Дело № 2а-2229/2023

УИД 52RS0006-02-2023-001116-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 апреля 2023 года город Нижний Новгород

Судья Сормовского районного суда города Нижний Новгород ФИО1,

при секретаре судебного заседания Сметаниной Н.М.,

с участием представителя административного истца ФИО2, действующего на основании ордера,

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области ФИО3, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административный иск Балыковой ФИО7 к Управлению Федеральной налоговой службы по Нижегородской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области о признании незаконным направление налогового уведомления,

установил:

Административный истец обратилась с административным иском о признании незаконным направление налогового уведомления от 01 сентября 2022 года № об уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 60657 рублей.

В обоснование своих требований указала, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области направила ей налоговое уведомление от 01 сентября 2022 года № об уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 60657 рублей. Основанием для направления данного уведомления явилось предоставление налоговым агентом ГБУЗ НО «Городская клиническая больница № 12 Сормовского района города Нижнего Новгорода» сведений о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021 год с отражением суммы выплаченного дохода в размере 478333 рубля 46 копеек и указанием сумм неудержанного налога в общей сумме 60657 рублей. Не согласившись с данным уведомлением, она обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Ее жалоба осталась без удовлетворения. Полагает, что обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц лежит на налоговом агенте, который свою обязанность не исполнил, тем самым, налог на доходы физических лиц необходимо взыскивать с ГБУЗ НО «Городская клиническая больница № 12 Сормовского района города Нижнего Новгорода», а не с нее.

В ходе рассмотрения административного дела в качестве заинтересованного лица привлечено ГБУЗ НО «Городская клиническая больница № 12 Сормовского района города Нижнего Новгорода».

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явилась, извещена о дне и времени судебного заседания надлежащим образом, в судебном заседании 28 марта 2023 года исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании ордера, исковые требования поддержал в полном объеме, указал, что в 2021 году ФИО4 выплатили денежные средства, взысканные на основании решения суда. Исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц был обязан налоговый агент. Ранее по решениям суда ФИО4 выплачивались денежные средства и налоговый агент сам оплачивал налог на доходы физических лиц.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области ФИО3, действующая на основании доверенности, с заявленными требованиями не согласилась, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве на иск. Просит в удовлетворении исковых требований отказать.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области в судебное заседание не явился, извещен о дне и времени судебного заседания надлежащим образом, представил отзыв на иск и ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель заинтересованного лица ГБУЗ НО «Городская клиническая больница № 12 Сормовского района города Нижнего Новгорода» в судебное заседание не явился, извещен о дне и времени судебного заседания надлежащим образом, представил отзыв на иск и ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствии не явившихся лиц.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, установив юридически значимые обстоятельства, пришел к следующему.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе, виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

В статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Налогоплательщик в силу ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, решением Сормовского районного суда города Нижний Новгород от 03 июня 2021 года, вступившим в законную силу 24 августа 2021 года с ГБУЗ НО «Городская клиническая больница № 12 Сормовского района города Нижнего Новгорода» в пользу ФИО4 взыскана компенсация за задержку выплаты заработной платы в размере 3263 рубля 87 копеек, компенсация за время вынужденного прогула в размере 466589 рублей 10 копеек.

Указанные денежные средства были выплачены ФИО4 в июне и ноябре 2021 года всего в сумме 469852 рубля 97 копеек, что следует из платежных поручений и расходного кассового ордера.

Налоговым агентом ГБУЗ НО «Городская клиническая больница № 12 Сормовского района города Нижнего Новгорода» в налоговый орган была представлена справка по форме 2-НДФЛ от 15 февраля 2022 года о доходах и суммах налога физического лица ФИО4 за 2021 год с указанием о получении ФИО4 в 2021 году дохода в размере 478333 рубля 46 копеек, сумма исчисленного налога составила 62184 рубля, сумма налога, удержанная и перечисленная в налоговый орган составила 1527 рублей, сумма налога, исчисленная в размере 60657 рублей, не была удержана налоговым агентом из дохода ФИО4

На основании поданных налоговым агентом сведений налоговым органом налогоплательщику было направлено уведомление № от 01 сентября 2022 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 60657 рублей (466589 рублей 10 копеек * 13%) со сроком уплаты до 01 декабря 2022 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, именно налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, включая полученные в денежной форме (статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если при вынесении решения суда не произведено разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация – налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является исчерпывающим.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Главами 23-28 Трудового кодекса Российской Федерации средний заработок работника, выплачиваемый за время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен, следовательно, выплаты в размере вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением работника, не являются компенсационными и не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканного с организации по решению суда, следовательно, такие суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Установлено, что налоговым агентом не был удержан налог на доходы физических лиц, административным истцом также данный налог не был уплачен, таким образом, направление административному истцу налогового уведомления от 01 сентября 2022 года № является правомерным. Доход, с которого налоговый агент не удержал налог на доходы физических лиц, ФИО4 обязана была исполнить налоговую обязанность самостоятельно.

Доводы административного истца о том, что взыскание налога на доходы физических лиц должно быть произведено

С налогового агента, который не исполнил свою обязанность по удержанию налог, являются ошибочными и не основанными на нормах права.

Так, при вынесении решения суда судом в решении не было произведено разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, в связи с чем организация – налоговый агент выплатило ФИО4 денежные средства по решению суда в полном объеме. В связи с невозможностью удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода, налоговый агент письменно сообщил налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Тем самым, обязанность по уплате налога несет физическое лицо, которому был выплачен доход – ФИО4

На основании изложенного судом не установлено незаконных действий (бездействия) Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области.

Тем самым, заявленные требования административного истца удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Балыковой ФИО7 к Управлению Федеральной налоговой службы по Нижегородской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области о признании незаконным направление налогового уведомления отказать.

Решение может быть обжаловано в Нижегородский областной суд через Сормовский районный суд города Нижний Новгород в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Изготовлено мотивированное решение в окончательной форме 07 апреля 2023 года.

Судья Сормовского районного суда

города Нижний Новгород ФИО1