Решение по делу № 2А-5798/2023 от 17.07.2023

К делу № 2а-5798/23

УИД: 23RS0047-01-2023-004293-77

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Краснодар 17 июля 2023 года

Советский районный суд г. Краснодара в составе: председательствующего судьи Зуева М.А., при секретаре судебного заседания Сапрыкиной С.П.;

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Административный истец обратился в суд к административному ответчику с указанным иском в котором просит суд: признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару от 08.02.2023 года № 1326 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления НДФЛ в сумме <данные изъяты>, в также в части назначения штрафом.

Требования административного иска мотивированы тем, что решением Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару от 08 февраля 2023 года № 1326 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Решением по апелляционной жалобе от 31 марта 2023 года № 26-10/08578, принятым Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю заявленная мной частично удовлетворена, обжалуемое решение отменено в части назначения штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты>, и назначения штрафа, предусмотренного пунктом 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты>, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Административный истец считает решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в сумме <данные изъяты>, в части назначения штрафов, а также решение вышестоящего налогового органа незаконными и необоснованным.

Решение налогового органа в обжалуемой части принято в связи с тем, что в 2021 году получен доход от продажи принадлежащих истцу на праве собственности объектов недвижимого имущества: - жилого дома, площадью 219,9 кв.м.. расположенного по адресу: Московская область,

Сертнево-Посадский городской округ, <адрес>. с кадастровым номером №; - жилого дома, площадью 218,9 кв.м., расположенного по адресу: Московская область, Сергиево-Посадский городской округ, город Сергиев Посад, <адрес>, с кадастровым номером №.

Размер дохода, полученный от продажи жилого дома с кадастровым номером №, составил <данные изъяты>. Размер дохода, полученный от продажи жилого дома с кадастровым номером №, составил <данные изъяты>. Общий размер полученного дохода, составил <данные изъяты>. Размер дохода в целях расчета суммы НДФЛ уменьшен налоговым органом на размер расходов, понесенных при приобретении указанных объектов недвижимого имущества, который составляет <данные изъяты>.

Таким образом, согласно решения налогового органа, налогооблагаемая база составила 15 000 000.

Из содержания решений налогового органа, а также вышестоящего налогового органа следует, это, по мнению налоговых органов, вышеуказанные положения закона не применимы к спорным правоотношениям связанным с продажей мной жилых домов, поскольку право собственности в отношении указанных объектов недвижимого имущества было зарегистрировано 28.02.2020 г., а государственная регистрация перехода права собственности к покупателю. в связи с продажей жилых домов состоялась 11.02.2021 года.

Налоговый орган и вышестоящий налоговый орган посчитали, что поскольку вышеуказанные объекты недвижимого имущества находились в собственности менее пяти лет, то полученные доходы от их продажи, подлежат налогообложению НДФЛ.

Вместе с тем, указанные выше объекты недвижимого имущества были приобретены в собственность в 2013 году, по цене (как было указано выше) <данные изъяты>.

Так, как следует из содержания обжалуемых решений, по договору купли-продажи от 01 июня 1013 года мной приобретена доля жилого дома, общей площадью 188.2 кв.м., по цене <данные изъяты> (свидетельство о регистрации права собственности от 10 июня 2013 года), по договору купли-продажи, 14 августа 2013 года, мной приобретена доля жилого дома, общей площадью 187.ролахи (свидетельство о государственной регистрации права собственности от 10 сентября 2013 года). в последующем, доли приобретенного жилого дома согласно свидетельству государственной регистрации права от 09 ноября 2015 года, зарегистрированы как единый жилой дом, общей площадью 438,8 кв.м.

Таким образом, жилые дома, продажа которых осуществлена в 2021 году, были приобретены в собственность в 2013 году (как доли в праве собственности на жилой дом) с последующей регистрацией права как на единый жилой дом в 2015 году. Исходя из изложенного, указанные объекты недвижимого имущества находились в собственности, на момент продажи, более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (на момент приобретения права собственности такой минимальный срок составлял три года), а именно, в течение более чем пяти лет.

Из изложенного следует, что полученные доходы в результате продажи таких объектов недвижимого имущества, в соответствии с правилами статей 228, 217, 217.1 НК РФ, не подлежали налогообложению.

Выводы налоговых органов о неприменении к полученным доходам положений поданных норм права, основаны на их неверном толковании, в связи с чем, на основании ст. ст. 218-220 КАС РФ административный истец просит признать незаконным решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, не явился, причины неявки не сообщил, об отложении дела не просил, явка представителя не обеспечена.

Представитель административного ответчика представил в суд письменное ходатайство, в котором просил рассмотреть дело без их участия, просил в удовлетворении административного иска отказать.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

Часть 1 статьи 4 КАС РФ устанавливает, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность. Тем самым административное процессуальное законодательство исходит, по общему правилу, из того, что любому лицу судебная защита гарантируется только при наличии оснований предполагать, что права и свободы, о защите которых просит лицо, ему принадлежат и при этом указанные права и свободы были нарушены или существует реальная угроза их нарушения.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, решением Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару от 08 февраля 2023 года № 1326 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме <данные изъяты>, также он привлечен к ответственности за непредоставление декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в сумме <данные изъяты> и за неуплату налога в виде взыскания штрафа в сумме <данные изъяты>, в настоящее время, ФИО1 обратился в Советский районный суд г. Краснодара с административным исковым заявлением к ИФНС России № 5 по г. Краснодару о признании решения от 08.02.2023 № 1326 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ от продажи жилых домов.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка сведений о доходах заявителя за 2021, по результатам которой вынесено оспариваемое решение налогового органа.

Согласно указанному решению заявителю доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 в размере <данные изъяты>, штраф по 119 НК РФ <данные изъяты>, по ст. 122 НК РФ <данные изъяты>.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 31.03.2023 № 26-10-08578@, апелляционная жалоба удовлетворена частично, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ уменьшен на <данные изъяты>, и по п.1 ст. 122 НК РФ уменьшен на <данные изъяты>.

Налогоплательщик, обжалует решение налогового органа в части доначисления НДФЛ от продажи жилых домов, в административном исковом заявлении указывает на то, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не были учтены следующие обстоятельства.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества при соблюдении определенных условий составляет три года; в случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения обьектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Заявитель делает вывод, что на момент продажи объектов недвижимости в феврале 2021 года, срок владения данными объектами составлял более 5 лет, что в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождает налогоплательщиков от обязанности представлять декларацию по форме 3-НДФЛ и уплачивать налог.

Суд находит что доводы заявителя о том, что объект налогообложения был в собственности более пяти лет не обоснован и не соответствует фактическим обстоятельствам.

По сведениям, предоставленным в порядке ст. 85 НК РФ регистрирующими органами, на основании договоров купли-продажи от 29.01.2021 ФИО1 проданы земельные участки и жилые дома на следующих основаниях: в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о том, что жилой дом с кадастровым номером № (право собственности с 09.11.2015 по 28.02.2020) и земельный участок с кадастровым номером № (право собственности с 23.07.2014 по 23.03.2020) на дату совершения рассматриваемых сделок купли-продажи не существуют.

Из приведенной таблицы видно, что Заявитель являлся собственником проданных по договорам купли-продажи от 29.01.2021 объектов недвижимого имущества менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ (менее 5 лет). Налоговая декларация по НДФЛ за 2021 - не представлена.обусловлено необходимостью оформлении с требованиями кадастрового учета и не связано с переходом права собственности. в оспариваемом случае с 2015 года площадь жилого дома и земельного участка не изменялась, право собственности к другим лицам не переходило. Указанный довод подлежит отклонения на основании следующего. Согласно сведениям информационного ресурса налоговых органов ФИО1 с 14.07.2021 состоит на учете в Инспекции по адресу места жительства: <адрес>.

На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (далее - регистрирующие органы), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в установленном порядке.

Административным ответчиком сообщено, что согласно сведениям регистрирующих органов, а также документам, представленным ФИО1 в ходе проведения камеральной налоговой проверки,

Заявителем приобретались, изменялись (увеличение площадей, объединение, разделение) и регистрировались объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: <адрес>, в следующей хронологии: - по договору купли-продажи от 01.06.2013 приобретена доля жилого дома, общей площадью 188,2 кв.м.: условный №; цена сделки <данные изъяты> (свидетельство о государственной регистрации права от 10.06.2013, запись регистрации №: - по договору купли-продажи от 14.08.2013 приобретена доля жилого дома, общей площадью 187,1 кв.м.; условный №; цена сделки <данные изъяты> (свидетельство о государственной регистрации права от 10.09.2013, запись регистрации №); - по договору купли-продажи N° Д3-207 от 26.06.2014 приобретен земельный участок, общей площадью 856 кв.м.; кадастровый №; цена сделки <данные изъяты> (свидетельство о государственной регистрации права от 23.07.2014, запись регистрации N° №); - доли приобретенного жилого дома согласно свидетельству о государственной регистрации права от 09.11.2015 (запись регистрации №) зарегистрированы за ФИО1 как единый жилой дом, общей площадью 438.8 кв.м. с присвоение кадастрового номера №.

Далее, на основании решения о разделе жилого дома от 22. 12.2019, Заявитель произвел раздел дома, площадью 438,8 кв. м., кадастровый № на 2 объекта с присвоением новых кадастровых номеров: жилой дом, общей площадью 219,9 кв.м., кадастровый номер № (запись регистрации от 28.02.2020 N° №); жилой дом, общей площадью 218,9 кв.м., кадастровый номер № (запись регистрации от 28.02.2020 № №).

С 1 января 2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с ФЗ РФ от 13.07.2015 № 218-03 «Закон № 218-Ф3).4

Статьей 8 Закона № 218-Ф3 определено, что к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий. сооружений, помещений и машиномест, перепланировки помещений.

Если реконструкция объекта недвижимости привела только к изменению характеристик, предусмотренных ст. 8 Закона № 218-Ф3. в отношении реконструированного объекта недвижимости осуществляется государственный кадастровый учет изменений сведений о нем. содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

В соответствии с ч. 1 ст. 41 Закона N 218-Ф3 в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости. объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно ч. 3 ст. 41 Закона N° 218-Ф3 снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Также следует отметить, что если объект недвижимости преобразован (разделом, выделом, объединением, перераспределением - п. 50 приказ Росреестра от 01.06.2021 № I1/0241 о Порядке ведения ЕГРН). то образуется новый объект. При постановке на кадастровый учет ему будет присвоен кадастровый номер как новому объекту недвижимости (подп. 1 п. 2 Порядка, приведенного в Приложении Мо 2 к приказу Минэкономразвития России от 24.11.2015 № 877).

Под созданием нового объекта следует понимать в том числе изменение характеристик, индивидуализирующих объект недвижимости (высоты, площади. этажности и т.п.) (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 23.06.2015 № 24-K15-6).

В силу положений п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр. Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Учитывая изложенное, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц подлежит исчислению исходя из положений, установленных ГК РФ и Законом № 218-Ф3. Указанная позиция содержится в письмах Минфина России от 13.11.2019 № и от 19.08.2022 №.

В рассматриваемом случае, поскольку Заявитель осуществил раздел единого жилого дома (площадь 438,8 кв. м.) на 2 новых объекта (площадь 219,9 кв.м. и 218,9 кв.м.), принимая во внимание, что запись о возникновении прав собственности на вновь, образованные объекты недвижимости внесена 28.02.2020 одновременно с записью прекращении права собственности на разделенный жилой дом, минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества при их продаже для целей налогообложения доходов физических лиц правомерно исчислен Инспекцией с даты государственной регистрации вновь образованных объектов.

Обжалуемая сумма доначисленного НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки составляет <данные изъяты> = <данные изъяты> общая сумма продажи жилых домов: - <данные изъяты> документально подтвержденные расходы по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ на жилые дома; - <данные изъяты> НДФЛ к уплате.

На основании установленных вышеизложенных обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии нарушений прав налогоплательщика или существования реальной угрозы их нарушения оспариваемым решением.

При установленных обстоятельствах административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Советский районный суд г. Краснодара.

Мотивированное решение суда изготовлено: 21.07.2023 года

Судья: