Решение по делу № 2А-1964/2023 от 11.10.2023 | Воскресенский городской суд (Московская область)

УИД № 50RS0003-01-2023-001838-78

Дело № 2а-1964/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 октября 2023 года

Воскресенский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Шикановой З.В.,

при секретаре Снурницыной М.А.,

рассмотрев в закрытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Воскресенский городской суд Московской области с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.3-5).

Административный истец просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области от 10.11.2022г. № 2889 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 27.02.2023г. № 07-12/011078 в части неудовлетворения требований ФИО1

Заявленные требования мотивированы тем, что 10 ноября 2022г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области в отношении ФИО1 принято решение № 2889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, по форме 3-НДФЛ, в виде начисления налогов, пеней, штрафов и недоимок на общую сумму 198 328,50руб.:

- налогов на доходы физических лиц за 2020г. в размере 168 790руб.;

- штраф за непредставление налоговой декларации (3-НДФЛ) за 2020г. в размере 12 659,50руб.;

- штраф за несвоевременную уплату налога в размере 16 879руб.

Не согласившись с данным решением административного ответчика, административный истец 17.01.2023г. подал жалобу в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Московской области.

27.02.2023г. решением Управления Федеральной налоговый службы по Московской области № 07-12/011078 жалоба была удовлетворена частично, а именно: отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 6 329,75руб., а также п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8 439,50руб.

Административный истец считает решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 18 по Московской области от 10.11.2022г. № 2889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 27.02.2023г. № 07-12/011078 в части неудовлетворения требований незаконными и необоснованными. В связи с невозможностью разрешить данный вопрос во внесудебном порядке административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

09.06.2023г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Московской области.

В судебное заседание не явились: административный истец ФИО1, и представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Московской области. О времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Суд

определил:

рассмотреть дело в отсутствии не явившихся участников процесса.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 18 по Московской области ФИО2, действующий на основании доверенности и от имени Управления Федеральной налоговой службы по Московской области (л.д. 31), в судебном заседании просил отказать административному истцу в удовлетворении заявленных требований полностью на основании доводов, изложенных в письменных возражениях (л.д. 27-29).

Исследовав материалы дела, опросив представителя административного ответчика, дав оценку собранным и установленным в судебном заседании доказательствам в их совокупности, находит заявленные административные исковые требования ФИО1 необоснованными и неподлежащими удовлетворению, по следующим основаниям:

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятии оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи – на орган, организацию, лицо, наделенное государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Судом установлено, что 10 ноября 2022г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области в отношении ФИО1 принято решение № 2889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, по форме 3-НДФЛ, в виде начисления налогов, пеней, штрафов и недоимок на общую сумму 198 328,50руб.:

- налогов на доходы физических лиц за 2020г. в размере 168 790руб.;

- штраф за непредставление налоговой декларации (3-НДФЛ) за 2020г. в размере 12 659,50руб.;

- штраф за несвоевременную уплату налога в размере 16 879руб., что подтверждается копией решения от 10.11.2022г. (л.д. 6-10).

Не согласившись с данным решением, административный истец 17.01.2023г. подал жалобу в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Московской области. Заявитель в жалобе указал, что земельный участок с кадастровым номером № находился в его собственности более 5 лет. Земельный участок указанный выше, образован путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, право собственности на который возникло в 2015г.

Согласно данного решения установлено, что в порядке ст. 85 НК РФ, органами Росреестра в адрес Инспекции представлены сведения об отчуждении налогоплательщиком 26.06.2020г. земельного участка с кадастровым номером №, который принадлежал налогоплательщику в период с 23.09.2019г. по 26.06.2020г. Таким образом, вышеуказанный земельный участок находился в собственности административного истца ФИО1 менее пяти лет. Согласно оспариваемому решению, налоговая декларация по НДФЛ за 2020г. в установленный срок (30.04.2021г.) по доходам от продажи недвижимого имущества административным истцом не представлена. Налоговым органом на основании имеющихся документов (сведений), произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продаж объекта недвижимости, исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером №, которая с учетом понижающего коэффициента составила 2 298 387руб. (3 283 410руб. * 0,7). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет с учетом имущественного вычета, составила 168 790руб. (2 298 387руб. – 1 000 000руб.) * 13%). Инспекцией принято данное решение по результатам камеральной налоговой проверки, что подтверждается копией решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 27.02.2023г. (л.д. 11-16).

В соответствии с положениями пп. 1, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном законом порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщики несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено ст. 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрена обязанность налогоплательщика перечислить налог на доходы физических лиц и представить налоговую декларацию при получении им дохода, в частности, от продажи недвижимого имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи от 23.12.2014г. административный истец ФИО1 приобрел в собственность земельный участок с кадастровым номером № площадью 3 000кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешённое использование: под индивидуальное жилищное строительство, расположенный по адресу: <адрес>, с.<адрес>, <адрес> что подтверждается копией выписки из ЕГРН (л.д. 88-90). Право собственности на вышеуказанный земельный участок зарегистрировано 19.01.2015г., что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права от 31.12.2014г. (л.д. 81).

В 2019г. на основании решения от 15.08.2019г. о разделе вышеуказанного земельного участка с кадастровым номером № (копия решения о разделе от 15.08.2019г. на л.д. 91), ФИО1 был произведен раздел данного земельного участка на два: земельный участок с кадастровым номером с кадастровым номером № и с кадастровым номером №, что подтверждается схемой расположения земельных участков (л.д. 92). В 2020г. административный истец продал земельный участок с кадастровым номером №, что подтверждается копией выписки из ЕГРН (л.д. 77-79).

В соответствии со ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии со ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты невидимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и ФЗ № 218-ФЗ.

Согласно ст. 41 Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», В случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет образованных объектов недвижимости осуществляется без одновременной государственной регистрации прав на них, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на образованные объекты недвижимости.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что спорный земельный участок с кадастровым номером № находился в собственности у административного истца ФИО1 в период с 23.09.2019г. по 26.06.2020г., то есть менее установленного законом минимального предетального срока владения (менее пяти лет). В связи с чем, у ФИО1 возникла обязанность по предоставлению налоговой декларации за 2020г. за вышеуказанный земельный участок.

Административным истцом ФИО1 в обоснование заявленных требовании представлены: копия решения от 10.11.2022г. № (л.д. 6-10), копия решения от 27.02.2023г. № (л.д. 11-16), копия выписки из ЕГРН на земельный участок с кадастровым номером № (л.д. 77-80) и копия свидетельства о государственный регистрации права на земельный участок с кадастровым номером № от 31.12.2014г. (л.д. 81).

Однако, данные документы, по мнению суда, не доказывают тот факт, что административный истец ФИО1 на протяжении пяти лет владел и пользовался земельным участком с кадастровым номером №, расположенным по адресу: <адрес>, с.<адрес>, уч. 45.

Кроме того, административным истцом в нарушение требований ст. 62 КАС РФ не представлено в суд доказательств, подтверждающих период владения и пользования вышеуказанным земельным участком, установленный законом и дающий право не предоставлять в налоговый орган сведения об отчуждении объекта недвижимости.

При этом, административным истцом факт раздела земельного участка с кадастровым номером № на два земельных участка с кадастровыми номерами: № на основании решения от 15.08.2019г. и факт отчуждения земельного участка с кадастровым номером № в 2020г. не оспариваются. В связи с чем, суд приходит к выводу о том, что земельный участок с кадастровым номером №, который был отчужден, находился в собственности ФИО1 менее пяти лет. Доводы административного истца о том, что он пользуется земельным участком более пяти лет, с 2015г., не нашли своего подтверждения в суде, так как в указанный ФИО1 период времени он владел и пользовался другим земельным участком с кадастровым номером №, общей площадью 3000кв.м., который после раздела был снят с кадастрового учета.

На основании вышеизложенного, суд полагает, что административным ответчиком Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области при принятии оспариваемого решения от 10.11.2022г. № 2889 и административным ответчиком Управлением Федеральной налоговой службы по Московской области при принятии оспариваемого решения от 27.02.2023г. № 07-12/011078 не были нарушены требования действующего налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанные оспариваемые решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области и Управления Федеральной налоговой службы по Московской области являются законными и обоснованными и отмене не подлежат.

Следовательно, административные исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать административному истцу ФИО1, <дата> года рождения, уроженцу <адрес> ГДР, паспорт серии 4604 №, выдан 05.03.2003г. 2 Отделом милиции Люберецкого УВД <адрес>, в удовлетворении административного искового заявления о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Московской области от 10.11.2022г. № 2889 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 27.02.2023г. № в части неудовлетворения требований ФИО1.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Воскресенский городской суд Московской области в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятии решения в окончательной форме.

Решение изготовлено в окончательной форме 23 октября 2023 года.

Судья подпись З.В. Шиканова

Решение не вступило в законную силу.

Копия верна: судья секретарь