Решение по делу № 2А-13209/2023 от 02.10.2023 - о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу.

Дело № 2а-13209/2023

УИД № 24RS0048-01-2023-009502-86

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2 октября 2023 года г. Красноярск

Советский районный суд г. Красноярска в составе:

председательствующего судьи Портных В.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Фурсовой П.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее - МИФНС) России № 1 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 1 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в сумме 26 руб. 86 коп., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающими земельным участок, расположенным в границах сельских поселений в сумме 119 526 руб. 13 коп., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в сумме 142 руб. 81 коп.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц и земельный налог на основании представленных данных, в связи с неуплатой налогов в установленный законом срок налогоплательщику направлено требование о добровольной уплате налогов и пени, которое также не исполнено в установленный срок. На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка № 144 в Советском районе г. Красноярска выдан судебный приказ № 2а-0958/144/2021 от 30.11.2021 о взыскании с ФИО1 в пользу Инспекции недоимки по налогу на имущество физических лиц, а также земельному налогу, пени, который определением того же мирового судьи от 05.06.2023 был отменен. До настоящего времени пени по налогу должником не погашены.

Представитель административного истца МИФНС России № 1 по Красноярскому краю ФИО2 (полномочия проверены) в судебное заседание не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени, дате и месте судебного заседания извещена надлежащим образом путем направления извещения заказной корреспонденцией по адресу места жительства, которое возвращено в суд по истечении срока хранения.

Поскольку участие в судебном заседании не явившихся участников административного дела в силу процессуального закона не является обязательным и таковым судом не признавалось, в соответствие со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд посчитал возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся участвующих в деле лиц, надлежаще извещенных о месте и времени судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения соответствующей информации на официальном сайте суда (http://sovet.krk.sudrf.ru), не сообщивших об уважительных причинах неявки в судебное заседание и не заявивших ходатайств об отложении слушания дела.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Согласно статье 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для уплаты земельного налога признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса, к числу которого, в частности относится расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3).

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации закрепляет, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, являясь собственником объектов налогообложения.

Налогоплательщику ФИО1 начислен земельный налог за 2015 год в сумме 88 005 руб., 2016 год в сумме 87 930 руб., 2017 год в сумме 87 930 руб., 2018 год в сумме 87 930 руб. и 2019 год в сумме 87 930 руб. в отношении находящихся у нее в собственности земельных участков по адресам: <адрес>

Кроме того, ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 244 руб., 2016 год в сумме 411 руб., 2017 год в сумме 98 руб. в отношении находящихся в собственности жилого дома по адресу: <адрес> (период владения с 27.12.2016 по настоящее время) и квартиры по адресу: <адрес> (период владения с 26.12.2006 по 23.01.2017).

28.07.2016 налоговым органом в адрес ФИО1 сформировано уведомление № 73368484 об уплате в срок до 01.12.2016, в том числе земельного налога за 2015 год в сумме 88 005 руб., налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 244 руб. (л.д. 49-51).

10.07.2017 в адрес ФИО1 сформировано уведомление № 8842513 об уплате в срок до 01.12.2017, в том числе земельного налога за 2016 год в сумме 87 930 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 441 руб. (л.д. 45-47).

10.09.2018 в адрес ФИО1 сформировано уведомление № 56772959 об уплате в срок до 03.12.2018, в том числе земельного налога за 2017 год в сумме 87 930 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 98 руб. (л.д. 42-44).

26.09.2019 в адрес ФИО1 сформировано уведомление № 753942 об уплате в срок до 02.12.2019, в том числе земельного налога за 2018 год в сумме 87 930 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 82 руб. (л.д. 37-40).

03.08.2020 в адрес ФИО1 сформировано уведомление № 21690889 об уплате, в том числе земельного налога за 2019 год в сумме 87 930 руб. (л.д. 33-36).

Ввиду неисполнения уведомлений в добровольном порядке в адрес налогоплательщика были направлены следующие требования:

- № 61207 от 10.12.2020 об уплате в срок до 19.01.2021 налога на имущество физических лиц (по срокам уплаты 01.12.2016, 01.12.2017, 03.12.2018, 02.12.2019) в сумме 63 руб., пени в сумме 26 руб. 86 коп. (начислены на недоимку за 2015 год, 2016 год, 2017 год, 2018 год за период с 02.12.2016 по 09.12.2020, что следует из расчета пени к требованию); земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (по срокам уплаты 01.12.2016, 01.12.2017, 03.12.2018, 02.12.2019) в сумме 87 618 руб., пени в сумме 32 077 руб. 55 коп.; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (по срокам уплаты 01.12.2016, 01.12.2017, 03.12.2018, 02.12.2019) в сумме 387 руб., пени в сумме 141 руб. 77 коп. (начислены на недоимку за 2015 год, 2016 год, 2017 год, 2018 год за период с 02.12.2016 по 20.12.2020, что следует из расчета пени к требованию) (л.д. 23, 25-32). Указанное требование направлено налогоплательщику ФИО1 заказной почтой 25.12.2020, что подтверждается представленным в материалы дела списком почтовых отправлений (л.д. 24).

- № 62616 от 21.12.2020 об уплате в срок до 29.01.2021 земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (по сроку уплаты 01.12.2020) в сумме 87 543 руб., пени в сумме 235 руб. 64 коп. (начислены на недоимку за 2019 год за период с 02.12.2020 по 20.12.2020, что следует из расчете пени к требованию); земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (по сроку уплаты 01.12.2020) в сумме 387 руб., пени в сумме 1 руб. 04 коп. (начислены на недоимку за 2019 год за период с 02.12.2020 по 20.12.2020) (л.д. 19, 22). Указанное требование направлено налогоплательщику ФИО1 заказной почтой 28.12.2020, что подтверждается представленным в материалы дела списком почтовых отправлений (л.д. 20-21).

Поскольку в добровольном порядке задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу административным ответчиком не погашена в установленные требованиями сроки, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 144 в Советском районе г. Красноярска № 2а-0958/144/2021 от 30.11.2021 с ФИО1 в пользу ИФНС России по Советскому району г. Красноярска взысканы пени по налогу на имущество физических лиц за период с 03.12.2019 по 09.12.2020 в сумме 26 руб. 86 коп.; пени по земельному налогу за период с 04.12.2018 по 20.12.2020 в сумме 142 руб. 81 коп.; недоимка по земельному налогу за 2019 год в сумме 87 213 руб.; пени в сумме 32 191 руб. 43 коп.; пени по земельному налогу за период с 04.12.2018 по 20.12.2020 в сумме 121 руб. 70 коп., возврат государственной пошлины – 1 796 руб. 96 коп.

Между тем определением мирового судьи от 05.06.2023 приведенный судебный приказ отменен ввиду поступления от ФИО1 возражений относительно его исполнения.

С настоящим иском административный истец обратился в Советский районный суд г. Красноярска 14.08.2023.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В силу положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в силу положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (часть 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков – следующий день после ее представления (пункт 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Для пени как финансовой санкции установлен специальный срок уплаты: пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая дату вынесения определения об отмене судебного приказа (05.06.2023), налоговый орган обратился с данным заявлением с соблюдением срока, установленного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем в связи с образовавшейся недоимкой по налогам и пени по требованиям № 61207 и № 62616 в суммах, превышающих 10 000 руб. как в отдельности, так и в совокупности, налоговый орган должен был обратиться в суд спустя 6 месяцев со дня истечения сроков уплаты налога, по налоговому требованию № 61207 от 10.12.2020 – до 19.01.2021, то есть не позднее 19.07.2021; по требованию № 62616 от 21.12.2020 – до 29.01.2021, то есть не позднее 29.07.2021.

Так, налоговый орган обратился с заявлением к мировому судье судебного участка № 144 в Советском районе г. Красноярска о выдаче судебного приказа лишь 29.11.2021, то есть с пропуском шестимесячного срока.

В качестве причин пропуска установленного срока для подачи в суд данного иска налоговый орган указывает на высокую загруженность своих сотрудников, связанной с взысканием налогов и значительный объем взыскания задолженности по налогам с налогоплательщиков.

Однако, приведенные причины не могут являться уважительными, поскольку согласно требованиям части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности.

Кроме того, в соответствии с требованиями статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

То обстоятельство, что мировым судьей не было отказано в выдаче судебного приказа по мотивам пропуска срока обращения в суд, не свидетельствует о наличии права у налогового органа взыскивать просроченную задолженность в порядке административного судопроизводства, учитывая ограниченные сроки взыскания в соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в настоящее время утрачено право на взыскание с налогоплательщика ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц и пени по земельному налогу в связи с чем отказывает в удовлетворении административных требований Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании пени взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в сумме 26 руб. 86 коп., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающими земельным участок, расположенным в границах сельских поселений в сумме 119 526 руб. 13 коп., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в сумме 142 руб. 81 коп. – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Красноярского краевого суда через Советский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: В.Ю. Портных

Мотивированное решение изготовлено: 02.10.2023 г.