыскания задолженности, предусмотренный статьями 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

Кроме того, налогоплательщик указывает, что не получал решение о взыскании за счет денежных средств, вынесенное в рамках статьи 46 НК РФ.

Заявитель также указывает, что не извещен о задолженности в сумме 1 473 273,68 руб., взыскиваемой службой судебных приставов.

ИП ФИО1 полагает, что расчет суммы налога по УСН за 2021 год, подлежащей взысканию на основании спорного постановления, неправомерен, так как налоговым органом была учтена уточненная декларация по УСН за 2021 год (корректировка 4) поданной как приложение к апелляционной жалобе на решение УФНС России по Брянской области от 06.12.2024 № 9683 в целях опровержения выводов, изложенных в данном решении.

Также, налогоплательщик указывает, что управлением нарушен срок направления постановления № 16 от 07.02.2025, по истечению 10 месяцев с момента вынесения решения от 14.09.2023 № 1910.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд находит заявление ИП ФИО1 не подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ИП ФИО1 16.12.2022 представлена уточненная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2021 (корректировка 3), с суммой налога по срокам: 25.04.2021- (сумма налога к уплате -73 803 руб.); 25.07.2021- (сумма налога к уменьшению - 59 284 руб.); 25.10.2021- (сумма налога к уплате – 65 271 руб.); 04.05.2022- (минимальный налог – 50 942 руб.).

На основании ст. 88 НК РФ проведена камеральная проверка представленной предпринимателем уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год (корректировка 3), по результатам которой, налоговым органом установлены расхождения по суммам

заявленных расходов с данными, отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год (корректировка 3).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № 9683 от 06.12.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с доначислением суммы налога в размере – 633 296 руб. по срокам уплаты: 25.10.2021- 273 860 руб.; 04.05.2022- 359 436 руб., а также штрафная санкция – 8 985,90 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Отрицательное сальдо за период течения срока, предоставленного для добровольной уплаты по требованию, может измениться, как в меньшую, так и большую сторону за счет неуплаченных новых (текущих) начислений.

В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю.

По состоянию на 16.05.2023 на едином налоговом счете (далее – ЕНС) ИП ФИО1 числилось отрицательное сальдо в размере 376 220,32 рублей, включающее в себя задолженность:

1) по налогам, взносам в общей сумме 293 021,59 рубль, а именно:

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6 240,00 руб. (налог) и в размере 4 436,00 руб. (штраф); транспортный налог с физических лиц в размере 64 028,00 руб.;

- транспортный налог с физических лиц в размере 64 028,00 руб.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 165 636,74 руб.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 10 107,62 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 38 243,23 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 8 766,00 руб.;

2) по штрафам в общей сумме 7 436 руб.;

3) по пеням в сумме 75 762,73 руб.

Налоговым органом в отношении указанной задолженности ИП ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 574 (далее – требование от 16.05.2023), согласно которому заявителю предложено уплатить недоимку по налогам, взносам, а также задолженность по пеням, штрафам в срок до 15.06.2023.

Требование от 16.05.2023 размещено в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Кодекса в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному

предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. В соответствии с пунктом 15 статьи 46 Кодекса взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном статьей 46 Кодекса.

Согласно пункта 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Ввиду неисполнения ИП ФИО1 требования от 16.05.2023 управлением принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 14.09.2023 № 1910 (далее – решение о взыскании от 14.09.2023) в пределах размера отрицательного сальдо ЕНС заявителя – 344 175,24 руб.

Данное решение направлено заявителю заказным почтовым отправлением по адресу регистрации предпринимателя.

В силу ст. 20 ГК РФ, п.З ст.8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» местом нахождения индивидуального предпринимателя является место его жительства,

при этом все риски, связанные с неполучением или несвоевременным получением корреспонденции, направляемой налоговым органом по месту его жительства, ложатся на индивидуального предпринимателя.

Согласно адресной справки о регистрации ФИО1, налогоплательщик зарегистрирован по адресу: <...>.

В соответствии с абзацем 2 ч.1 ст. 165.1. ГК РФ сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Таким образом, все документы, которые были приняты и вынесены в отношении ИП ФИО1 налоговым органом направлены в адрес налогоплательщика заказными письмами по почте согласно адресу регистрации, а именно: 241050, <...>.

Следовательно, довод ИП ФИО1 о неполучении решения о взыскании за счет денежных средств, вынесенное в рамках статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации несостоятелен.

При этом именно предприниматель несет риски неполучения корреспонденции, направленной по его актуальному адресу так как именно налогоплательщик обязан организовать свой документооборот надлежащим образом.

Решение о взыскании от 14.09.2023 направлено управлением кредитной организации с поручением на списание и перечисление денежных средств со счета заявителя (инкассовое поручение).

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании от 14.09.2023 управлением в соответствии со статьей 76 Кодекса принято решение о приостановлении операций по счетам в банке.

Учитывая наличие отрицательного сальдо на ЕНС и недостаточности сумм на счетах ИП ФИО1 для погашения задолженности управлением в службу судебных приставов для исполнения направлено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 16.05.2024 № 261 (далее – постановление от 16.05.2024) на сумму взыскания в пределах размера отрицательного сальдо 182 482,80 рубля, на основании которого возбуждено исполнительное производство от 17.05.2024 № 37995/24/98032-ИП. Постановлением от 20.12.2024 исполнительное производство № 37995/24/98032-ИП окончено в связи с фактическим погашением задолженности.

После окончания исполнительного производства № 37995/24/98032-ИП на ЕНС ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в результате возникновения следующей задолженности:

- по страховым взносам за 2024 год по сроку уплаты 10.01.2025 в сумме 49 500 рублей;

- по налогу, взимаемому по УСН, за 2021 год в общей сумме 312 201 рубль в результате представления 14.01.2025 уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год (регистрационный № 2409872640) с увеличенными суммами налога к уплате по сравнению с ранее представленными декларациями;

- по налогу, взимаемому по УСН, за 2021 год в общей сумме 633 296 рублей, по штрафу в сумме 8 985,90 рублей в результате вступления 05.02.2025 в законную силу решения управления о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.12.2024 № 9683;

- по пеням в сумме 469 290,78 рублей,

Итого 1 473 273,68 рубля.

В связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате суммы налога, взимаемого по УСН, страховых взносов, пеней, штрафа управлением принято постановление от 07.02.2025, на основании которого службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство от 10.02.2025 № 12361/25/98032-ИП на сумму взыскания 1 473 273,68 рубля.

В силу подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3, подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3, подпункта 17 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 Кодекса, на основании:

- уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов,

- со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов;

- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса;

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления

срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

14.01.2025 ИП ФИО1 в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 (корректировка № 4), рег. № 2409872640, с суммой налога к доплате в размере 312 201,00 руб.

Таким образом, в соответствии с пп.2 п.5 ст. 11.3 НК РФ указанная выше сумма к доплате должна быть учтена на едином налоговом счете налогоплательщика.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации задолженности налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

- либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

- либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

- либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

- либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

В соответствии со ст. 47 Кодекса в отношении ИП ФИО1 сформировано и направлено на взыскание в СОСП по Брянской области ГМУ ФССП России постановление о взыскании задолженности за счет имущества № 261 от 16.05.2024 на сумму 182 482,80 руб.

Постановлением от 20.12.2024 исполнительное производство № 37995/24/98032-ИП окончено в связи с фактическим погашением задолженности.

Таким образом, суд установлено, что направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляется в течение десяти месяцев с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей, следовательно, по ранее размещенному постановлению от 16.05.2024 № 261 дата окончания исполнительного производства 20.12.2024 года.

После окончания исполнительного производства № 37995/24/98032-ИП на ЕНС ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в сумме 1 473 273,68 руб.

Отрицательное сальдо ЕНС ИП ФИО1 увеличено на основании сформировавшейся совокупной обязанности.

Следовательно, постановление о взыскании задолженности за счет имущества № 16 от 07.02.2025 на сумму 1 473 273,68 руб. законно и обоснованно.

Более того, статьей 47 НК РФ не предусмотрено направление налогоплательщику постановления о взыскании за счет имущества.

Таким образом, судом установлено, что налоговым органом соблюден порядок, сроки и последовательность применения мер принудительного взыскания задолженности.

Учитывая изложенное, доводы налогоплательщика о применении мер принудительного взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика при отсутствии требования об уплате, а также несоблюдения положений статьи 46 НК РФ, основаны на неверном толковании норм НК РФ.

Несогласие заявителя с суммой задолженности по налогам, взносам, пеням, штрафам в размере 1 473 273,68 рубля не свидетельствует о ее необоснованности, поскольку сальдо ЕНС сформировано с учетом, положений пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, доказательства исполнения обязанности по уплате страховых взносов, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), пеней, штрафа заявителем не представлены.

Доводы налогоплательщика сводятся к попытке обойти ранее принятые налоговым органом решения и доначисления по ним.

При этом каких либо убедительных доказательств, свидетельствующих о неправомерности начисления суммы задолженности, равно, как и о нарушении

оспариваемым актом налогового органа прав и законных интересов налогоплательщика, последним в материалы дела не представлено.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 АПК РФ и п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов необходимо наличие двух условий: - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, принимая во внимание, что заявителем не представлены доказательства, с бесспорностью свидетельствующие о нарушении налоговым органом закона, а также прав и законных интересов проверяемого налогоплательщика, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворений требований заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1

Ирины Васильевны отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный

апелляционный суд г. Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Малюгов И.В.