Решение по делу № А60-20328/2023 от 14.07.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

14 июля 2023 года Дело №А60-20328/2023

Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 14 июля 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В.Чегус, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-20328/2023 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Трейд-Фарм» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решений и бездействия незаконными,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель не явился, извещен.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга: ФИО1, представитель по доверенности от 22.12.2022, удостоверение, диплом.

от Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области: ФИО1, представитель по доверенности от 22.07.2022, удостоверение, диплом.

Объявлен состав суда. Лицу, участвующему в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью «Трейд-Фарм» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6392 от 25.11.2021 (далее - решение 6392 от 25.11.2021), решения Инспекции об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 14 от 25.11.2021 (далее - решение № 14 от 25.11.2021), решения Управления № 13-06/00130@ от 09.01.2023, а также действий (бездействия) должностных лиц Инспекции, выразившихся в отказе в возврате денежных средств.

От Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга поступил отзыв на заявление, материалы проверки.

От Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области поступил отзыв.

От заявителя поступили возражения относительно рассмотрения дела в отсутствии представителя.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

К судебному заседанию, назначенному на 10.07.2023, от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания, которое судом рассмотрено и отклонено за отсутствием оснований и во избежание затягивания судебного разбирательства.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено, документы приобщены.

От заявителя также поступило ходатайство об истребовании материалов налоговой проверки за 4 кв. 2020г., за 2-3 кв. 2020г. Ходатайство судом рассмотрено и отклонено как необоснованное, поскольку в настоящем деле подлежит рассмотрению вопрос о правомерности отказа в возмещении НДС за 4 квартал 2020 и по данному периоду в дело представлены необходимые для рассмотрения спора по существу материалы.

От заявителя поступило ходатайство об истребовании решения по НДС №28 от 03.07.2019 г., 51 от 26.09.2019 г., 98 от 13.12.2019 г., 29 от 27.03.2020 г., 82 от 30.06.2020 г. Ходатайство судом рассмотрено и также отклонено за отсутствием оснований.

Рассмотрев материалы дела, заслушав заинтересованное лицо, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, ООО «Трейд-Фарм» 25.01.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета, в размере 6 552 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года Инспекцией составлен акт налоговой проверки №5381 от 12.05.2021, дополнение к акту налоговой проверки №30 от 15.09.2021 и вынесено решение № 6392 от 25.11.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение №14 от 25.11.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области №13-06/00130@ от 09.01.2023 решение Инспекции №6392 от 22.11.2021 утверждено, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что данные решения вынесены незаконно, Общество с ограниченной ответственностью «Трейд-Фарм» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

В силу статей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего в силу с 01.01.2013 (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон N 129-ФЗ, Закон N 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанных законов).

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абзац второй пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы. То есть предоставляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми, отражать реальные хозяйственные операции и соответствовать фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

Следовательно, анализ названных выше норм права и положений глав 21 и 25 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ N 14473/10 от 09.03.2011). Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судом установлено, что ООО «Трейд-Фарм» 25.01.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета, в размере 6 552 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года Инспекцией составлен акт налоговой проверки №5381 от 12.05.2021, дополнение к акту налоговой проверки №30 от 15.09.2021 и вынесено решение №6392 от 25.11.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение №14 от 25.11.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение положений ст. 169, ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ст. 9 и ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 ООО «Трейд-Фарм» не представил для проверки счета-фактуры на приобретение товаров и услуг, бухгалтерские регистры счетов, подтверждающие принятие в 4 квартале 2020 года на учет товаров (работ, услуг).

Более того, приобретенный ООО «Трейд-Фарм» товар не использовался для осуществления деятельности, облагаемой НДС, в частности - для осуществления торговли оптовой торговлей фармацевтической продукцией.

В ходе камеральной налоговой проверки у налогоплательщика в соответствии с требованием о представлении документов (информации) №7101 от 25.03.202г истребовались счета-фактуры за 4 квартал 2020 года, которые не были представлены.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В нарушение положений ст. 172 НК РФ ООО «Трейд-Фарм» бухгалтерские регистры счетов, подтверждающие принятие в 4 квартале 2020 года на учет товаров (работ, услуг), проверяемой организацией не представлены. Представлены только бухгалтерские регистры по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На основании ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету, является надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Как указано выше, применение налоговых вычетов по НДС правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» и статьи 169 НК РФ, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг). Таким образом, для подтверждения права на применение налогового вычета налогоплательщику необходимо подтвердить не только факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), но и цель приобретения данных товаров (работ, услуг), т.е. связь налоговых вычетов с операциями, признаваемыми объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Из анализа книги покупок установлено, что в 4 квартале 2020 года ООО «Трейд-Фарм» заявило налоговые вычеты по НДС в сумме 6 562 руб. по следующим контрагентам: ПАО «ВымпелКом» (ИНН: <***>) в сумме 600 руб., в т.ч. НДС:- 100 руб., за услуги связи; ПАО «Мобильные телесистемы» (ИНН: <***>) в сумме 350 руб., в т;ч-; НДС - 58,83 руб., за услуги связи;

АО «Русская телефонная компания» (ИНН: <***>) в сумме 250 руб., в т.ч. НДС- 41,67 руб., за услуги связи; АО «Почта России» (ИНН: <***>) в сумме 371,47 руб., в т.ч. НДС в сумме 61,91 руб., за пересылку. При этом, информация о том, для каких целей понесены почтовые расходы, ООО «Трей- Фарм» не представлена; ООО «ИКЕА ДОМ» (ИНН: <***>) в сумме 35 300 руб., в т.ч. НДС -5883,33 руб. за комплектующие для мебели «Комплимент» (одна штанга платяная белая, одно устройство для плавного закрывания, четыре ящика белые, шесть полок белых), за комплектующие для мебели «Паке» (два каркаса гардероба, один комплект рам для раздвижной дверцы с направляющими (2 шт.)), 2 комплекта панелей для рамы раздвижной дверцы из зеркального стекла (8 шт.); ООО «Башнефть-розница» (ИНН: <***>) в сумме 2 500 руб., в т.ч. НДС-416,67 руб. за 63 литра бензина АИ-92-К5 и АИ-95- К5. В подтверждение заявленных вычетов по ПАО «ВымпелКом», ПАО «Мобильные телесистемы», АО «Русская телефонная компания», АО «Почта России», ООО «Башнефть-розница» Обществом представлены только кассовые чеки с выделенной суммой НДС, авансовые отчеты, а также по ООО «Башнефть-розница» путевые листы. При этом счета-фактуры налогоплательщиком не представлены. Кроме того, в книге продаж контрагентов ПАО «ВымпелКом», ПАО «Мобильные телесистемы», АО «Русская телефонная компания», АО «Почта России», ООО «Башнефть-розница» операции по реализации в адрес ООО «Трейд-Фарм» не отражены.

ООО «Трейд-Фарм» зарегистрировано 25.03.2010 и основным видом его деятельности является - «Торговля оптовая фармацевтической продукцией» (код по ОКВЭД 46.46). Недвижимое имущество и транспортные средства на организацию не зарегистрированы. Единственным участником, а также генеральным директором ООО «Трейд-Фарм» с момента его создания является ФИО2. Также ФИО2 является руководителем и учредителем в ООО «Трейд-Универсал-М». Начиная с 4 квартала 2017 года выплаты в пользу ФИО2. в ООО «Трейд- Фарм» не производились.

В собственности ФИО2 находятся квартира, гараж и транспортное средство.

Показатели налоговой деклараций по НДС за период с 1 квартала 2017 по 4 квартал 2020 года в отношении ООО «Трейд-Фарм»:

Налоговый период

Сумма НДС, исчисленная по Разделу 1 декларации

(руб.)

Налоговая база

Сумма НДС, исчисленная с учетом

восстановления по разделу 3 декларации

(руб.)

Общая сумма налоговых вычетов по НДС по разделу 3

(руб.)

Процент

налоговых

вычетов

по Разделу 3

декларации

(показатель

столбца

ГУ/показатель , 'столбца III * 100)

III

I V

1 кв. 2017

- 140

62 720

6 272

6412

102.2

2 кв. 2017

+ 2056

2 830 218

373 890

371 834

99.5

3 кв. 2017

+ 17 208

998 127

127 772

110 564

86.5

4 кв.2017

-4 254

4254

100.0

1 кв.2018

-3 262

3 262

100.0

2 кв. 2018

- 1 823

1 823

100.0

3 кв. 2018

- 1 779

1 779

100.0

4 кв.2018

-2046

2 046

100,0 .

1 кв. 2019

-4 871

4 871

100.0

2 кв. 2019

- 1700

1 700

100.0

3 кв. 2019

-6250

6 250

100.0

4 кв.2019

- 3650

3 650

100.0

1 кв. 2020

-3 065

3 065

100.0

2 кв.2020

- 17 829

17 829

100.00

3 кв. 2020

-4 269

4 269

100.00

4 кв. 2020

-6 562

6 562

100.00

Из представленной таблицы следует, что последним налоговым периодом, в котором заявлена реализация, является 3 квартал 2017 года. С 4 квартала 2017 года в отчетности по НДС заявлены только налоговые вычеты.

Также Инспекцией проведен анализ отчетности по налогу на прибыль организаций. Показатели налоговой отчетности с 1 квартала 2017 года по 4 квартал 2020 года приведены в таблице:

Налоговый

Доходы от

Внереализа

Расходы,

Внереализационны

Итого

период

реализации,

ционные

уменьшающие

е расходы, руб.

прибыль

руб.

доходы, руб.

сумму доходов от реализации, руб.

(убыток)

2017КН03

62 720

85 643

5 205

-28 128

2017КН06

2 892 938

2 797 085

16 529

+ 79 324

2017КН09

3 891 064

6 237

3 771 428 (из них 3 587 493- прямые расходы и 183 935 руб.- косвенные расходы)

22 707

+ 103 166

2017КН12

3 891 064

42 729

3 868 559 (из них 3 587 493 - прямые расходы и 281 066

руб.- косвенные расходы)

44 955

+ 20 279

2018КН03

53 543

2 535

- 56 007

2018КН06

90 047

137 524

3 030

-50 507

2018КН09

101 509

180 114

4 800

- 83 405

2018КН12

107 975

221 314

5 340

- 118 679

2019КН03

65 678

548

-66 226

2019КН06

636

111 818

10 843

- 122 025

2019КН09

2 386

231 997

10 976

- 240 587

2019КН12

4 483

305 063

11 090

-311 670

2020КН03

1 782

50 195

5 857

- 54 270

2020КН06

2 399

166 729

8 971

- 173 301

2020КН09

2 756

282 277

10 547

- 290 068

2020КН12

20 353

332 341

12 104

-324 092

Из представленной ООО «Трейд-Фарм» отчетности по налогу на прибыльследует, что с 1 квартала 2018 года отсутствуют доходы от реализации. При этом Обществом заявлены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, представляющие собой косвенные расходы.

Исходя из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО; «Трейд-Фарм» установлено, что сумма поступлений за период с 01.10.2020 по 31.12.2020 составила 72 314,29 руб., в том числе: 40 000 руб. пополнение через Сбербанк, 17 250 руб. возмещение судебных издержек во исполнение определения Арбитражного суда Свердловской области от 21.07.2020 по делу №А60-27425/2019, 14 717,03 руб. возврат в соответствии со ст. 78 НК РФ, 347,26 руб., уплачены банковские проценты.

Вышеуказанная информация также свидетельствует о том, что ООО «Трейд-Фарм» в проверяемый период деятельность не осуществляло.

В соответствии с п. 33 ст. 4, ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 61-ФЗ от 12.04.2010 «Об обращении лекарственных средств» деятельность по производству лекарственных средств, оптовой и розничной торговле ими (в том числе дистанционно) является лицензируемой.

Согласно сведениям, полученным из Росздравнадзора, по состоянию на 24.08.2021 у Общества отсутствуют действующие лицензии на осуществление фармацевтической деятельности. Обществом в лицензирующий орган поданы заявления о прекращении лицензируемого вида деятельности, действие лицензии на осуществление фармацевтической деятельности №ФС-99-02-002701 от 21.11.2012 прекращено. Согласно информации Росздравнадзора, у ООО «Трейд-Фарм» имеются две прекращенные лицензии, сведения о подаче заявки на выдачу новых лицензий отсутствуют, таким образом, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у организации намерений осуществлять предпринимательскую деятельность, указанную в ОКВЭД.

Приобретенные в 4 квартале 2020 года товары (услуги) не относятся к виду деятельности, заявленному организацией, не используются и не могут быть использованы ни в торговле оптовой фармацевтической продукцией, ни для управленческих нужд организации. Соответственно, их приобретение не является экономически обоснованным, а связано с использованием приобретенных товаров в личных целях физического лица ФИО2.

Офис организации зарегистрирован в жилом доме - в квартире, принадлежащей на праве собственности руководителю ООО «Трейд-Фарм» ФИО2 У организации нет в собственности нежилого помещения, оборудованного под офис или склад (иного не доказано).

ООО «Трейд-Фарм» не представлены документы, подтверждающие последующую реализацию, приобретенных у ООО «ИКЕА ДОМ» комплектующих для мебели. Обществом не подтверждено, что приобретенные Заявителем комплектующие для мебели используются (либо использовались) в производственной деятельности ООО «Трейд-Фарм» и офисная мебель учтена на его балансе. Почтовые расходы также заявлены без подтверждения использования для деятельности, облагаемой НДС, а также что данные услуги были оказаны именно в интересах ООО «Трейд- Фарм». Необходимость совершения поездок руководителем для осуществления хозяйственной деятельности Общества на зарегистрированном на него автомобиле при отсутствии в течение длительного времени операций по реализации со списанием расходов на бензин также не подтверждается. Договоры аренды транспортных средств Обществом заключены не были.

При таких обстоятельствах применение налоговых вычетов ООО «Трейд-Фарм» обоснованно признано необоснованным в полном объеме (в сумме 6 562 руб.).

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В рассматриваемом случае, поскольку в рамках камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС, у Инспекции отсутствовали и основания для возврата денежных средств в размере 6 562 руб.

В отношении требования заявителя о признании незаконным решения Управления №13-06/00130@ от 09.01.2023, принятого по результатам рассмотрения жалобы Общества, которым требования заявителя об отмене решений Инспекции №6392 от 25.11.2021, №14 от 25.11.2021 оставлены без удовлетворения, суд отмечает следующее.

Согласно с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов й должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы.

Статьей 199 АПК РФ предусмотрено, что в заявлении, в частности, должны быть указаны права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действием (бездействием), а также законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие).

Решение Управления №13-06/00130@ от 09.01.2023 вынесено в рамках полномочий, предоставленных положениями ст. 140 НК РФ, с соблюдением установленного срока и соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из положений п. 3 ст. 140 НК РФ нарушение прав и законных интересов налогоплательщика вынесенным решением вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы на решение нижестоящего налогового органа возможно в случае отмены решения налогового органа полностью и принятия по делу нового решения, поскольку оно может повлиять на права и обязанности налогоплательщика, возложить на него дополнительные налоговые обязательства.

Принятое Управлением Решение №13-06/00130@ от 09.01.2023 само по себе не нарушает прав налогоплательщика, так как не уменьшает его права и не устанавливает для него новых обязанностей.

Таким образом, у заявителя отсутствуют правовые основания для обжалования решения вышестоящего налогового органа, которое не может рассматриваться как самостоятельный предмет обжалования.

Кроме того, суд отмечает, что с заявлением общество обратилось в суд лишь 18.04.2022г. следовательно, заявителем пропущен срок на подачу заявления.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Обществом ходатайство о восстановлении срока не заявлено.

На основании изложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.И. Ремезова