Дело № 2а-266/2023

54RS0009-01-2022-002864-58

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ Р.Ф.

«03» марта 2023 года г. Новосибирск

Советский районный суд города Новосибирска в составе:

председательствующего судьи Яроцкой Н.С.,

при секретаре Смородиновой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области в котором просила признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области от 18.02.2022 г. № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование административного иска указано следующее.

В отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ за 2020 г. в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости, по результатам которой вынесено решение от 18.02.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение получено 28.02.2022 г.

28.03.2022 г. на вышеуказанное решение подана апелляционная жалоба в УФНС России по Новосибирской области.

Решением № УФНС России по Новосибирской области от 14.06.2022 г. апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Решение от 18.02.2022 г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об оставлении жалобы без удовлетворения № от 14.06.2022 г. являются незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы административного истца.

Изменение объекта недвижимого имущества в связи с его реконструкцией или перепланировкой (переустройством) без изменения внешних границ не влечет прекращения или перехода прав собственности на него. Прекращает существование объекта недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у административного истца в собственности в виде частей единого объекта недвижимости.

При вынесении решения следовало исходить из того, что в случае разделения принадлежащего лицу помещения объем принадлежащих собственнику прав фактически не изменяется, а образовавшиеся в результате разделения помещения являются частями помещения, право собственности на которое возникло у данного лица ранее.

Факт регистрации нескольких объектов недвижимости, возникших в связи с разделением лицом ранее существовавшего объекта без изменения внешних его границ, не влечет прекращения прав собственности. А значит, срок нахождения объектов недвижимости в собственности лица необходимо исчислять с момента их приобретения, а не с момента регистрации изменений в связи с разделением.

В связи с этим у собственника не возникнет обязанности по уплате НДФЛ с дохода от реализации полученных в результате разделения нежилого помещения и земельного участка.

Таким образом, при вынесении решения налоговым органом неверно истолкованы нормы материального права, поскольку изменение объекта недвижимого имущества в связи с его реконструкцией или перепланировкой (переустройством) без изменения внешних границ не влечет прекращения или перехода прав собственности на него в широком понимании.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании доводы административного иска поддержали, просили удовлетворить. Дополнительно пояснили, что разделение объектов недвижимости не повлекло изменения объема права собственности. Фактически объектами недвижимости, получившимися в результате раздела исходного объекта истец владеет более трех лет, с момента их приобретения в 2005 г. Просили обратить внимание, что в выписках из ЕГРН, документы основания возникновения права собственности на объекты недвижимости в виде нежилого помещения площадью 397, 8 кв.м и земельного участка площадью 677 кв.м. являются договор купли продажи от 20.10.2005 г. и акт приема-передачи от 21.10.2005.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска. Поддержал доводы письменных возражений, в которых изложено следующее. Объект с кадастровым номером № прекратил свое существование после разделения в 2018 г. Поскольку при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости. Срок нахождения в собственности ФИО1 земельного участка с кадастровым номером № следует исчислять с 20.12.2017 г., объекта нежилого недвижимого имущества с кадастровым номером № – с 23.01.2018 г. Срок владения ФИО1 указанными объектами составляет менее минимального предельного срока владения. Таким образом, решение налогового органа было вынесено правомерно, в удовлетворении исковых требований следует отказать (т.1, л.д. 44-46).

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Новосибирской области ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал позицию административного ответчика.

Суд, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Из материалов дела следует, что 20.10.2005 г. между ООО «Бердский электромеханический завод» и ФИО1 был заключен договор купли-продажи нежилого здания – квашпункта со складами, площадью 1190,4 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №. Вместе со зданием продавец обязался передать в собственность земельный участок, на котором оно расположено, площадью 3141 кв.м с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>. (т.1, л.д. 22-23). Здание и земельный участок были переданы по акту приема-передачи от 21.10.2005 г. (т.1, л.д. 23 оборот – 24).

22.11.2005 г. в ЕГРН были сделаны записи регистрации № и № о государственной регистрации права собственности ФИО1 на указанный квашпункт со складами и земельный участок (т.1, л.д. 25).

04.08.2020 г. ФИО1 приняла решение о разделении принадлежащего ей земельного участка с кадастровым номером № площадью 2 770 кв.м на два земельных участка: участки площадью 677 кв.м и площадью 2093 кв.м (т.2, л.д. 203). ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в Управление Росреестра по Новосибирской области с заявлением о постановке на кадастровый учет и регистрацию участков, образованных в результате раздела (т.2, л.д. 200, 201).

Согласно выписке из ЕГРН, образованный в результате раздела земельный участок площадью 677 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> был поставлен на кадастровый учет 21.08.2020 г., ему присвоен кадастровый №. Право собственности за ФИО1 на указанный земельный участок было зарегистрировано 21.08.2020 г. (т.2, л.д. 204, 217).

В 2018 г. ФИО1 разделила принадлежащее ей здание квашпункт со складами, площадью 1190,4 кв.м на нежилые помещения, в том числе на нежилое помещение площадью 397,8 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, которое было поставлено на кадастровый учет 23.01.2018 г. и ему присвоен кадастровый №. Право собственности за ФИО1 на нежилое помещение, площадью 397, 8 кв.м. было зарегистрировано 23.01.2018 г. (т.2, л.д. 209,215).

26.08.2020 г. между продавцом ФИО1 и покупателем ФИО5 был заключен договор купли-продажи нежилого помещения по адресу: <адрес>, общей площадью 397,8 кв.м с кадастровым номером №; а также земельного участка по адресу: <адрес>, площадью 677 +/- 9 кв.м, с кадастровым номером №. Стоимость объектов составила 6 000 000 руб. (т.1, л.д. 26-28).

21.10.2021 г. Межрайонной ИФНС России № 24 в отношении Мотуз С,П. был составлен акт налоговой проверки Налоговой проверкой установлено следующее. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За 2020 год срок предоставления не позднее 30.04.2021 г. В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 228 НК РФ у лица, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, возникла обязанность самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц в части дохода, полученного в 2020 г. от продажи нежилого недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>; от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, путем подачи в налоговый орган соответствующей налоговой декларации. Данная обязанность ФИО1 не исполнена. В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указных доходах. Согласно данным регистрирующих органов налогоплательщиком в 2020 году получен доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом (дата постановки на учет 23.01.2018, дата снятия с регистрационного учета 04.09.2020). Цена сделки составляет 6 000 000 руб., что составляет большую сумму, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в соответствии с размером доли в праве собственности. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 01.01.2020 составляет 4 018 070,39 руб., соответственно, в целях НДФЛ доход от продажи 6 000 000 руб.

Согласно данным регистрирующих органов налогоплательщиком в 2020 году получен доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом (дата постановки на учет 21.08.2020, дата снятия с регистрационного учета 04.09.2020). Кадастровая стоимость объекта на 01.01.2020 составляет 383 655,90 руб., соответственно в целях НДФЛ доход от продажи 268 559,13 руб., равен кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (383 655,90*0,7).

Таким образом, сумма дохода за 2020 г. составила 6 268 559, 13 руб.

При расчете налоговой базы предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ в размере 268 559,13 рублей и в соответтсвии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 250 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 составила 747 500 (5 750 000*13%). Налогоплательщику было направлено требование № от 02.08.2021 о предоставлении пояснений и подтверждающих документов.

Изначально исчисленная сумма штрафа за неуплату налога, предусмотренная п. 1 ст. 122 НК РФ составила 149 500 руб. (747 500 *20%).

Ответственность за непредоставление налоговой декларации по НДФЛ выражается в штрафе в размере 5% неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Размер штрафа за 3 месяца изначально исчисленного составил 112 125 руб. (747 500*5%*3 мес.) (т.1, л.д. 51-54).

15.11.2021 г. ФИО1 подала в Межрайонную ИФНС России № 24 возражения на акт налоговой проверки №, полагая, что объекты находились в собственности более пяти лет, просила пересмотреть сумму налога от продажи имущества и применить смягчающие обстоятельства (т.1, л.д. 49).

Решением № от 18.02.2022 г. Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области на основании акта налоговой проверки ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщиком представлено устное ходатайство об учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (достижение пенсионного возраста). С учетом смягчающих обстоятельств размер штрафа, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ снижен в 16 раз и составил 9327,50 руб. Размер штрафа, предусмотренный ст. 119 НК РФ снижен в 16 раз и составляет 6 995,63руб. В порядке ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени по состоянию на 18.02.2022 в размере 39 809,77руб. (т.1, л.д. 58-63).

28.03.2022 г. административным истцом была составлена апелляционная жалоба на решение от 18.02.2022 г. №, в которой ФИО1 полагала, что налоговым органом были неверно истолкованы нормы материального права, поскольку изменение объекта недвижимого имущества в связи с его реконструкцией или перепланировкой (переустройством) без изменения внешних границ не влечет прекращения или перехода права собственности на него в широком понимании. Срок нахождения объектов недвижимости в собственности лица необходимо исчислять с момента их приобретения, а не с момента регистрации изменений в связи с разделением. В связи с этим у собственника не возникает обязанности по уплате НДФЛ с дохода от реализации полученных в результате разделения нежилого помещения и земельного участка. Таким образом, решение № от 18.02.2022 г. подлежит отмене (л.д. 15).

Решением УФНС по Новосибирской области от 14.06.2022 г. № апелляционная жалоба административного истца была оставлена без удовлетворения (л.д. 55-57). 15.06.2022 г. решение № от 14.06.2022 г. было направлено ФИО1 (л.д. 17).

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В силу п. 1.2. ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п. 7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу п. 1 и п. 2 ст. 214.10 НК РФ, налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Статьей 220 НК РФ (п. 1 и п. 2) предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей.

В силу п. 2 ст. 217 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ, предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 и ст. 219 ГК РФ, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п. 1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктами 1 и 2 ст. 11.4 Земельного Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

В силу ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости», в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В соответствии с п. 3 ст. 41 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости", снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет образованных объектов недвижимости осуществляется без одновременной государственной регистрации прав на них, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на образованные объекты недвижимости.

Согласно разъяснениям Министерства Финансов Россиской Федерации, изложенным в письме от 19.08.2022 г. №, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то, по мнению Департамента налоговой политики, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. Таким образом, при рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

В письме Министерства Финансов Российской Федерации от 08.12.2022 №, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный срок владения такими объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что для целей налогообложения срок нахождения недвижимого имущества в собственности подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности за налогоплательщиком на такое имущество. В рассматриваемом споре, после разделения здания и земельного участка из исходных объектов были образованы самостоятельные объекты недвижимости. Исходный объект прекратил свое существование. Новый объект - земельный участок площадью 677 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> был поставлен на кадастровый учет 21.08.2020 г., право собственности за истцом зарегистрировано 21.08.2020 г. Новый объект - нежилое помещение площадью 397,8 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> роща, 5/21, было поставлено на кадастровый учет 23.01.2018 г., право собственности за истцом зарегистрировано 23.01.2018 г.

Следовательно, продав указанные объекты недвижимости 26.08.2020, административный истец обязана была уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи поскольку владела указанными объектами менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Процедура проведения налоговой проверки и привлечения к административной ответственности соблюдена (ст. 88, 228, 229 НК РФ).

Обжалуемым решением от 18.02.2022 г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения размер налога, штрафа и пени определен в соответствии с требованиями закона.

Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, которые можно толковать в пользу налогоплательщика не установлены (ст. 3 НК РФ).

Таким образом, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Руководствуясь ст. 180-185 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в срок один месяц с даты изготовления в окончательной форме.

Судья Яроцкая Н.С.

Мотивированное решение изготовлено 13.03.2023