Апелляционное определение по делу № 33А-548/2023 от 11.07.2023

Судья Карсаев А.М. дело № 33а-548/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Элиста 11 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в составе

председательствующего - Говорова С.И.,

судей - Сангаджиевой Б.Т. и Буджаевой С.А.,

при секретаре - Китаеве Д.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени по апелляционной жалобе руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия ФИО2 на решение Лаганского районного суда Республики Калмыкия от 11 апреля 2023 года по административному делу № *.

Заслушав доклад судьи Говорова С.И. об обстоятельствах дела, доводах апелляционной жалобы, письменных возражений на апелляционную жалобу, объяснения представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия ФИО3, поддержавшей апелляционную жалобу, судебная коллегия

установил а:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее также – УФНС по РК) обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением, мотивируя тем, что согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Республики Калмыкия, ОГИБДД МВД поРеспублике КалмыкиязаФИО1 зарегистрированы следующие виды имущества:здание склада с кадастровым номером *, здание склада с кадастровым номером *, расположенные по адресу: *; автомобиль марки «*», VIN * 2006 года выпуска, автомобиль марки «*, VIN *, 2013 года выпуска. Между тем, в установленный законодательством срок ФИО1 не уплатил транспортный налог и налог на имущество, в связи с чем у него образовалась задолженность на общую сумму 8 864,27 рубля. Просили взыскать сФИО1 недоимку по налогам и пени на общую сумму 8 864,27 рубля, из которых:

налог на имущество: пени - 148,65 рублей (за налоговый период 2017 г.) за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г., пени - 79,82 рубля (за налоговый период 2018) за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г., налог - 2 269 рублей (за налоговый период 2019), пени - 21,86 руб. за период с02.12.2020 г. по 07.02.2021 г., налог – 2 439 рублей (за налоговый период 2020), пени – 7,93 рубля за период с02.12.2021 г. по 14.12.2021 г.;

транспортный налог: пени – 1 309,57 рублей (за налоговый период 2014) за период с11.11.2016 г. по 28.08.2019 г., пени – 26,96 рублей (за налоговый период 2015) за период с12.12.2016 г. по 28.08.2019 г., пени – 26,96 (за налоговый период 2016) за период с08.12.2017 г. по 28.08.2019 г., пени – 271,26 (за налоговый период 2017) за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г., пени – 150,42 рублей (за налоговый период 2018) за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г., налог – 2 106 рублей (за налоговый период 2020), пени – 6,84 рублей за период с02.12.2021 г. по 14.12.2021 г.

Представитель административного истца, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания не явился, согласно письменному заявлению просил рассмотреть дело без его участия, административные исковые требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчикФИО1, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания не явился, согласно письменному заявлению административный иск не признает, просил отказать ввиду добровольной уплаты задолженности и рассмотреть дело без его участия.

Решением Лаганского районного суда Республики Калмыкия от 11 апреля 2023 г. в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени в размере 8864,27 руб. отказано.

В апелляционной жалобе руководитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия ФИО2 просит решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Указывает, что с 1 января 2023 г. на едином налоговом счете (введен в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») отражено входящее сальдо, сформированное налоговым органом самостоятельно, по каждому налогоплательщику, на основании имеющихся у налогового органа сведений по состоянию на 31 декабря 2022 г.; сальдо представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ); по состоянию на 04 апреля 2023 г. ФИО1 имел отрицательное сальдо в сумме *руб., в том числе по налогу на имущество физических лиц – 17507 руб. (за налоговые периоды 2014-2021 гг.), по транспортному налогу – 10996,27 коп. (за налоговые периоды 2014, 2017-2020 гг.), по пени в общей сумме – 119815,82 руб. Из обжалуемого судебного акта следует, что административным ответчиком уплачена задолженность единым налоговым платежом. Между тем, поскольку на момент проведения единого налогового платежа у ФИО1 имелась недоимка по налогам и пени, то платеж на сумму 8864,27 руб. распределен пропорционально по налогам, в зависимости от установленного срока уплаты. Отмечает, что на момент вынесения судебного акта административным ответчиком требования налогового органа об уплате задолженности по налогам и пени не исполнены, выводы суда не соответствуют нормам налогового законодательства.

В письменных возражениях на жалобу административный ответчик ФИО1 просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, указав, что задолженность в требуемой сумме – 8864,27 руб. погашена им добровольно.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, письменных возражений, исследовав материалы административного дела № *, дополнительно представленные материалы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником здания склада с кадастровым номером *, здания склада с кадастровым номером *, расположенных по адресу: *; автомобиля грузового марки *, государственный регистрационный знак *, VIN *, год выпуска 2006, дата регистрации права 09.01.2007, дата утраты права 08.09.2020; автомобиля легкового марки *, государственный регистрационный знак *, VIN *, год выпуска 2013, дата регистрации права 08.08.2013, дата утраты права 08.09.2020 г.

В адрес налогоплательщика ФИО1 были направлены:

1) налоговое уведомлениеот 28.07.2016 г. № * об уплате в срок не позднее 01.12.2016 г. транспортного налога за 2015 год в сумме 3984 руб. и налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 2752 руб. на указанные выше объекты недвижимого имущества;

2) налоговое уведомлениеот 06.09.2017 г. № * об уплате в срок не позднее 01.12.2017 г. транспортного налога в общей сумме 10009 руб., в том числе на транспортное средство марки * за 2014 год в сумме 3159 руб. и за 2016 год в сумме 3159 руб., на транспортное средство марки * за 2014 год в сумме 2191 руб., налога на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы в общей сумме 4258 руб. на указанные выше объекты недвижимого имущества;

3) налоговое уведомление от 04.07.2018 г. № * об уплате в срок не позднее 03.12.2018 г. транспортного налога за 2017 год в сумме 3984 руб. и налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 1973 руб. на указанные выше объекты недвижимого имущества (направлено согласно списку реестровых отправлений № * от 19.07.2018 г., получено адресатом 07.08.2018 г. – отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором * (официальный сайт Почты России www.pochta.ru);

4) налоговое уведомление от 22.08.2019 г. № * об уплате в срок не позднее 02.12.2019 г. транспортного налога за 2018 год в сумме 3984 руб. и налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 2114 руб. на указанные выше объекты недвижимого имущества (направлено согласно списку реестровых отправлений № * от 09.09.2019 г., получено адресатом 20.09.2019 г. – отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором * (официальный сайт Почты России www.pochta.ru);

5) налоговое уведомление от 01.09.2020 г. № * об уплате транспортного налога за 2019 год в сумме 3159 руб. и налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 2269 руб. на указанные выше объекты недвижимого имущества (направлено согласно списку реестровых отправлений № * от 05.10.2020 г., получено адресатом 21.10.2020 г. – отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором *(официальный сайт Почты России www.pochta.ru);

6) налоговое уведомление от 01.09.2021 г. № * об уплате в срок не позднее 01.12.2021 г. транспортного налога за 2020 год в сумме 2106 руб. и налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 2439 руб. на указанные выше объекты недвижимого имущества (направлено согласно списку реестровых отправлений № * от 29.09.2021 г., получено адресатом 21.10.2021 г. – отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором * (официальный сайт Почты России www.pochta.ru).

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов в адрес ФИО1 были направлены:

1) требование№ 11758от 29 июня 2020 г. об уплате в срок до 25 ноября 2020 г. пени по транспортному налогу в сумме 1363,49 руб. (на недоимку в размере 5350,33 руб.); пени по транспортному налогу в сумме 421,68 руб. (на недоимку в размере 3984 руб.); пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 228,47 руб. (на недоимку в размере 1973 руб.), пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 180,67 руб., всего на общую сумму 2194,31 руб. (направлено согласно списку реестровых отправлений № * от 05.10.2020 г., получено адресатом 21.10.2020 г. – отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором *(официальный сайт Почты России www.pochta.ru).

2) требование № 779 от 08 февраля 2021 г. об уплате в срок до 05 апреля 2021 г. транспортного налога за 2019 год в размере 3159 руб. и пени по налогу в сумме 30,43 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2269 руб. и пени по налогу в сумме 21,86 руб., всего на общую сумму 5480,29 руб. (согласно данным программного изделия АИС Налог-3 ПРОМ направлено 15.02.2021 г., получено адресатом 18.02.2021 г. – отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором * (официальный сайт Почты России www.pochta.ru);

3) требование № 48783 от 15 декабря 2021 г. об уплате в срок до 08 февраля 2022 г. транспортного налога за 2020 год в размере 2106 руб. и пени по налогу в сумме 6,84 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2439 руб. и пени по налогу в сумме 7,93 руб., всего на общую сумму 4559,77 руб. (согласно данным программного изделия АИС Налог-3 ПРОМ направлено заказным письмом, получено адресатом 27.12.2021 г. – отчет об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором * (официальный сайт Почты России www.pochta.ru);

В связи с неисполнением указанных выше требований административный истец обратился с заявлением (поступило в судебный участок 29.03.2022 г.) о вынесении судебного приказа, в котором просил взыскать с ФИО1, недоимку по транспортному налогу за 2019-2020 гг. в размере 5265 руб. и пени в размере 1822,44 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019-2020 гг. в размере 4708 руб. и пени в размере 258,26 руб., всего на общую сумму 12053,70 руб.

И.о. мирового судьи судебного участка Лаганского судебного района Республики Калмыкия 01 апреля 2022 г. вынесен судебный приказ (дело № *) о взыскании с ФИО1 указанной в заявлении задолженности, 12.12.2022 г. мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа.

Установив в ходе рассмотрения дела, что административным ответчиком 10 апреля 2023 г. в счет погашения задолженности по налогам и пени произведен платеж на общую сумму 8 864,27 рубля, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска со ссылкой на то, что требования налогового органа административным ответчиком исполнены в полном объеме.

Оценивая вывод суда, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 400 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в том числе на жилой дом, квартиру, строение, сооружение, помещение.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу п. 1 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложении.

В соответствии с п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате налога в соответствии с п.1 ст. 70 Налогового кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абзац 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса РФ).

Как следует из материалов дела, ввиду неуплаты в установленный законом срок транспортного налога за 2014-2018 гг., налога на имущество физических лиц за 2017-2018 гг. на сумму недоимки по налогам начислены пени и в адрес административного ответчика направлено требование № 11758от 29 июня 2020 г., а в связи с неуплатой ФИО1 транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 и 2020 гг. в адрес последнего направлены требования № 779 от 08 февраля 2021 г. и № 48783 от 15 декабря 2021 г.

Таким образом, в материалах дела имеются доказательства направления административному ответчику заказными письмами вышеприведенных налоговых уведомлений и требований об уплате задолженности по налогам и пени, к административному исковому заявлению приложены соответствующие расчеты по пени, соответственно, имеются предусмотренные законом основания считать, что ФИО1 было известно об обязанности об уплате налогов и соответствующих пени.

Кроме того, данный вывод подтверждается также ответом Управления ФНС по Республике Калмыкия (исх. № * от 29.06.2023 г.) на запрос суда апелляционной инстанции (с приведением перечня судебных актов) и содержанием самих судебных актов, вынесенных по заявлениям налогового органа в целях принудительного взыскания с налогоплательщика ФИО1 недоимки по налогам, в связи с просрочкой уплаты которых, возникла задолженность по пени, указанным в рассматриваемом административном иске.

Так, основания для взыскания:

- пени (по налогу на имущество) в размере 148,65 рублей за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г. (за налоговый период 2017 г.) обеспечены решением Лаганского районного суда Республики Калмыкия от 03 июня 2020 г. по делу № * о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 1973 руб., во исполнение решения суда выдан исполнительный лист серии * от 10.07.2020 г.;

- пени (по налогу на имущество) в размере 79,82 рубля за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г. (за налоговый период 2018 г.) обеспечены судебным приказом мирового судьи судебного участка Лаганского судебного района Республики Калмыкия от 22 июня 2020 г. по делу № * о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц в размере 2114 руб.;

- пени (по транспортному налогу) в размере 1 309,57 рублей за период с11.11.2016 г. по 28.08.2019 г. (за налоговый период 2014) обеспечены судебным приказом мирового судьи судебного участка Лаганского судебного района Республики Калмыкия от 10 июня 2016 г. по делу № * о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу в размере 5350,33 руб.;

- пени (по транспортному налогу) в размере 26,96 рублей за период с12.12.2016 г. по 28.08.2019 г. (за налоговый период 2015) обеспечены решением Лаганского районного суда Республики Калмыкия от 25 октября 2018 г. по делу * о взыскании с ФИО1 транспортного налога в размере 3984 руб., во исполнение решения суда выдан исполнительный лист серии * от 30.11.2018 г.;

- пени (по транспортному налогу) в размере 26,96 руб. за период с08.12.2017 г. по 28.08.2019 г. (за налоговый период 2016) обеспечены судебным приказом мирового судьи судебного участка Лаганского судебного района Республики Калмыкия от 25 мая 2018 г. по делу № * о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу в размере 10009 руб.;

- пени (по транспортному налогу) в размере 271,26 руб. за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г. (за налоговый период 2017) обеспечены решением Лаганского районного суда Республики Калмыкия от 03 июня 2020 г. по делу № * о взыскании с ФИО1 задолженность по транспортному налогу в размере 3159 руб., выдан исполнительный лист серии * от 10.07.2020 г.;

- пени (по транспортному налогу) в размере 150,42 рублей за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г. (за налоговый период 2018) обеспечены судебным приказом мирового судьи судебного участка Лаганского судебного района Республики Калмыкия от 22 июня 2020 г. по делу № * о взыскании с ФИО1 транспортного налога в размере 3984 руб.

Кроме того, необходимо отметить следующее.

Налоговый кодекс РФ, регулирующий нормы законодательства о налогах и сборах, исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в действующей с 1 января 2023 года редакции).

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, действующей во взаимосвязи с положениями ст. 48 Налогового кодекса РФ, установлено право уполномоченных органов обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, при условии, что требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений и обращения налогового органа за выдачей судебного приказа) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в этой же редакции), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ в той же редакции).

Срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в данном случае истекал 08 августа 2022 г. – шесть месяцев с 08 февраля 2022 г. (то есть с даты исполнения требования № 48783 от 15 декабря 2021 г., в котором сумма задолженности по требованиям: № 11758от 29 июня 2020 г. (всего на сумму 2194,31 руб.), № 779 от 08 февраля 2021 г. (всего на сумму 5480,29 руб.), № 48783 от 15 декабря 2021 г. (всего на сумму 4559,77 руб.) превысила 10000 руб. и составила 12234,37 руб.).

Соответственно, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (29 марта 2022 г.) в пределах установленного законом срока, в Лаганский районный суд Республики Калмыкия административное исковое заявление налогового органа поступило 24 марта 2023 г. - также в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (12.12.2022 г.).

Таким образом, налоговым органом (с учетом требований законодательства в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) приняты необходимые меры принудительного взыскания образовавшейся задолженности в размере 8 864,27 руб. путем подачи заявлений о вынесении судебного приказа и обращения с административным исковым заявлением в суд, установленная законом процедура взыскания задолженности по обязательным платежам и санкциям соблюдена.

Содержащиеся в письменных возражениях административного ответчика ФИО1 утверждения о нарушении налоговым органом положений ст. ст. 69 и 70 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) несостоятельны, поскольку содержащиеся в данных нормах правила и сроки применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2023 года.

Вывод суда первой инстанции о том, что до вынесения обжалуемого судебного акта налогоплательщиком ФИО1 в полном объеме (8 864,27 руб.) погашена указанная в административном иске задолженность (путем внесения 10 апреля 2023 года платежа в указанной сумме в УФК по Тульской области (МРИ ФНС по управлению долгом, квитанция № *), судебная коллегия оценивает критически по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее – ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Согласно информации Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (исх. № * от 29.06.2023 г. – представлена по запросу суда апелляционной инстанции), в частности, в справке № * о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 28.06.2023 г. в отношении ФИО1 (ИНН *) отрицательное сальдо по пени составляет 120250,13 руб., отрицательное сальдо по налогам - 19609 руб., в том числе: транспортный налог – 2102 руб. (срок уплаты – 01.12.2022 г.), налог на имущество физических лиц со сроком уплаты до 01.10.2015 г. -1860 руб., со сроком уплаты до 01.12.2017 г. – 1720 руб., со сроком уплаты до 01.12.2017 г. – 2538 руб., со сроком уплаты до 03.12.2018 г. – 1973 руб., со сроком уплаты до 02.12.2019 г. – 2114 руб., со сроком уплаты до 01.12.2020 г. – 2269 руб., со сроком уплаты до 01.12.2021 г. – 2439 руб., со сроком уплаты до 01.12.2022 г. – 2594 руб.

Из уточняющего письменного ответа руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия Л. (исх. № * от 10.07.2023 г.) на запрос суда апелляционной инстанции следует, что единым налоговым платежом от 10.04.2023 г. на сумму 8864,27 руб. погашено недоимки: 57,94 руб. по транспортному налогу за 2014 год (частично), 1659,33 руб. по транспортному налогу за 2017 год (частично), 3984 руб. по транспортному налогу за 2018 год, 2106 руб. по транспортному налогу за 2020 год, 1057 руб. по транспортному налогу за 2019 год (остаток задолженности по транспортному налогу за 2019 год составил 2102 руб.). Задолженность по рассматриваемому административному исковому заявлению составляет 6758,27 руб., в том числе:

транспортный налог: пени – 1 309,57 рублей (за налоговый период 2014) за период с11.11.2016 г. по 28.08.2019 г., пени – 26,96 рублей (за налоговый период 2015) за период с12.12.2016 г. по 28.08.2019 г., пени – 26,96 руб. (за налоговый период 2016) за период с08.12.2017 г. по 28.08.2019 г., пени – 271,26 руб. (за налоговый период 2017) за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г., пени – 150,42 рублей (за налоговый период 2018) за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г., пени – 6,84 рублей (за налоговый период 2020) за период с02.12.2021 г. по 14.12.2021 г.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска не основан на фактических обстоятельствах дела и противоречит материальному закону, в связи с чем решение суда подлежит отмене.

Судом апелляционной инстанции установлено, что налогоплательщиком ФИО1 до настоящего времени не оплачена вышеуказанная задолженность в размере 6758,27 руб., что является основанием для удовлетворения административного иска и взыскания ее в указанной части.

Частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно абзацу 10 части 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению, в том числе налоговые доходы от государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

Согласно абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации судами общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается при цене иска до 20000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей.

Таким образом, государственная пошлина в размере 400 руб. подлежит взысканию с ФИО1 в бюджет Лаганского районного муниципального образования Республики Калмыкия.

На основании изложенного, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия, руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

определил а:

решение Лаганского районного суда Республики Калмыкия от 11 апреля 2023 года по административному делу № * отменить.

Принять по делу новое решение, которым удовлетворить требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия в части взыскания сФИО1 недоимки по налогам и пени, из которых:

налог на имущество:

пени - 148,65 руб. (за налоговый период 2017 г.) за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г.,

пени - 79,82 руб. (за налоговый период 2018) за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г.,

налог - 2 269 руб. (за налоговый период 2019), пени - 21,86 руб. за период с02.12.2020 г. по 07.02.2021 г.,

налог – 2 439 руб. (за налоговый период 2020), пени – 7,93 рубля за период с02.12.2021 г. по 14.12.2021 г.;

транспортный налог:

пени – 1 309,57 руб. (за налоговый период 2014) за период с11.11.2016 г. по 28.08.2019 г.,

пени – 26,96 руб. (за налоговый период 2015) за период с12.12.2016 г. по 28.08.2019 г.,

пени – 26,96 руб. (за налоговый период 2016) за период с08.12.2017 г. по 28.08.2019 г.,

пени – 271,26 руб. (за налоговый период 2017) за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г.,

пени – 150,42 руб. (за налоговый период 2018) за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г.,

пени – 6,84 руб. (за налоговый период 2020) за период с02.12.2021 г. по 14.12.2021 г.,

всего на общую сумму в размере 6758,27 руб.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия недоимку по налогам и пени, из которых:

налог на имущество:

пени - 148,65 руб. (за налоговый период 2017 г.) за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г.,

пени - 79,82 руб. (за налоговый период 2018) за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г.,

налог - 2 269 руб. (за налоговый период 2019), пени - 21,86 руб. за период с02.12.2020 г. по 07.02.2021 г.,

налог – 2 439 руб. (за налоговый период 2020), пени – 7,93 рубля за период с02.12.2021 г. по 14.12.2021 г.;

транспортный налог:

пени – 1 309,57 руб. (за налоговый период 2014) за период с11.11.2016 г. по 28.08.2019 г.,

пени – 26,96 руб. (за налоговый период 2015) за период с12.12.2016 г. по 28.08.2019 г.,

пени – 26,96 руб. (за налоговый период 2016) за период с08.12.2017 г. по 28.08.2019 г.,

пени – 271,26 руб. (за налоговый период 2017) за период с10.07.2019 г. по 28.06.2020 г.,

пени – 150,42 руб. (за налоговый период 2018) за период с19.12.2019 г. по 28.06.2020 г.,

пени – 6,84 руб. (за налоговый период 2020) за период с02.12.2021 г. по 14.12.2021 г.,

всего на общую сумму в размере 6758,27 руб.

В удовлетворении административного иска в части взыскания недоимки по транспортному налогу за налоговый период 2020 год в размере 2 106 рублей отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Лаганского районного муниципального образования Республики Калмыкия государственную пошлину в размере 400 руб.

Апелляционную жалобу руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия ФИО2 удовлетворить.

На апелляционное определение в течение шести месяцев со дня его принятия может быть подана кассационная жалоба (кассационное представление) в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через Лаганский районный суд Республики Калмыкия.

Председательствующий С.И. Говоров

Судьи Б.Т. Сангаджиева

С.А. Буджаева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 13 июля 2023 года