ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«13» декабря 2023 года Дело № А43-17336/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 06.12.2023.

Полный текст постановления изготовлен 13.12.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «БЦ КУБ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 по делу № А43-17336/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «БЦ КУБ» о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Нижегородской области, изложенного в сообщении от 20.02.2023 №58136796; решения Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 24.04.2023 №09-11-35/01479@.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «БЦ КУБ» – ФИО1 по доверенности от 04.08.2023 №02 сроком действия на 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании), ФИО2 по доверенности от 30.05.2023 №01 сроком действия на 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Нижегородской области – ФИО3 по доверенности от 01.12.2023 № 11-08/012512296 сроком действия на 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании);

Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области – ФИО4 по доверенности от 24.08.2023 №08-13/14911 сроком действия на 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «БЦ КУБ» (далее по тексту - Общество) 07.02.2023 обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №22 по Нижегородской области (далее по тексту – Инспекция) с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, пом.П2.

Инспекция сообщением от 20.02.2023 № 58136796 отказала Обществу в предоставлении налоговой льготы.

Жалоба Общества Управлением Федеральной налоговой службы по Нижегородской области письмом от 20.04.2023 №09-11-35/01479@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказом Инспекции, выразившимся в сообщении № 58136796 от 20.02.2023, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 13.09.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, нарушение и неправильное применение норм материального права. По мнению Общества, отсутствие в ЕГРЮЛ конкретного кода ОКВЭД, который предусматривает применение налоговой льготы, не может быть безусловным основанием для отказа в ее предоставлении. Считает, что необходимо исходить из фактически осуществляемого налогоплательщиком вида экономической деятельности, код ОКВЭД которого предусматривает применение соответствующей налоговой льготы. Указывает, что судом первой инстанции не дана оценка доводам Общества о периоде времени, за который испрашиваемая налоговая льгота должна предоставляться.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу.

Представители Инспекции и Управления в судебном заседании и в отзывах на апелляционную жалобу считают решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 381 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций.

В силу пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Нижегородской области налог на имущество организаций установлен Законом Нижегородской области от 27.11.2003 №109-3 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон №109-3).

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона №109-3, введенной Законом Нижегородской области от 05.08.2022 №108-3 «О внесении изменений в Закон Нижегородской области «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (действовавшей в период с 01.01.2022 по 31.12.2022), организациям, основной вид экономической деятельности которых по состоянию на 1 августа 2022 года обозначен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) кодами 45 «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт», 52 «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность», 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», предоставляется налоговая льгота в виде установления налоговой ставки в размере 1 процента.

Данная налоговая льгота предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий: 1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 1 марта 2022; 2) если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась.

Таким образом, применение пониженной ставки в размере 1 процента предусмотренной Законом №109-3, возможно только тем налогоплательщикам, в отношении которых в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве основного вида деятельности указан «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (68.20.2).

Как следует из материалов дела, Общество 07.02.2023 обратилось в Инспекцию с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, пом.П2 (л.д. 12).

Судом установлено, что в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид деятельности Общества по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) по состоянию на 07.02.2023 указан «68.20 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом", что сторонами не оспаривается.

С заявлением об изменении кода ОКВЭД основного вида деятельности Общество обратилось в налоговый орган только в марте 2023 года (28.03.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись об основном виде деятельности 68.20.2).

Таким образом, по состоянию на 01.08.2022 код ОКВЭД основного вида деятельности Общества не соответствовал требованиям части 1.11 статьи 2.1 Закона №109-З.

Довод Общества о фактическом ведении им деятельности в соответствии с кодом ОКВЭД 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», судом правомерно отклонён как необоснованный, поскольку указанный вид деятельности, согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении Общества, ни по состоянию на 01.08.2022, ни по состоянию на дату обращения в налоговый орган 07.02.2023 не заявлялся.

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона №109-З право налоговой льготы, в числе прочего, зависит от кода основной вид экономической деятельности по состоянию на 1 августа 2022 года.

При этом вопреки доводам Общества, положения части 1.11 статьи 2.1 Закона №109-З не подразумевают расширительного толкования либо установления фактического вида деятельности лица, обратившегося с заявлением о предоставлении налоговой льготы.

Иное толкование положений части 1.11 статьи 2.1 Закона №109-ФЗ влекло бы распространение права налоговой льготы, в том числе, на субъекты предпринимательской деятельности, кодом ОКВЭД которых является 68.10.1 «аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом», 68.20.21 «аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества», 68.20.29 «аренда и управление собственным или арендованным прочим нежилым недвижимым имуществом», что противоречит положениям указанной нормы.

В силу положений Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Приказов ФНС России от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@, от 29.12.2022 № ЕД-7-14/1277@ процедура регистрации, а также изменения информации о кодах ОКВЭД носит заявительный характер, юридическое лицо самостоятельно решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности при осуществлении государственной регистрации. В связи с чем, Общество несет риск наступления неблагоприятных последствий, связанных с несвоевременным внесением в ЕГРЮЛ сведений об изменении основного вида деятельности.

Изменения сведений об основном виде деятельности налогоплательщика («Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (68.20) заменен на «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (68.20.2)) внесены в ЕГРЮЛ только 28.03.2023, то есть после обращения в налоговый орган с заявлением о предоставлении льготы, направления жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Таким образом, Общество ни на момент обращения с заявлением, ни при подаче жалобы на решение Инспекции об отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций (09.03.2023) не соответствовало критериям, установленным Законом №109-З.

Ссылка Общества на определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 №305-ЭС22-17644 по делу №А41-68521/2021 судом правомерно не принята, поскольку приведенный Обществом судебный акт не имеет преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, вынесен по иным обстоятельствам, связанным с налоговой льготой по уплате транспортного налога.

Как верно указано судом, то обстоятельство, что решением Инспекции от 27.04.2023 №58302751 Обществу налоговая льгота была предоставлена, не свидетельствует о незаконности оспариваемого в рамках настоящего дела решения от 20.02.2023 №58136796. Законность решения от 27.04.2023 не является предметом оценки суда по настоящему делу.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что при рассмотрении Инспекцией заявления Общества о предоставлении налоговой льготы, и при рассмотрении Управлением жалобы общества налоговыми органами не допущено нарушений требований законодательства, отказ в предоставлении испрашиваемой налоговой льготы, решение по жалобе Общества приняты налоговыми органами в соответствии с требованиями Закона №109-З, Закона №108-З, прав и законных интересов Общества не нарушают.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество. При этом излишне уплаченная Обществом при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 по делу № А43-17336/2023 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «БЦ КУБ» оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «БЦ КУБ» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 06.10.2023 №115.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина

М.Н. Кастальская