Решение по делу № 2А-705/2025 от 06.05.2025 - о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 апреля 2025 года город Тула

Центральный районный суд города Тулы в составе:

председательствующего судьи Илларионовой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нагорской П.С.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-705/2025 по иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службе по Тульской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службе по Тульской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В обоснование заявленных административных исковых требований, с учетом уточнений, указала на то, что имеется вступившее в законную силу ДД.ММ.ГГГГ решение Центрального районного суда г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № об отказе в удовлетворении административного иска УФНС России по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени в общей сумме 60 930 руб. 26 коп., образовавшейся до 01.01.2023 года в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины, а именно

- налог на имущество в размере 143 руб. 00 коп. за 2021 г.,

- транспортный налог в размере 2 737 руб. 00 коп. за 2021 г.,

- страховые взносы на ОМС в размере 8 766 руб. 00 коп. за 2022 г.,

- - страховые взносы на ОПС в размере 34445 руб. 00 коп. за 2022 г.,

- пени в размере 14839 руб. 26 коп.

Административный ответчик в связи с принятием судом вышеуказанного решения самостоятельных мер к списанию задолженности и исключению соответствующих записей о задолженности в сумме 60 930 руб. 26 коп. из единого налогового счета не предпринял.

Более того, в период времени с 01.10.2024 по 28.10.2024 с её банковского счета по поручению налогового органа были списаны денежные средства в общей сумме 47 715 руб. 41 коп., которые налоговый орган зачел в счет погашения данной недоимки, образовавшейся до 01.01.2023 и пени по ней, во взыскании которых было отказано вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г.Тулы от ДД.ММ.ГГГГ.

Полагала, что требования о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2023 г., транспортному налогу за 2022 г., подлежат удовлетворению по основаниям, приведенным в первоначальном административном исковом заявлении от 14.01.2025 и в уточненном административном иске от 27.02.2025 г. в связи с отсутствием в материалах дела судебного участка № Центрального судебного района г. Тулы о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 документов, подтверждающих полномочия на подписание заявления налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о вынесении судебного приказа на сумму 54391, 16 руб. Факт обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности в установленные п.3 ст. 48 НК РФ сроки не подтверждается.

Также полагала, что требования о признании безнадежными к взысканию пеней за весь период в общей сумме 11 295,80 руб., которые вошли в сальдо ЕНС ФИО1 на 01.01.2023, подлежат удовлетворению по основаниям, предусмотренным ст. 48 пп.4 п. 1 ст. 59 НК РФ в связи с истечением установленного срока взыскания задолженности, а также в связи с тем, что налоговый орган по административным делам, рассмотренным Центральным районным судом г.Тулы № и № отказался от заявленных требований к ФИО1 о взыскании недоимки и пени и отказы приняты судом о чем вынесены определения ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

При этом исходя из буквального содержания и системного толкования ст. 11, ст. 48, пп.4 п.1 ст.59 НК РФ следует, что пени, как часть задолженности, может быть взыскана налоговым органом только в определенные законом сроки, а также признана безнадежной к взысканию с принятием судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Кроме того, в связи с тем, что налоговый орган продолжает начисление пеней и после вступления судебных актов в законную силу, истец полагает, что безнадежной ко взысканию необходимо признать пени за весь период не в конкретном размере, а на момент фактического исполнения административным ответчиком решения суда по настоящему делу.

В период времени с 01.10.2024г. по 28.10.2024г. с банковского счёта истца по поручению налогового органа, вынесенного на основании отмененного судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, были списаны денежные средства в общей сумме 47 715, 41 руб.

Данную сумму налоговый орган незаконно зачел в счет погашения подлежащей списанию задолженности, во взыскании которой отказано вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №

В возражениях на уточненное административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик необоснованно расценивает списанную с банковского счёта денежную сумму как погашение задолженности по страховым взносам на ОМС в размере 8766 руб. и на ОПС в размере 34 445 руб., во взыскании которых отказано решением Центрального районного суда г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №.

В связи с тем, что имеются законные основания для удовлетворения требований о понуждении к списанию налоговой задолженности и пени, во взыскании которых отказано решением суда, а также о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам за 2023 г., транспортному налогу за 2022 г., транспортному налогу за 2018 г., налогу на имущество физических лиц за 2018 г., пеней за весь период, недоимка по ЕНС на 01.12.2024 г. должна считаться отсутствующей.

Списанная налоговым органом с банковского счёта ФИО1 денежная сумма 47715,41 руб. является частичным исполнением налоговой обязанности по транспортному налогу за 2023 г. и фиксированных страховых взносов по ОМС и ОПС за 2024 г.

В соответствии с последовательностью, определенной п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность суммы 47715,41 руб., отраженной на ЕНС на 01.12.2024 г., должна быть определена налоговым органом как налоги, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате.

На основании вышеизложенного, с учетом окончательно уточненных административных требований от 10.04.2025, просит суд:

Обязать УФНС по Тульской области списать безнадежную к взысканию задолженность в сумме 60 930 руб. 26 коп. путем исключения из единого налогового счета налогоплательщика ФИО1, №, записей о данной задолженности, в том числе:

- налог на имущество в размере 143 руб. 00 коп. за 2021 г.,

- транспортный налог в размере 2 737 руб. 00 коп. за 2021 г.,

- страховые взносы на ОМС в размере 8 766 руб. 00 коп. за 2022 г.,

- страховые взносы на ОПС в размере 34445 руб. 00 коп. за 2022 г.,

- пени в размере 14839 руб. 26 коп.

Признать безнадёжной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1, ИНН №, по страховым взносам за 2023 г. в размере 45 842 руб., транспортному налогу за 2022 г. в размере 2190 руб., пени за весь период в размере, отраженном на ЕНС на момент исполнения решения суда, обязав УФНС по Тульской области исключить данную задолженность из единого налогового счета налогоплательщика;

- признать обязанность ФИО1, ИНН № по оплате транспортного налога за 2023 г., страховых взносов на ОМС за 2024 г., страховых взносов на ОПС за 2024 г. выполненной частично, в размере 47715,41 руб., обязав УФНС по Тульской области зачесть сумму 47715 41 руб. в качестве транспортного налога за 2023 страховых взносов на ОМС за 2024 г., страховых взносов на ОПС за 2024 г.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, настаивала на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменных возражениях, представленных суду.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суде.

Каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст.4 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Право на судебную защиту подразумевает создание условий для эффективного и справедливого разбирательства дела, реализуемых в процессуальных формах, регламентированных Федеральным законом, а также возможность пересмотреть ошибочный судебный акт в целях восстановления в правах посредством правосудия.

Одной из задач административного судопроизводства является обеспечение доступности правосудия в сфере административных и иных публичных правоотношений (пункт 1 статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Исходя из буквального толкования п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого решения незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: решение не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5).

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу (пункт 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 данного Кодекса порядке требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 указанного выше Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со статьей 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения согласно ч. 1 ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом (п. 2 ст. 403 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

На основании п. 3 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно ст. 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Подпунктом 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно п.1 ст.423 Налогового кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год.

Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (пункт 5).

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения этого статуса и до момента внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1, ИНН №, состоит на учёте в качестве адвоката, а также является плательщиком налога на имущество, транспортного налога, страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование.

В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета (далее – ЕНС) и в соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового счета.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из письменных возражений УФНС России по Тульской области, формирование сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) ФИО1 осуществлялось на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 сведений и представляет собой разницу между перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

По состоянию на 31.12.2022 по данным карточек расчетов с бюджетом сумма задолженности ФИО1 составляла 18 089, 39 руб. в том числе: налоги (взносы) – 6 793,59 руб. (6 547 руб. – транспортный налог за 2018 и 2021 года, 246,59 руб.- налог на имущество физических лиц за 2018, 2021 года), пени в общей сумме 11295,80 руб.:

1) по транспортному налогу в общем размере 2 701,16 руб.;

2) по налогу на имущество в общем размере 82,28 руб.;

3) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в общем размере 1 652,28 руб.;

4) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общем размере 6 859,67 руб.

5) по налогу на доходы физических лиц в общем размере 0,41 руб.

Указанные начисления вошли в сальдо ЕНС ФИО1

Учитывая, что ФИО1 не исполнена обязанность по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, Управлением в соответствии с п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской в адрес мирового судьи судебного участка №77 Центрального судебного района г. Тулы было направлено заявление № о вынесении судебного приказа (сумма включенная в заявление с учетом отрицательного сальдо составляет 60 930, 26 руб., в т.ч. налог (сбор) - 46 091 руб.(в т.ч. налог на имущество - 143 руб. за 2021 год, страховые взносы на ОПС - 34 445 руб. за 2022, на ОМС - 8766 руб. за 2022 год, транспортный налог – 2737 руб. за 2021 год), пени - 14 839, 26 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № Центрального судебного района г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ Управлению отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа. Управление обратилось в Центральный районный суд г. Тулы с административным исковым заявлением от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 60930,26 руб. к ФИО1 По результатам рассмотрения данного заявления вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ по делу № об отказе в удовлетворении исковых требований.

С учётом вышеизложенного, представитель административного ответчика УФНС по Тульской области считает, что спорная задолженность налогоплательщика ранее являлась предметом судебного разбирательства, в настоящее время проводится работа по списанию данной задолженности, но по техническим причинам вышеуказанная заложенность по налогам и пени в связи с истечением сроков взыскания не может быть списана.

Также Управлением на судебный участок № Центрального судебного района г. Тулы направлено заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 54391,16 руб. о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 2190,00 руб., по страховым взносам в совокупном объеме за 2023 год в размере 45842,00 руб., по пени в размере 6359,16 руб., начисленным на сальдо ЕНС на дату обращения с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района г. Тулы вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №

В силу пункта 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Также административный ответчик указывает на то, что пени начисляются на задолженность, входящую в сальдо ЕНС ФИО1, которая либо уже была предметом судебного рассмотрения согласно решению суда по делу №, либо является актуальной (страховые взносы в фиксированном размере в сумме 49 500 руб. за 2023 год), в том числе задолженность, взыскиваемая по судебному приказу № (так как на данный момент нет оснований для признания ее безнадежной к взысканию согласно статье 59 Кодекса).

Управление сообщает, что в соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

До 31.12.2022 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с тем, что с 01.01.2023 пени начисляются на совокупную обязанность по уплате налогов (совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом), выделение размера суммы начисленных пеней на конкретную дату и конкретную задолженность не предусмотрено законодательством и программным обеспечением, а следовательно не представляется возможным.

С учётом вышеизложенного, в связи с указанными изменениями налоговый орган с 01.01.2023 имеет техническую возможность представлять расчеты пеней в разрезе их начисления только на совокупную обязанность.

Также Управление обращает внимание, что спорная задолженность ФИО1 по налогу на имущество в размере 143 руб. за 2021 год, страховым взносам на ОПС в размере 34 445 руб. за 2022, страховым взносам на обязательное ОМС в размере 8766 руб. за 2022 год, транспортному налогу в размере 2737 руб. за 2021 год уже являлась предметом судебного спора (решение Центрального районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № об отказе Управлению во взыскании указанных сумм задолженности).

Дополнительно Управление сообщает, что в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 143 руб. за 2021 год, а также по транспортному налогу в размере 2737 руб. за 2021 год принято решение о списании задолженности и выведении ее из сальдо ЕНС. Также пропущены сроки на взыскание пеней, начисленных на указанные суммы задолженности, в общем размере 933,72 руб., что отражено в сальдо ЕНС.

Задолженность по страховым взносам на ОМС в размере 8 766 руб. и страховым взносам на ОПС в размере 34 445 руб. погашена (даты погашения – 01.10.2024, 08.10.2024, 14.10.2024, 31.10.2024, 27.11.2024).

Начиная с 01.01.2023 года установлен новый обязательный порядок уплаты налогов, страховых взносов единый налоговый счёт (ЕНС).

В связи с этим требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Как следует из дополнительных пояснений представителя УФМС России по Тульской области по доверенности ФИО2 по состоянию на 09.04.2025 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляет 138 719,05 руб., в том числе:

- страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в размере 95 342 руб. (45 842 руб. за 2023 год, 49 500 руб. за 2024 год);

- транспортный налог в размере 3 789,18 руб. (1599,18 руб. за 2022 год, 2190 руб. за 2023 год);

- пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС в размере 39 657,26 руб.

В судебном заседании ФИО1 просила суд признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1, в сумме 60 930 руб. 26 коп., в том числе: налог на имущество в размере 143 руб. 00 коп. за 2021 г., транспортный налог в размере 2 737 руб. 00 коп. за 2021 г., страховые взносы на ОМС в размере 8 766 руб. 00 коп. за 2022 г., страховые взносы на ОПС в размере 34445 руб. 00 коп. за 2022 г., пени в размере 14839 руб. 26 коп. Также просила суд признать безнадёжной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1, по страховым взносам за 2023 г. в размере 45 842 руб., транспортному налогу за 2022 г. в размере 2190 руб., пени за весь период в размере, отраженном на ЕНС на момент исполнения решения суда, обязав УФНС по Тульской области исключить данную задолженность из единого налогового счета налогоплательщика.

Разрешая указанные требования, проверяя доводы и возражения сторон, суд исходит из следующего.

Как следует из решения Центрального районного суда г. Тулы по административному делу № по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, по транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Так за 2018 г. (с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.) размер взносов на пенсионное страхование составил 26 545 руб., на обязательное медицинское страхование – 5 840 руб.; за 2019 г. (с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 г.) размер страховых взносов на пенсионное страхование составил 29 354 руб., на обязательное медицинское страхование – 6 884 руб.; за 2020 г. (с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.) размер страховых взносов на пенсионное страхование составил 32 448 руб., на обязательное медицинское страхование – 8 426 руб.; за 2021 г. (с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 г.) размер страховых взносов на пенсионное страхование составил 32 448 руб., на обязательное медицинское страхование – 8 426 руб.; за 2022 г. (с 01.01.2022 г. по 31.12.2023 г.) размер страховых взносов на пенсионное страхование составил 34 445 руб., на обязательное медицинское страхование – 8 766 руб.

Согласно ст. 357 НК РФ ФИО1 является плательщиком транспортного налога на основании сведений, представляемых государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств в налоговые органы, в соответствии с п. 4 ст. 85, п.п. 1, 4 ст. 362 НК РФ.

В соответствии с данными УГИБДД по Тульской области, за налогоплательщиком зарегистрированы транспортные средства: легковой автомобиль «<данные изъяты> 2004 года выпуска, VIN: №, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ; легковой автомобиль <данные изъяты> 2013 года выпуска, VIN: № государственный регистрационный знак №, дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ.

Также ФИО1 на праве собственности принадлежит ? доли в праве на квартиру, по адресу: <адрес>, кадастровый №, дата регистрации права – 06.04.2005г.

В период с 02.10.2013 г. по 17.11.2020 г., ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя.

Обращаясь с административным иском в суд УФНС России по Тульской области указали на то, что по состоянию на 27.11.2023 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включая в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 60 930 руб. 26 коп., в том числе 46 091 руб. – налог, 14 839 руб. 26 коп. – пени. Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на имущество физических лиц в размере 143 руб. 00 коп. за 2021 г.; пени в размере 14 839 руб. 26 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 8 766 руб. 00 коп. за 2022 г.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 34 445 руб. 00 коп. за 2022 г.; транспортный налог в размере 2 737 руб. 00 коп. за 2021 г.

Начисленный ФИО1 платеж страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 г. - на пенсионное страхование составил 34 445 руб., на обязательное медицинское страхование – 8 766 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество за 2021 г., транспортного налога за 2021 г., страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 г., ФИО1 начислены пени за период с 10.01.2019 г. по 27.11.2023 г. (с учетом исключения периода с 01.04.2022г. по 02.10.2022 г.) в сумме 14 839 руб. 26 коп.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику направлялось налоговое уведомление № об уплате транспортного налога на сумму 3 810 руб. и налога на имущество физических лиц в сумме 430 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование на общую сумму 32385 руб. и пени в сумме 150 руб. 59 коп., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование на общую сумму 36 238 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района г. Тулы был УФНС России по Тульской области выдан судебный приказ № На основании указанного судебного приказа ОСП Центрального района г.Тулы УФССП России по <адрес> было возбуждено исполнительное производство №-ИП. Задолженность по исполнительному производству налогоплательщиком не погашена.

В связи с неисполнением требований об уплате налога и пени, ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате недоимки по налогу, страховым взносам и пени, в срок до ДД.ММ.ГГГГ Данное требование исполнено не было.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках с пределах суммы отрицательного сальдо.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения УФНС России по Тульской области в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогу и ходатайством о восстановлении срока на обращение в суд.

При этом срок исполнения требования об уплате недоимки по транспортному налогу за 2021 г., по налогу на имущество физических лиц за 2021 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2022 г. и пени, выставленные в требовании от ДД.ММ.ГГГГ истек ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, установленный для обращения с административным исковыми требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, страховым взносам и пени, истек – ДД.ММ.ГГГГ Вместе с тем, обращение в суд с исковым заявлением к ФИО1 последовало только ДД.ММ.ГГГГ

Решением Центрального районного суда г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, по транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, отказано.

Данное решение налоговым органом не обжаловалось и вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Однако налоговый орган не исключил из лицевого счета налогоплательщика указанную сумму в соответствии с требованиями действующего законодательства, а именно пп.5 п.3 ст.44, пп.4 п.1 ст.59 НК РФ.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что требования ФИО1 о признании безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за ФИО1, по налогу на имущество за 2021 год в размере 143 руб. 00 коп., транспортному налогу за 2021 год в размере 2 737 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. 00 коп., пени в размере 14 839 руб. 26 коп., всего в сумме 60 930 руб. 26 коп. подлежат удовлетворению.

Управление ФНС по Тульской области в связи с отменой судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ обращалось в Центральный районный суд г. Тулы с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности (за 2020 год) по:

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 32 448,00 руб., пени - 285,00 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 426,00 руб., пени - 74,01 руб.

Указанные требования рассматривались в рамках дела №.

В связи с уплатой ДД.ММ.ГГГГ указанных сумм задолженности по налогам и пени Управление ФНС России по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ отказалось от административного иска к ФИО1

Также Управление ФНС России по Тульской области обращалось в Центральный районный суд г. Тулы с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности (за 2021 года) по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 32 448,00 руб., пени - 128,71 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 426,00 руб., пени - 33,42 руб.

Указанные требования рассматривались в рамках дела №

В связи с уплатой ДД.ММ.ГГГГ указанных сумм задолженности по налогам и пени Управление ФНС России по Тульской области ДД.ММ.ГГГГ, отказалось от административного иска к ФИО1

Тем не менее, налоговый орган своевременно не исключил из лицевого счета налогоплательщика указанную сумму на основании пп.5 п.3 ст.44, пп.4 п.1 ст.59 НК РФ и на сумму данной задолженности начислялись пени.

Как следует из материалов административного дела № мирового судьи судебного участка № Центрального судебного района г. Тулы УФНС России по Тульской области выставило ФИО1 требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по налогу на сумму 50 004,59 руб., в том числе: транспортный налог – 6 547,00 руб., налог на имущество – 246,59 руб., страховые взносы на ОПС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 34 445,00 руб., страховые взносы на ОМС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ – 8 766 руб., а также пени на сумму 13 423,70 руб.

В требовании срок уплаты задолженности указан до ДД.ММ.ГГГГ год.

Так, исходя из срока для платежа по уплате задолженности (до ДД.ММ.ГГГГ) срок для взыскания в соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ (6 месяцев) истек ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и указанной нормы Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти, пониманием налогов в качестве элемента финансовой основы деятельности государства. Тем самым предполагается, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении и характеризуются субординацией сторон. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, а соответствующие органы публичной власти наделены правомочием путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года N 20-П, от 14 июля 2005 года N 9-П и др.).

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (Постановление от 24 марта 2017 года N 9-П).

В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года N 9-П и Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 года N 422-О и от 25 июня 2024 года N 1740-О).

До вступления в силу названного Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14 июля 2022 года №263-ФЗ и от 8 августа 2024 года №259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3).

Абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган имел право обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа до ДД.ММ.ГГГГ - в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Судом бесспорно установлено, что УФНС по Тульской области обратилось к мировому судье судебного участка №77 Центрального судебного района г. Тулы с заявлением о вынесении судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №, и ответом АО «Почта России» от ДД.ММ.ГГГГ на судебный запрос.

В заявлении просили взыскать с ФИО1 страховые взносы в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб. и транспортный налог за 2022 год в размере 2 190 руб., пени в размере 6 334,14 руб.

Мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района г. Тулы ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № о взыскании налоговой задолженности в общей сумме 54 366 руб. 14 коп., который впоследствии определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен на основании заявления ФИО1

Сведений о том, что УФНС по Тульской области предъявляло требования о взыскании данной задолженности с ФИО1 в судебном порядке путем предъявления административного иска, не имеется.

Согласно разъясняющему письму ФНС России от 14 марта 2023 года № КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 года № 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться.

Как следует из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей (пункт 6 Информационного письма от 17 марта 2003 года № 71). Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Положения, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 г. №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для обращения налоговых органов в суд.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п.1 ст.59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пени, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что налоговый орган утратил возможность взыскания вышеуказанной недоимки и задолженности по пени за спорные периоды в связи с истечением установленного срока их взыскания, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административных требований истца ФИО1 и полагает возможным:

- признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, по налогу на имущество за 2021 год в размере 143 руб. 00 коп., транспортному налогу за 2021 год в размере 2 737 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб. 00 коп., пени в размере 14 839 руб. 26 коп.;

- признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 в размере 45 842 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 190 руб., пени начисленную на данную задолженность в размере, отраженном на ЕНС на момент исполнения решения суда.

Признание денежной суммы безнадежной к взысканию в силу закона влечет обязанность налогового органа исключить соответствующие записи об указанной задолженности из единого налогового счета налогоплательщика после вступления судебного акта в законную силу.

Требования ФИО1 о признании обязанности ФИО1 по оплате транспортного налога за 2023 г., страховых взносов на ОМС за 2024 г., страховых взносов на ОПС за 2024 г. выполненной частично, в размере 47 715,41 руб., обязав УФНС по Тульской области зачесть сумму 47 715 41 руб. в качестве транспортного налога за 2023 страховых взносов на ОМС за 2024 г., страховых взносов на ОПС за 2024 г. не подлежат удовлетворению, поскольку порядок зачета предусмотрен Налоговым Кодексом РФ.

Так налоговый орган может самостоятельно сформировать зачет в счет уплаты предстоящих платежей на основании уведомления об исчисленных суммах налогов и сводного налогового уведомления. Вместе с тем, налогоплательщик имеет право распоряжаться суммой денежных средств, только в рамках положительного сальдо налогового счета (пункт 1 статьи 78 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 2 ст. 78 НК РФ распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса (далее - заявление о распоряжении путем зачета).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службе по Тульской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, по налогу на имущество за 2021 год в размере 143 руб. 00 коп., транспортному налогу за 2021 год в размере 2 737 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. 00 коп., пени в размере 14 839 руб. 26 коп.

Настоящее решение после его вступления в законную силу влечет обязанность налогового органа исключить запись о задолженности ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН № по налогу на имущество за 2021 год в размере 143 руб. 00 коп., транспортному налогу за 2021 год в размере 2 737 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 руб. 00 коп., пени в размере 14 839 руб. 26 коп., из единого налогового счета налогоплательщика.

Признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН № по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 в размере 45 842 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 190 руб., пени начисленную на данную задолженность в размере, отраженном на ЕНС на момент исполнения решения суда.

Настоящее решение после его вступления в законную силу влечет обязанность налогового органа исключить запись о задолженности ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 в размере 45 842 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 190 руб., пени начисленную на данную задолженность в размере, отраженном на ЕНС на момент исполнения решения суда.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Тулы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:

Решение в окончательной форме изготовлено 06.05.2025

Судья: