УИД 69RS0032-01-2022-001449-90
Дело № 2а-10/2023 (№ 33а-3308/2023) судья – Вишнякова Т.Н.
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
2 августа 2023 года город Тверь
Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Никитушкиной И.Н.,
судей Иванова Д.А. и Сельховой О.Е.
при ведении протокола судебного заседания
помощником судьи Кирилловой Ю.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании
по докладу судьи Сельховой О.Е.
административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Торжокского межрайонного суда Тверской области от 29.05.2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и пеней,
установил а:
08.08.2022 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области (далее – МИФНС России № 8 по Тверской области, Инспекция) обратилась в суд с приведенным выше административным исковым заявлением.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № 8 по Тверской области.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с 11.04.2017 по 12.07.2021.
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) размер страховых взносов ФИО1 на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за 2021 год составил 17270 руб. 71 коп., а размер страховых взносов ФИО1 на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2021 год – 4484 руб. 81 коп.
В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный законодательством срок Инспекцией административному ответчику начислены пени, сумма которых составляет: по страховым взносам на ОПС – 10 373 руб. 05 коп. (52 руб. 39 коп. + 9171 руб. 02 коп. + 1064 руб. 58 коп. + 85 руб. 06 коп.); по страховым взносам на ОМС – 2 252 руб. 32 коп. (13 руб. 60 коп. + 1972 руб. 36 коп. + 249 руб. 67 коп. + 16 руб. 69 коп.).
Налогоплательщику направлены требования об уплате страховых взносов и пеней от 11.08.2021 № 16214, от 11.08.2021 № 15728, которые исполнены не были.
02.12.2021 мировым судьей судебного участка № 59 Тверской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-1970/2021 о взыскании с налогоплательщика в пользу Инспекции задолженности по страховым взносам и пеней. Определением мирового судьи от 15.02.2022 судебный приказ отменен в связи с представлением должником возражений.
На основании изложенного, административный истец просил взыскать со ФИО1 задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 17270 руб. 71 коп., пеням за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2017-2021 гг. в размере 10 373 руб. 05 коп., страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 4484 руб. 81 коп., пеням за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2017-2021 гг. в размере 2 252 руб. 32 коп., а всего 34 380 руб. 89 коп.
В письменных возражениях, с учетом дополнений, ФИО1 указал на пропуск Инспекцией срока предъявления административного иска, пояснил, что требования об уплате взносов и пеней он не получал, в почтовых уведомлениях о вручении документов не расписывался, извещений из отделения связи о получении письма не получал.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель МИФНС России № 8 по Тверской области ФИО2 заявленные требования поддержала в полном объеме и просила их удовлетворить.
ФИО1 в судебном заседании суда первой инстанции возражал против удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным им в письменных возражениях и дополнениях к ним.
Решением Торжокского межрайонного суда Тверской области от 29.05.2023 административное исковое заявления МИФНС России № 8 по Тверской области к ФИО1 удовлетворено частично.
Со ФИО1 в пользу МИФНС России № 8 по Тверской области взысканы:
недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 17 270 руб. 71 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 52 руб. 39 коп.,
недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 в размере 4 484 руб. 81 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 13 руб. 60 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 1 114 руб. 32 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 289 руб. 37 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1 003 руб. 18 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 235 руб. 26 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 85 руб. 06 коп.,
пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 16 руб. 69 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований МИФНС России № 8 по Тверской области к ФИО1 отказано.
Со ФИО1 также взыскана госпошлина в доход муниципального образования городской округ город Торжок Тверской области в размере 936 руб. 96 коп.
Мотивированное решение изготовлено 31.05.2023.
30.06.2023 ФИО1 подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по административному делу новое решение об отказе удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В обоснование доводов жалобы, с учетом поступивших дополнений, указано, что судом не внесено в протокол судебного заседания его ходатайство об истребовании из отделения АО «Почта России» сведений о причине невручения ему извещений о поступлении в его адрес заказных писем от налогового органа, чем нарушено его право на защиту своих прав, принцип состязательности сторон и право доказывать свои доводы. Требования об уплате страховых взносов и пеней не были получены не по его вине, в связи с чем вывод суда о том, что требования считаются полученными по истечении шести дней с даты направления, необоснован. Документов, подтверждающих направление в его адрес требований именно заказными письмами, а именно описи вложений и уведомления по Форме 119, не представлено. Ссылаясь на судебную практику и положения НК РФ, регулирующие процедуру проведения налоговой проверки, указывает, что факт его уклонения от получения корреспонденции не доказан, повторно требования ему не направлялись.
МИФНС России № 8 по Тверской области решение суда не оспаривается.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу Инспекция указывает на несостоятельность доводов апеллянта, поскольку страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Полагает, что выводы суда о получении ФИО1 требований об уплате взносов и пеней со ссылкой на статью 69 НК РФ являются обоснованными. Просит оставить решение суда без изменения.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции ФИО1 не явился, ходатайствовал об отложении рассмотрения дела в связи с необходимостью запроса в органе почтовой связи сведений о получении почтовых отправлений с почтовым идентификатором № №. Судебная коллегия пришла к выводу о достаточности материалов для рассмотрения апелляционной жалобы по существу, иных уважительных причин неявки в судебное заседание ФИО1 не приведено, в связи с чем судебная коллегия отказала в удовлетворении ходатайства об отложении рассмотрения дела.
Представитель МИФНС России № 8 по Тверской области, извещенный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился, явка представителя судебной коллегией не признана обязательной, в связи с чем и на основании положений статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6, абзаца 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Фонд.
В силу абзаца 3 статьи 2 указанного закона правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Аналогичные требования об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование установлены для индивидуальных предпринимателей ФИО3 законом от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (пункт 2 части 1 статьи 11, пункт 2 части 2 статьи 17, часть 1 статьи 22).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ также установлено, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.
В силу положений статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 432 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату исчисления взносов) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац 2).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3).
В силу пункта 3 статьи 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
С 1 января 2017 года в соответствии с пунктом 2 статьи 4, статьей 5 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ указанные полномочия принадлежат налоговым органам.
При уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты плательщик страховых взносов уплачивает пени (пункт 2 статьи 57, статья 75 НК РФ).
Из материалов дела следует, что с 11.04.2017 по 12.07.2021 ФИО1 был зарегистрирован в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составлял за 2021 год – 32448 руб.
Размер страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате ФИО1 за 2021 год, составил 17 270 руб. 71 коп., исходя из расчета:
32448 руб. / 12 мес. * 6 мес. = 16 224 руб.;
32448 руб. / 12 мес. / 31 дней * 12 дней = 1 046 руб. 71 коп.;
16224 руб. + 1 046 руб. 71 коп. = 17 270 руб. 71 коп.
В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год – 8 426 руб.
Размер страховых взносов на ОМС, подлежащих уплате ФИО1 за 2021 год, составил 4 484 руб. 81 коп., исходя из расчета:
8426 руб. / 12 мес. * 6 мес. = 4213 руб.;
8426 руб. / 12 мес. / 31 дней * 12 дней = 271 руб. 81 коп.;
4213 руб. + 271 руб. 81 коп. = 4 484 руб. 81 коп.
В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный законодательством срок Инспекцией административному ответчику начислены пени:
по требованию от 11.08.2021 № 16214:
- по страховым взносам на ОПС за 20121 год в размере 17 270 руб. 71 коп. – в сумме 52 руб. 39 коп. за период с 28.07.2021 по 10.08.2021;
- по страховым взносам на ОМС за 20121 год в размере 4 484 руб. 81 коп. – в сумме 13 руб. 60 коп. за период с 28.07.2021 по 10.08.2021;
по требованию от 11.08.2021 № 15728:
- по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 16900 руб. – в сумме 85 руб. 06 коп. за период с 20.12.2018 по 01.01.2019;
- по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29 354 руб. – в сумме 1 064 руб. 58 коп. за период с 01.01.2020 по 13.07.2020;
- по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 16900 руб. – в сумме 3 203 руб. 39 коп. за период с 21.12.2018 по 10.08.2021;
- по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 26 545 руб. – в сумме 4 853 руб. 31 коп. за период с 10.01.2019 по 10.08.2021;
- по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 32 448 руб. – в сумме 1 114 руб. 32 коп. за период с 01.01.2021 по 10.08.2021;
- по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 3 315 руб. – в сумме 16 руб. 69 коп. за период с 20.12.2018 по 01.01.2019;
- по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 руб. – в сумме 249 руб. 67 коп. за период с 01.01.2020 по 13.07.2020;
- по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 3 315 руб. (в процессе начисления пеней сумма задолженности уменьшилась до 2780 руб. 20 коп.) – в сумме 615 руб. 22 коп. за период с 21.12.2018 по 10.08.2021;
- по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 5 840 руб. – в сумме 1 067 руб. 77 коп. за период с 10.01.2019 по 10.08.2021;
- по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8 426 руб. – в сумме 289 руб. 37 коп. за период с 01.01.2021 по 10.08.2021.
МИФНС России № 8 по Тверской области налогоплательщику направлены требования от 11.08.2021 № 16214 и от 11.08.2021 № 15728 об уплате страховых взносов и пеней, которые возвращены отправителю в связи с истечением срока хранения (л.д. 59, 67).
Удовлетворяя частично административные исковые требования, суд первой инстанции, принимая во внимание обстоятельства, установленные апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 24.03.2023 по делу № 2а-374/2022, исходил из того, что обязанность по уплате страховых взносов налогоплательщиком в установленный законом срок не исполнена, в связи с чем налоговым органом ФИО1 обоснованно начислены пени.
Судебная коллегия соглашается с выводами межрайонного суда.
Доводы апелляционной жалобы о неполучении административным истцом требований об уплате задолженности по взносам, судебная коллегия признает несостоятельными.
Так, требование от 11.08.2021 № 16214 направлено ФИО1 налоговым органом 12.08.2021 заказным письмом с ШПИ № и возвращено отправителю за истечением срока хранения (л.д. 60-67).
Требование от 11.08.2021 № 15728 направлено ФИО1 11.08.2021 заказным почтовым отправлением с ШПИ № и возвращено отправителю за истечением срока хранения (л.д. 52-59).
В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Исходя из положений данных норм, направление налоговым органом документов по почте заказным письмом признано федеральным законодателем надлежащим способом уведомления, тем самым установлена презумпция получения его адресатом.
Вопреки доводам административного ответчика направление в адрес ФИО1 требований об уплате налогов и пеней подтверждено относимыми, допустимыми и в совокупности достаточными доказательствами, а именно: заверенными надлежащим образом копиями списков почтовых отправлений от 11.08.2021 № 24 и от 12.08.2021 № 25, соответствующими отчетами об отслеживании почтовых отправлений (л.д. 56-59, 63-67).
Срок обращения с административным иском в суд налоговым органом не пропущен.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании.
Как регламентировано в пункте 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац первый); пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац четвертый).
Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Как следует из материалов дела, 02.12.2021 мировым судьей судебного участка № 59 Тверской области по делу № 2а-1970/2021 вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика в пользу Инспекции вышеприведенной задолженности. По заявлению ФИО1 определением мирового судьи от 15.02.2022 судебный приказ отменен в связи с представлением должником возражений (л.д. 18-19).
В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ срок обращения в суд общей юрисдикции с настоящим иском истекал 15.08.2022.
МИФНС России № 8 по Тверской области обратилась в суд с административным иском 08.08.2022, то есть в пределах срока обращения.
Представленными в суд доказательствами подтверждается наличие у ФИО1 недоимки по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 17 270 руб. 71 коп., а также недоимки по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 4 484 руб. 81 коп.
В связи с несвоевременной оплатой указанной задолженности налоговым органом начислены пени за период с 28.07.2021 по 10.08.2021 в размере 52 руб. 39 коп. по страховым взносам на ОПС и 13 руб. 60 коп. по страховым взносам на ОМС.
Также в связи с отсутствием оплаты в установленный законом срок страховых взносов на ОПС и ОМС за 2020 год ФИО1 начислены пени за период с 01.01.2021 по 10.08.2021 в размере 1114 руб. 32 коп. и 289 руб. 37 коп. соответственно.
Кроме того, принимая во внимание разрешение апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 24.03.2023 по делу № 2а-374/2022 вопроса о взыскании со ФИО1 пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год за период с 01.01.2020 по 15.01.2020, суд первой инстанции обоснованно взыскал с административного ответчика пени за период с 16.01.2020 по 13.07.2020 в меньшем размере, а именно по страховым взносам на ОПС в размере 1003 руб. 18 коп. и по страховым взносам на ОМС в размере 235 руб. 26 коп.
Расчет вышеуказанных пеней судебной коллегией проверен и признан верным.
Между тем, размер пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС и на ОМС за 2017 год определен судом неверно.
Размер пеней за период с 20.12.2018 по 01.01.2019 за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2017 год в сумме 16900 руб. составляет 56 руб. 76 коп., исходя из расчета: 16900 руб. * 13 дней * 7,75% / 300 = 56 руб. 76 коп.
Размер пеней за период с 20.12.2018 по 01.01.2019 за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2017 год в сумме 3315 руб. составляет 11 руб. 13 коп., исходя из расчета: 3315 руб. * 13 дней * 7,75% / 300 = 11 руб. 13 коп.
В связи с изложенным решение Торжокского межрайонного суда Тверской области от 29.05.2023 подлежит изменению, а размер пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2017 год снижению с 85 руб. 06 коп. до 56 руб. 76 коп., пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2017 год с 16 руб. 69 коп. до 11 руб. 13 коп., следовательно, общая сумма задолженности, подлежащая взысканию со ФИО1, подлежит снижению до 24531 руб. 53 коп., а размер государственной пошлины – до 935 руб. 95 коп.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определил а:
решение Торжокского межрайонного суда Тверской области от 29.05.2023 изменить, снизив размер пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год до 56 руб. 76 коп., пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год до 11 руб. 13 коп., общую сумму задолженности, подлежащую взысканию со ФИО1, до 24531 руб. 53 коп., размер государственной пошлины, взыскиваемой в бюджет муниципального образования городской округ город Торжок Тверской области, до 935 руб. 95 коп.
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи