Решение по делу № 2А-1760/2023 от 24.04.2023 - о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

№ 2а-1760/2023

44RS0001-01-2023-000808-29

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 апреля 2023 года <...>

Свердловский районный суд г. Костромы в составе:

председательствующего судьи Ковунева А.В., при секретере ФИО1, с участием представителя административного истица ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление ФИО4 к УФНС России по Костромской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО4 обратилась в Свердловский районный суд г.Костромы с указанным иском в обоснование которого указывает, что Управлением Федеральной налоговой службы по <адрес> в отношении ФИО4 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой <дата> принято решение о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислено: налог 65000 р., сумма штрафа по п. 1 ст.119 НК РФ за нспредоставление Декларации за 2021 г. - 2348 руб., сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога и пени 1625 руб., пени в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ 2309,67 руб. Полагает, что указанное решение является не законным и необоснованным и подлежит отмене. Налоговый орган не предоставил налогоплательщику возможность принять участие в рассмотрении материалов проверки, поскольку решение о привлечении к ответственности было вынесено в отсутствие заявителя, не извещенного надлежащим образом. О дате рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО4 не была уведомлена, в связи с чем не имела возможности представить необходимые документы в обоснование своей позиции. Согласно свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом ФИО5 <дата> ФИО4, после смерти матери ФИО13» стала правообладателем 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Аналогичное свидетельство было получено родной сестрой ФИО4- ФИО7 Право собственности по 1/2 доли указанной квартиры было зарегистрировано в установленном законом порядке в Едином государственном реестре недвижимости. В соответствии с договором купли-продажи от <дата> вышеназванная квартиры была продана ФИО4 совместно с ФИО7 за 2000000 рублей. На основании п.2.1.3.2 денежные средства в размере 1000000 рублей перечисляются по следующим реквизитам: получатель ФИО4, р/счет №, открытый в Костромском отделении №. Как видно из платежного поручения №, копия которого прилагается, указанная сумма, а именно 1000000 рублей была переведена на счет ФИО4 <дата> Таким образом, от продажи наследственного имущества в виде 1/2 доли в квартире, полученного ФИО4 после смерти близкого родственника - матери, ею был получен доход в размере 1000000 (один миллион) рублей, что подтверждается документально. В связи с чем указание в обжалуемом решении УФНС России по Костромской области от <дата> о том, что кадастровая стоимость недвижимого имущества, проданного налогоплательщиком (в данном случае административным истцом ФИО4) составляет 2051093, 35 руб. не соответствует действительности, что подтверждается документально. Соответственно, расчет суммы якобы неуплаченного налога и штрафных санкций в отношении ФИО4 также произведен не законно и не обоснованно. Кроме того, доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком ФИО4 освобождается от налогообложения на основании п. 2.1. ст. 217.1 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с п. 2.1. ст. 217.1 Налогового Кодекса РФ (в ред. ФЗ от 29.11.2021 года N 382-ФЗ с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с <дата>) положения которого распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года, вступившего в законную силу с <дата> года, доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются условия, указанные в настоящей статье. ФИО4 состоит в зарегистрированном браке с ФИО8 У ФИО4 имеется на иждивении двое несовершеннолетних детей ФИО9, <дата> г.р. и ФИО10, <дата> г.р., которым на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданную долю в праве собственности на жилое помещение (<дата>) соответственно не исполнилось 18 лет. Кроме того, после получения <дата> денежных средств от продажи полученной в наследство после смерти матери 1/2 доли в праве на квартиру, <дата> мужем ФИО4 - ФИО8 были внесены в счет погашения обязательств денежные средства в размере 829331, 61 руб., что подтверждается копией приходного кассовой ордера № от <дата> и копией кредитного договора с Банком ВТБ от <дата>. Указанные денежные средства были взяты супругами П-вы в период брака в 2016 года, договор оформлен на одного из супругов. Все вышесказанное свидетельствует лишь о том, что никакого налогового правонарушения ФИО4 совершено не было и доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком ФИО4, освобождается от налогообложения на основании п. 2.1. ст. 217.1 Налогового Кодекса РФ. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от <дата> № 305-ФЗ физлицам больше не нужно будет подавать в инспекцию налоговую декларацию при продаже недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков) на сумму до 1 млн рублей, а иного имущества (транспорта, гаражей и т.д.) - до 250 тыс. рублей. Данные нововведения распространяются на лиц. продавших имущество начиная с налогового периода 2021 года, т.е. и на административного истца ФИО11.«. в данном конкретном случае. Решение административного ответчика было обжаловано административным истцом в межрегиональную налоговую инспекцию по Центральному федеральному округу. Решением от <дата> № апелляционная жалоба ФИО4 была оставлена без удовлетворения. Все доводы жалобы вышестоящей налоговой инспекцией проигнорированы. На основании изложенного просит, отменить решение заместителя начальника Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области ФИО12 № от <дата> о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец ФИО4 в судебном заседании не участвовала, извещена была о времени и месте го проведения надлежащим образом, ее представитель на основании доверенности ФИО2 заявленные требования поддержала по доводам и основаниям указанным в иске.

Представитель административного ответчика ФИО3 заявленные требования не признала, поддержала позицию, изложенную в отзыве на исковое заявление, приобщенного к материалам дела, согласно содержанию которого полагают, что довод налогоплательщика о том, что ей не представлено возможности в полной мере реализовать право на защиту интересов, несостоятельнен, после получения акта налогоплательщик отреагировал на письмо налогового органа, то есть направление данного ходатайства свидетельствует о наличии возможности у заявителя представить возражения на акт камеральной налоговой проверки. Так же Управление полагает неверным указание на то, что решение вынесено в отсутствие налогоплательщика, не извещенного надлежащим образом. Извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки № от <дата> направлено налогоплательщику <дата> по адресу регистрации налогоплательщика и в силу абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ считается полученным <дата>. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки <дата> заместителем руководителя Управления вынесено решение № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Указанным решением ФИО4 привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации за 2021 год с учетом применения смягчающих вину обстоятельств); по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога - 1625 руб., с учетом применения смягчающих вину обстоятельств, также начислен НДФЛ за 2021 год в размере 65000 руб., в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ начислены пени в размере – 2309, 67 руб. По состоянию расчетов на <дата> карточка расчетов с бюджетом не открыта, платежи ФИО4 не производились, переплата по налогу отсутствует. Полагают, что налоговым органом при рассмотрении материалов проверки установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения: введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации; тяжёлое материальное положение (налогоплательщик в настоящее время не работает); признание вины. Штрафные санкции по п.1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ снижены в 8 раз. Указанное решение <дата> заказной корреспонденцией направлено в адрес заявителя, вручено адресату <дата>. По вопросу отсутствия необходимости представлять налоговую декларацию Управление сообщает, что в случае наличия дохода от продажи объекта недвижимого имущества, декларация подлежит представлению, если объект недвижимого имущества находился в собственности менее предельного срока. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, если право собственности на него получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Свидетельство о праве собственности на наследство датировано <дата>, договор купли-продажи - <дата>, то есть доля в праве собственности на квартиру реализована ранее 3 лет. Налогоплательщик верно указал, что Федеральным законом от <дата> №-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст. 217.1 НК РФ. В соответствии с положениями п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ с <дата> доходы семей с детьми, полученные от продажи жилья, начиная с 2021 года, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от срока нахождения такого жилья в собственности. Такой порядок применяется при одновременном соблюдении ряда условий: до 30 апреля следующего года налогоплательщиком (членами его семьи) приобретено в собственность другое жилье, а в случае долевого строительства оплачена полная стоимость приобретаемого жилого помещения по договору; - общая площадь приобретенного жилья превышает по площади или размеру кадастровой стоимости проданное имущество; - возраст детей до 18 лет (или до 24 лет при обучении ребенка очно); - кадастровая стоимость проданного жилого помещения не превышает 50 млн. рублей; - налогоплательщику или членам его семьи на дату отчуждения проданного жилья не принадлежит в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого жилого помещения. То есть одновременно должны быть соблюдены несколько условий, а не только одно - нахождение на иждивении несовершеннолетних детей. Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, ФИО4 произвела отчуждение своей доли с кадастровым номером <дата>. Сведения о регистрации права собственности на жилой объект после <дата>, отвечающим условиям п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, регистрирующим органом не представлены ни в отношении самого заявителя, ни в отношении членов ее семьи. Указание на то, что супругом ФИО8 денежные средства, полученные от продажи налогоплательщиком продажи доли в праве собственности на квартиру, внесены в счет погашения обязательств на приобретение квартиры, так же некорректно, поскольку объект недвижимости приобретен до реализации квартиры, полученной ФИО4 по наследству. Так же Управление полагает необходимым указать, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ так же полагают, что сумма налога в оспариваемом решении определена верно.

Заинтересованное лицо ФИО8 в судебном заседании не участвовал, извещен о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом, каких-либо пояснений по существу рассматриваемых требований не представил.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 219 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о признании незаконными решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя может быть подано в суд в течение десяти дней со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (часть 3).

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из пункта 1 ст. 119 НК РФ следует, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Судом установлено и подтверждено материалами административного дела, ФИО4, <дата> г.р., на основании свидетельства о праве на наследство по закону от <дата> приобрела в порядке наследования после смерти матери ФИО13 ? долю в праве собственности на жилое помещение – квартира, кадастровый №, находящейся по адресу: <адрес>.

<дата> ФИО4, совместно с сособственником ФИО7, данная квартира в целом продана ФИО14, право собственности которого зарегистрировано в ЕГРН <дата>. В соответствии с условиями договора стоимость объекта недвижимости составляет 2000000 рублей. Согласно разделу второму договора денежные средства продавцам в счет оплаты объекта осуществляются ООО «ЦНС» по поручению покупателя после государственной регистрации перехода прав собственности на объект к заемщику/созаемщику(ам) и к иным лицам (при наличии), а так же государственной регистрации ипотеки объекта в силу закона в пользу банка, в том числе ФИО4 в размере 1000000 руб. перечисляются по реквизитам счета в ПАО Сбербанк: получатель – ФИО4,, р/счет №, открытый в Костромском отделении № №. Стоимость доли ФИО4 (1/2 доли в праве) оценено в размере 1000000 руб.

Платежным поручением № от <дата> в счет исполнения условий вышеуказанного договора купли-продажи денежные средства в сумме 1000000 руб. поступили на счет ФИО4

Административным истцом не оспаривается, а так же как следует из позиции ответчика налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в срок до <дата> ФИО4 в налоговый орган не предоставлялась.

УФНС России по Костромской области по адресу регистрации ФИО4 направлено требование от <дата> № для представления пояснений в связи с продажей имущества (ШПИ № Согласно отчету об отслеживании – не получено адресатом, возвращено в адрес отправителя.

<дата> налоговым органом составлен акт налоговой проверки №, который направлен <дата> налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией (№) Согласно отчету об отслеживании – не получено адресатом, возвращено в адрес отправителя, и в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ, считается полученным <дата>.

<дата> заявителю так же направлено Извещение № от <дата> о рассмотрении материалов проверки (№). Согласно отчету об отслеживании – не получено адресатом, возвращено в адрес отправителя.

Решением УФНС России по Костромской области № от <дата> в отношении ФИО4 доначислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2021 год в сумме 65000 руб., начислены пени в сумме 2309,67 руб., ФИО4 так же привлечена к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1625 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 2438 руб.

Данным решением налоговым органом установлено, дата начала налоговой проверки – <дата>, дата окончания налоговой проверки – <дата>. ФИО4, ИНН №, в 2021 году произвела отчуждение ? доли вправе на вышеуказанное жилое помещение, цена сделки 1000000 руб. Имущество находилось в собственности с <дата> по <дата>, менее предельного срока владения (находилось в собственности менее 5 лет), предусмотренного ст. 217.1 НК РФ

По результатам проведенной проверки был составлен акт налоговой проверки составлен акт налоговой проверки №.

Возражения на акт налоговой проверки № от <дата> не поступали, однако, как указано в оспариваемой решении, а так же в отзыве <дата> представлен договор купли-продажи от <дата>, согласно которому Продавцы ФИО4 и ФИО7, продали недвижимое имущество - квартиру (объект) по 1/2 доле каждая. Также в адрес Управления направлено ходатайство о снижении штрафных санкций, в котором указаны обстоятельства, смягчающие вину за совершение налогового правонарушения (не знала о необходимости декларирования, находится в тяжёлой финансовой ситуации, признаёт свою вину).

Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, ФИО4 подала апелляционную жалобу, в которой указала, что имеются основания, предусмотренные п. 2 ст. 217.1 НК РФ, для ее освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в связи с продажей доли в праве собственности на квартиру, так же указывает, что не была уведомлена о рассмотрении материалов налоговой проверки

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от <дата> в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО4 на решение УФНС России по Костромской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата> № отказано.

Не согласившись с указанными решениями, ФИО4 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Собранные по делу доказательства, по мнению суда, подтверждают правильность выводов налогового органа о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а так же о доначислении суммы налога и доводы истица, которые повторяют доводы, изложенные в жалобе в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу, не опровергают этого.

Так несостоятельным является довод о том, что ФИО4 не была надлежащим образом уведомлена о проведении проверки.

Положениями статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу п. 3.1. ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи.

Согласно пункта 5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте, такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в ЕГРН.

При этом в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. В случае направления извещения о дате, месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки по почте заказным письмом по надлежащему адресу налогоплательщика действующее законодательство не возлагает на налоговые органы обязанности удостовериться в том, было ли фактически получено заказное почтовое отправление. Гражданин должен самостоятельно обеспечить получение почтовой корреспонденции по месту своего проживания. Он сам несет риск последствий ненадлежащей организации получения почтовой корреспонденции. Таким образом, направление налоговым органом документов по почте заказным письмом признано федеральным законодателем надлежащим способом уведомления, тем самым установлена презумпция получения его адресатом.

В соответствии со ст. ГК РФ, местом жительства гражданина признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Пунктом 2 ст. 11 НК РФ определено, что место жительства физического лица это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 года № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» местом жительства гражданина является жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма или на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

Как разъяснено в п. 63 Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой ГК РФ» по смыслу пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Гражданин, сообщивший кредиторам, а также другим лицам сведения об ином месте своего жительства, несет риск вызванных этим последствий (пункт 1 статьи 20 ГК РФ). Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу. Если лицу, направляющему сообщение, известен адрес фактического места жительства гражданина, сообщение может быть направлено по такому адресу.

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения (абзац второй п. 67 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).

Требование от <дата> № для представления пояснений в связи с продажей имущества (№ акт налоговой проверки №, который направлен <дата> налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией (№ извещение № от <дата> о рассмотрении материалов проверки (№) направлялись налогоплательщику ФИО4 <дата> по адресу регистрации налогоплательщика: <адрес>, который в качестве такового в том числе указывается истцом исковом заявление, а так же подтверждается приложенной самим истцом копией паспорта (лист дела 8). Согласно общедоступным сведениям об отслеживании почтовой корреспонденции данные отправление были возвращены в адрес отправителя в связи с неполучением их адресатом. Данный факт административным истцом в ходе рассмотрения дела не опровергнут, доказательств подтверждающих ее доводы о неуведомлении о проведении проверки не представлено, а представление в налоговый орган копии договора, а так же ходатайства о снижении штрафных санкций до вынесения оспариваемого решения, что не опровергала в ходе рассмотрения дела сторона истица, так же свидетельствуют о том, что о проводимой проверке ФИО4 не могла не знать.

Кроме того, в силу абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ уведомление № от <дата> с учетом его отправки <дата> считается полученным шестой день со дня отправки заказного письма - <дата>.

Данная позиция изложена в Письме ФНС России от <дата> № «О применении пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ» (вместе с Письмом Минфина России от <дата> №); Письме Минфина России от <дата> №; Письме Минфина России от <дата> №.

Платеж супругом заявителя в размере 829 331,61 руб. произведен в счет погашения кредита по кредитному договору № от <дата> по приобретению квартиры по адресу: <адрес>. Дата регистрации права на указанный объект недвижимости - <дата>.

Проверяя довод административного истца о том, что налоговым органом неправильно произведен расчет доначисленного налога, суд так же находит, что нарушений в данном случае со стороны налогового органа не имелось.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 данного кодекса.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса (п. 6 ст. 210 НК РФ).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

При исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество(п. 4 ст. 214.10 НК РФ).

Согласно абз.1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ устанавливающим особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

На основании пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

Из решения следует, что налоговый орган руководствовался выписок из ЕГРН, кадастровая стоимость отчужденного объекта недвижимости - помещение с кадастровым номером 44:27:040327:1523 – 2051093,35 руб. Сумма дохода на основании кадастровой стоимости составила - 2051093,35*70/100=1435765,35 руб., поскольку сумма сделки на основании которой у ФИО4 возник доход, превысила вышеуказанную сумму расчет произведен с учетом полученного дохода пропорционально доле в праве налогоплательщика на продаваемое недвижимое имущество, а так же исходя из содержания договора купли-продажи, кроме того сумма налогового вычета была так же распределена между сособственниками пропорционально их долям, налоговым органом верно определена доначисленная сумма налога с дохода в 1000000 руб., с учетом вычета 500000 руб., с базой – 500000 руб., по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ и определенен налог в сумме 65000 руб.

Нет оснований согласиться с доводами истиц о том, что доход от продажи данной доли в праве на объект недвижимости освобождается от налогообложения.

Доля в праве на проданный объект недвижимости, квартира, кадастровый №, находящейся по адресу: <адрес> - принадлежала ФИО4 менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, данное обстоятельство не оспаривалось сторонами. Вместе с тем, истец в обоснование свое позиции об освобождении от налогообложения полученного дохода от продажи доли в праве на данный объект недвижимости ссылается на положения п. 2.1 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п. 2.1 ст. 217 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Таким образом, при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, доход от продажи жилого помещения освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Действительно как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО4 является матерью двоих несовершеннолетних детей: ФИО9, <дата> г.р., и ФИО10, <дата> г.р., что подтверждается свидетельствами о рождении I- ГО № и I- ГО № соответственно.

ФИО4 так с <дата> года состоит в браке с ФИО8, <дата> г.р., что подтверждается свидетельством №

Как указывает истец, доход полученный от продажи доли в праве на квартиру, кадастровый №, находящейся по адресу: <адрес> – были направлены на погашение денежного обязательства по кредитному договору с банком ПАО ВТБ, который был взят ФИО8 в 2016 году в период брака.

Из содержания копии кредитного договора № от <дата> следует, что Банк ВТБ 24 и ФИО8 заключили договор, в соответствии с которым кредитор предоставляет заемщику кредит в размере, на сроки и цели, которые указаны в индивидуальных условиях, установленных договором. Согласно разделу четыре целевой назначение – на строительство и приобретение прав на оформление в собственность предмета ипотеки путем оплаты по договору приобретения. Сумма кредита – 1440000 руб., срок кредита -182 месяца. В соответствии с условиями договора одним из способов исполнения обязательства заемщиком в том числе является списание с текущего счета №.

В соответствии с договором долевого участия № от <дата> ФИО4, ФИО8, будучи участниками долевого строительства, участвовали в строительстве жилого дома по адресу: <адрес> - путем внесения денежных средств с правом получения объекта долевого строительства с условным номером №, оплата осуществлялась за счет собственных денежных средств – 360000 руб., 1440000 руб. – кредитные средства.

Из приходного кассового ордера № от <дата> следует, что ПАО Банком ВТБ от ФИО8 принято 829031,61 руб. на счет №.

Согласно имеющиеся в материалах выписки о правах на объекты недвижимости в отношении ФИО4 ей с <дата> принадлежит право совместной собственности на жилое помещение по адресу: <адрес> - на основании вышеуказанного договора участия в долевом строительстве, передаточного акта <дата>.

Из буквального содержания нормы предусмотренной абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, одним из условий, которое обязательно должно выполняться для того, чтоб доход от продажи объекта недвижимости был освобожден от налогообложения налогом на доходы физических лиц, является в том числе полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ).

Вместе с тем, представленные в материалы дела документы свидетельствуют о том, что супругом ФИО4 произведена не оплата договора долевого участия, а погашения платежей по кредитному договору, который заключался для целей заключения договора долевого участия, сам договор долевого участия был оплачен и исполнен в 2016 года, в связи с чем застройщиком было выполнено встречное обязательство по передаче объекта долевого строительства и сторонами договора долевого участия был подписан передаточный акт, на основании которого в том числе в последующем было зарегистрировано право собственности на жилое помещение по адресу: <адрес> - за супругами П-вы . Данные события не тождественны, поэтому оснований полагать, что совершенный <дата> платеж по погашению кредита супругом истица из дохода полученного ФИО4 после продажи доли в праве на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес> был направлен цели прямо определенные в вышеприведенной норме п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, не имеется, в связи с чем, одно из условий, предусмотренных данной нормой, безусловно не выполняется, таким образом ФИО4 не может претендовать на освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц по доходу полученному после продажи доли в праве на жилое помещение, и налоговым органом обосновано осуществлены действия по его доначислению в оспариваемом решении.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд находит, что оснований для удовлетворения исковых требований, заявленных в данном административном деле, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований ФИО4 к УФНС России по Костромской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд города Костромы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ковунев А.В.

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 05.05.2023 года.