Решение по делу № 3А-36/2023 от 23.05.2023 - о признании не соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, недействующими со дня принятия пункта 1441 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 13 декабря 2018 г. № 020-203-п; пункта 1439 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 5 декабря 2019 г. № 020-191-п; пункта 1446 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 25 декабря 2020 г. № 020-190-п.

Дело № 3а-36/2023

УИД 19OS0000-01-2023-000044-17

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

23 мая 2023 года город Абакан

Верховный Суд Республики Хакасия в составе:

председательствующего Петровой Т.Л.,

при секретаре Абрамовой С.М.,

с участием прокурора Найдешкиной Т.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании не соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, недействующими со дня принятия пункта 1441 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 13 декабря 2018 г. № 020-203-п; пункта 1439 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 5 декабря 2019 г. № 020-191-п; пункта 1446 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 25 декабря 2020 г. № 020-190-п,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия (далее- Минимущество Хакасии) от 13 декабря 2018 г. № 020-203-п определен на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

приказом Минимущества от 5 декабря 2019 г. № 020-191-п определен на 2020 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

приказом Минимущества 25 декабря 2020 г. № 020-190-п определен на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее- Перечень, Перечни).

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании названных приказов недействующими в части, мотивируя требования тем, что является собственником объекта недвижимого имущества - нежилого помещения, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Указанный объект недвижимости включен в пункт 1441 Перечня на 2019 год, в пункт 1439 Перечня на 2020 года, в пункт 1446 Перечня на 2021 год, тогда как нежилое помещение не отвечает признакам, предусмотренным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Республики Хакасия от 27 ноября 2003 г. № 73 «О налоге на имущество организаций», влечет увеличение налоговой базы на имущество физических лиц, что существенно нарушает права и законные интересы административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 на заявленных требованиях настаивали по основаниям, приведенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия ФИО3 возражала относительно заявленных требований, пояснив, что спорное нежилое помещение включено в оспариваемые пункты Перечней на основании Актов обследования и определения вида его фактического использования от 28 апреля 2018 г. и от 6 июля 2020 г., из которых видно, что более 20% от общей площади нежилого помещения используется для размещения офисов.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного производства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации; законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2, 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как указано в статье 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования недвижимое имущество, в том числе, здания, строения, сооружения (статья 401 НК РФ).

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 НК РФ, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом Республики Хакасия от 27 ноября 2003 г. № 73 «О налоге на имущество организаций» установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а также предусмотрены налоговые льготы по этому налогу и основания для их использования.

Постановлением Правительства Республики Хакасия от 12 августа 2014 г. № 407 «Об отдельных вопросах определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Хакасия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения» (пункт 1) Министерство имущественных и земельных отношений Республики Хакасия назначено уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Хакасия по: определению на очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества; направлению перечня в электронной форме в налоговые органы по Республике Хакасия; размещению перечня на официальном портале исполнительных органов государственной власти Республики Хакасия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с федеральным законодательством для целей последующего включения в перечень.

13 декабря 2018 г. Министерством имущественных и земельных отношений Республики Хакасия издан Приказ № 020-203-п «Об определении на 2019 год Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее- Перечень на 2019 год).

5 декабря 2019 г. Министерством имущественных и земельных отношений Республики Хакасия издан Приказ № 020-191-п «Об определении на 2020 год Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее- Перечень на 2020 год).

25 декабря 2020 г. Министерством имущественных и земельных отношений Республики Хакасия издан Приказ № 020-190-п «Об определении на 2021 год Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее- Перечень на 2021 год).

Указанные Приказы изданы в установленном порядке уполномоченным органом в пределах предоставленной компетенции, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 декабря 2018 г., 25 декабря 2019 г., 29 декабря 2020 г. соответственно, прошли антикоррупционную экспертизу.

Проверяя порядок принятия, обнародования оспариваемых нормативных правовых актов, суд нарушений не установил, приказы приняты в пределах полномочий Министерства имущественных и земельных отношений, с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения в действие, что административным истцом не оспаривается.

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1(1) Закона Республики Хакасия от 27 ноября 2003 г. № 73 «О налоге на имущество организаций» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ указано, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Республики Хакасия устанавливается Правительством Республики Хакасия (статья 1(2) Закона Республики Хакасия от 27 ноября 2003 г. № 73 «О налоге на имущество организаций»).

Пунктом 3 Постановления Правительства Республики Хакасия от 12 августа 2014 г. № 407 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее- Порядок).

Согласно пункту 2 Порядка мероприятия по установлению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся Министерством имущественных и земельных отношений Республики Хакасия в форме:

1) межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами государственной власти Республики Хакасия, органами местного самоуправления в Республике Хакасия;

2) Государственным бюджетным учреждением Республики Хакасия «Центр государственной кадастровой оценки» в форме обследования объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

Обследование проводится в случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами государственной власти Республики Хакасия, органами местного самоуправления в Республике Хакасия не позволяет определить фактическое использование объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 4 Порядка обследование осуществляется путем визуального осмотра объекта недвижимости.

В ходе проведения обследования осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объекта недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, физических лиц, осуществляющих деятельность на указанном объекте недвижимости.

По результатам проведенного обследования представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения (далее - Акт) по форме, утверждаемой Минимуществом Хакасии. Неотъемлемой частью Акта являются материалы фото- и (или) видеосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 5 Порядка).

Пунктом 7 Порядка установлено, что по результатам обследований и рассмотрения замечаний к результатам обследования Уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества, который направляется в Минимущество Хакасии ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме, утверждаемой Минимуществом Хакасии.

В пункт 1441 Перечня на 2018 год, пункт 1439 Перечня на 2020 год, пункт 1466 Перечня на 2021 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №

Из материалов дела видно, что ФИО1 принадлежит на праве собственности нежилое помещение, с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв.м., назначение - нежилое, наименование – <данные изъяты>, вид жилого помещения – данные отсутствуют, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (л.д.27).

Из технического паспорта усматривается, что спорное нежилое помещение первоначально представляло собой нежилое помещение с крыльцом, состоящее из коридора, трех кабинетов, санузла.

Исходя из технической документации наименование помещений «кабинет» не подпадает под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как относящееся к офисам, поскольку термин «кабинет» равным по значению «офис» не является.

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение включено в Перечень на основании Актов обследования здания (строения, сооружения), нежилого помещения и определения вида его фактического использования (далее- Акт обследования) от 28 апреля 2018 г. и 6 июля 2020 г.

Из Акта обследования от 28 апреля 2018 г. следует, что объект фактически используется для размещения офисов. В помещении расположены: офисные кабинеты, холл, служебное помещение, санузел. Общая площадь помещения, используемая под размещение офисов, составляет 36,82 кв.м или 43,27% от общей площади.

Из акта обследования от 6 июля 2020 г. видно, что в нежилом помещении произведена перепланировка, в помещении расположены: кабинет нотариуса, кабинет помощника нотариуса, кабинет секретаря, санузел, архив и подсобное помещение. Помещение оборудованы стационарными рабочими местами и оргтехникой, используются для обработки и хранения документов, а также для приема клиентов. Общая площадь помещения, используемая в целях делового назначения, составляет 48,6 кв.м, что составляет 57,1% от общей площади помещения.

Оценивая акты обследования нежилого помещения и определения вида его фактического использования, явившиеся основанием для включения нежилого помещения в указанные Перечни, суд полагает, что они не могут быть признаны допустимыми доказательствами, поскольку не соответствуют требованиям Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, поскольку в Актах отсутствуют сведения, достоверно подтверждающие фактическое использование помещения в качестве офиса, не приведено описание фактического использования конкретных помещений с указанием их точной площади; не указаны номера помещений в целях их идентификации; не указаны какие-либо выявленные признаки размещения офисов, приложенные фотографии не содержат привязки к конкретным помещениям, что также не подтверждает фактическое использование более 20% помещений в здании для размещения офисов.

Оценив представленные в материалы доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии соответствия спорного нежилого помещения предусмотренным подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признакам объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии оснований для признания пункта 1441 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 13 декабря 2018 г. № 020-203-п; пункта 1439 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 5 декабря 2019 г. № 020-191-п; пункта 1446 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 25 декабря 2020 г. № 020-190-п не соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, не действующими.

Поскольку оспариваемые Приказы имеют ограниченный срок действия и признание их отдельных положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренной статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, и с учетом разъяснений, приведенных в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», они подлежит признанию не действующими в оспариваемой части со дня принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу в официальных издании – бюллетень «Вестник Хакасия» или газета «Хакасия».

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать не соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, недействующими со дня принятия:

пункт 1441 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 13 декабря 2018 г. № 020-203-п;

пункт 1439 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 5 декабря 2019 г. № 020-191-п;

пункт 1446 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 25 декабря 2020 г. № 020-190-п.

Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу в официальных издании – бюллетень «Вестник Хакасия» или газета «Хакасия».

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Хакасия в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Т.Л. Петрова

В мотивированной форме решение составлено 29 мая 2023 г.