89RS0001-01-2025-001736-32

дело №2а-1504/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 июня 2025 года г. Салехард

Салехардский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего судьи Подгайной Н.Н.,

при секретаре судебного заседания Кузнецовой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1504/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по ЯНАО о признании незаконным и отмене решения в части, признании права на получение профессионального налогового вычета, отмене штрафа и возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по ЯНАО, просила признать незаконным и отменить решение налогового органа № от 19.02.2025 в части не включения в состав профессионального налогового вычета расходов по оплате найма жилого помещения, признать за ней право на получение профессионального налогового вычета в сумме 250 000 рублей, учесть в составе профессионального налогового вычета расходы в сумме 250000 рублей по найму жилого помещения, необходимого нотариусу для осуществления нотариальной деятельности в г.Лабытнанги ЯНАО, отменить штраф в сумме 6500 рублей.

В обосновании требований указала, что по итогам камеральной проверки налоговым инспектором составлен акт налоговой проверки № от 12.08.2024, дополнение к акту налоговой проверки № от 13.12.2024, которым установлено завышение расходов, понесенных нотариусом на осуществление нотариальной деятельности на сумму 250 000 рублей и штрафа в сумме 6500 рублей. По результатам налоговой проверки УФНС России по ЯНАО вынесено решение № от 19.02.2025 о привлечении к ответственности за совершенное правонарушение. Данным решением установлено неисчисление и уплата налога на доходы физических лиц с доходов от ведения нотариальной деятельности за 2023 год в сумме 32 500 рублей и штраф. Не согласившись с данным решением, административный истец 22.03.2025 года подала апелляционную жалобу в Межрегиональную Инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу. Решением Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Административный истец полагает, что решения налогового органа нарушают ее права и законные интересы, являются незаконными и подлежат отмене. Так в описательной части решения неверно истолкован правовой статус нотариуса, поскольку частные нотариусы не могут быть приравнены к индивидуальным предпринимателям в силу действующего законодательства. Отмечает, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, которые рассчитываются нотариусами в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от исполнения обязанностей, предусмотренных основами законодательства РФ о нотариате. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, в порядке аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ. Полагает, что налоговым органом ошибочно исключены из состава расходов, понесенные ею расходы на аренду жилого помещения в г. Лабытнанги ЯНАО, подтвержденные договором аренды заключенного между ФИО5 и нотариусом нотариального округа города Лабытнанги. В указном жилом помещении она проживает, для того, чтобы вести нотариальную деятельность в г. Лабытнанги, при этом собственного жилого помещения на территории г. Лабытнанги не имеет, имеющаяся в ее собственности квартира, расположена в г. Ноябрьске ЯНАО, что транспортно удалено от места осуществления ею нотариальной деятельности (более 1137 км.). А потому полагает, что в силу ст.ст. 221 и 264 НК РФ она имеет право на включение вышеуказанной суммы в состав расходов, как необходимых для осуществления ею нотариальной деятельности на территории г. Лабытнанги, как непосредственно связанных с реализацией целей и задач частнопрактикующих нотариусов, которые были подтверждены необходимыми документами.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании требования административного иска поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в нем. Пояснила, что в арендованном жилом помещении она проживает, расходы по найму жилого помещения связаны с ее профессиональной деятельностью, поскольку она на территории г.Лабытнанги принадлежащего ей на праве собственности жилого помещения для проживания не имеет, а деятельность нотариуса осуществляет на территории г.Лабытинанги.

Представитель административного ответчика ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования не признал, просил отказать в полном объеме по основаниям, изложенным в письменных возражениях, указав на законность и обоснованность принятого решения и отсутствия предусмотренных законом оснований для включения в состав профессионального налогового вычета расходов по оплате найма жилого помещения и признания права на получение профессионального налогового вычета, поскольку расходы по найму жилого помещения не связаны с профессиональной деятельностью нотариуса, доказательств осуществления нотариусом своей профессиональной деятельности в арендованном жилом помещении не представлено.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 8 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействие) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

По смыслу закона необходимыми условиями для удовлетворения требования об оспаривании решений, действий (бездействия) должностных лиц органов власти являются их несоответствие закону и нарушение ими прав и интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Судом установлено, что ФИО1 является нотариусом нотариального округа города Лабытнанги ЯНАО.

Свои профессиональные обязанности нотариуса исполняет по адресу: ЯНАО, <адрес>.

Согласно договору найма жилого помещения от 01.03.2023 года наймодатель ФИО5 предоставила нанимателю ФИО1 за плату во временное пользование квартиру по адресу: ЯНАО, <адрес>.

ФИО1 в УФНС по ЯНАО подала налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 12.08.2024 № и 19.02.2025 вынесено решение № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ к штрафу в размере 6500 рублей. Также налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 32 500 рублей за 2023 год.

Основанием для вынесения вышеуказанного решения послужило то, что нотариус ФИО1 в нарушение ст. 221 Кодекса, необоснованно и в отсутствие правовых оснований увеличила размер профессионального налогового вычета в сумме 250 000 рублей, включив в состав расходов оплату найма жилого помещения по адресу: <адрес>, предоставленного по договору налогоплательщику не для ведения нотариальной деятельности, а для проживания, что привело к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физического лица, к невыполнению обязанностей, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, ст. 221, 227 Кодекса, к ненасчислению, и неуплате НДФЛ.

Налогоплательщик ФИО1 обратилась с жалобой о признании решения № от 19.02.2025 незаконным. Решением МИ ФНС России по Уральскому Федеральному округу от 16.04.2025 № я/2024 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение № от 19.02.2025 без изменения.

Согласно абз.6 ст. 1 «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» (утв. ВС РФ 11.02.1993 г. № 4462-1), нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Согласно ст. 8 указанных Основ нотариус, занимающийся частной практикой, вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный, иметь имущественные и личные неимущественные права и обязанности, нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим доходом, выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой имеют право на заключение договоров аренды, а равно и иных договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования в отношении помещений, в целях осуществления нотариальной деятельности (в том числе для хранения нотариальных документов), осуществления деятельности нотариального архива (ст. 11.1).

Нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность (ст. 13).

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно абз.1 п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная статьей 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций». Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно п. п. 2 п. 1, п. п. 2, 5, 6 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 15, ст. 17 ЖК РФ жилые помещения являются объектами жилищных прав и предназначены для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что расходы, включаемые административным истцом в профессиональные налоговые вычеты, должны быть произведены для нотариальной деятельности, и должны быть связаны с содержанием нотариальной конторы, помещений, в целях осуществления нотариальной деятельности (для хранения нотариальных документов), нотариальных архивов, в том числе путем оплаты таковых по договорам аренды.

Использование жилого помещения, расположенного по адресу: ЯНАО, <адрес>, в котором административный истец проживает (указанный факт не отрицает и сам административный истец) не связано с профессиональной деятельностью нотариуса. Следовательно, такие расходы на аренду такого жилого помещения не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ. При этом расходы на оплату аренду помещения, где расположена нотариальная контора, административным ответчиком учтены в качестве расходов, что не оспаривается административным истцом.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют о занижении ФИО1 налоговой базы по НДФЛ за 2023 год путем неправомерного включения в расходы в налоговой декларации расходы на аренду жилого помещения в сумме 250 000 рубля. Выводы налоговых органов о необоснованности заявленных нотариусом ФИО1 расходов является правильными.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При этом в данном случае с учётом смягчающих вину обстоятельств, штраф снижен.

В соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Согласно п. п. 7, 8 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, в том числе, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Таким образом, суд приходит к выводу о законности вынесенного налоговым органом решения и не находит оснований для удовлетворения требований административного иска о признании незаконным и отмене решения № от 19.02.2025 в части не включения в состав профессионального налогового вычета расходов по оплате найма жилого помещения, признании права на получение профессионального налогового вычета в сумме 250 000 рублей, об учете в составе профессионального налогового вычета расходы в сумме 250000 рублей по найму жилого помещения, необходимого нотариусу для осуществления нотариальной деятельности в г.Лабытнанги ЯНАО, отмене штрафа в сумме 6500 рублей.

Исходя из изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-181, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по ЯНАО о признании незаконным и отмене решения в части, признании права на получение профессионального налогового вычета, отмене штрафа и возложении обязанности.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в суд Ямало-Ненецкого автономного округа путём подачи апелляционной жалобы через Салехардский городской суд.

Решение суда в окончательной форме будет составлено/составлено 27.06.2025 года.

Председательствующий Н.Н. Подгайная