Дело № 2а-277/2023

Решение

Именем Российской Федерации

07 апреля 2023 года город Бежецк

Бежецкий межрайонный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Смирновой В.Е.,

при секретаре судебных заседаний ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области к ФИО2 о восстановлении процессуального срока и взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о восстановлении процессуального срока и взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц. Требования мотивированы тем, что в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3, 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Ответчик - ФИО2, ИНН №, был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 04.02.2013 по 16.03.2016.

ФИО2 06.05.2015 представлял в соответствии с законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (форма № 3-НДФЛ) и уплачивал налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В связи с неуплатой в установленный срок налога, в соответствии со статьей 75 НК РФ ФИО3 на задолженность по налогу на доходы физических лиц были начислены пени.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в соответствии со статьей 69, 75 НК РФ в адрес ответчика заказной корреспонденцией было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 08.11.2016 № 1741 со сроком уплаты до 28.11.2016 пени по НДФЛ на сумму 818,63 руб., от 06.02.2017 № 29 со сроком уплаты до 27.02.2017 пени по НДФЛ на сумму 797,41 руб., от 21.05.2018 № 843 со сроком уплаты до 08.06.2018 пени на сумму 537,08 руб.

Требования были направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Указанные требования в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил.

Сумма пени по НДФЛ, выставленная в требовании от 21.05.2018 № 843, составляет 573,08 руб., задолженность по пени в сумме 388,70 рублей была списана, соответственно остаток задолженности составил 184.38 руб.

Согласно ст. 123.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебный приказ - судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования, рассматриваемые в порядке приказного производства, должны быть бесспорными. Бесспорными являются требования, подтвержденные письменными доказательствами, достоверность которых не вызывает сомнений, а также признаваемые должником. Истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций установленного в ст.48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В соответствии со ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. Статьей 286 КАС РФ предусмотрена возможность восстановления пропущенного процессуального срока.

В соответствии с ч. 1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На обслуживании Межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области (далее - Инспекция) находится восемь районов, срок Инспекцией был пропущен по причине сильной загруженности сотрудников инспекции осуществляющих контроль за налогоплательщиками и большой объем работы по взысканию с физических лиц задолженности по налогам.

При рассмотрении ходатайства инспекция просит учесть, что обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа преследует цель защиты интересов и прав бюджетов различных уровней на своевременное и полное поступление налоговых платежей. Отказ налоговому органу в осуществлении правосудия в связи с пропуском срока на обращение с административным исковым заявлением повлечет нарушение прав бюджета на поступление налогов и, как следствие, приведет к неполному его формированию. В случае отказа в восстановлении срока, указанные суммы задолженности будут являться невосполнимыми потерями для бюджета.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 31, 45, 48, 75 НК РФ, статьями 124-126, 286, 287, 291 КАС РФ, просит: восстановить срок на подачу административного искового заявления, взыскать с ФИО2, ИНН №, недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: пеня в размере 1800,42 руб.

Представитель административного истца МИФНС России № 2 по Тверской области о времени и месте разбирательства дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, письменно просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, об отложении судебного разбирательства не просил, доказательства уважительности причины неявки не представил. Неоднократно направленная в адрес ответчика корреспонденция возвращена в суд с отметкой об истечении срока хранения.

На основании положений ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив доводы административного иска, исследовав представленные доказательства и письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.45 п.1 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу п. 3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

По правилам ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения закреплены в п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ.

По правилам абз. 2 и абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции до изменений, внесенных ФЗ от 23.11.2020 г. №374-ФЗ), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Эта же норма в редакции ФЗ от 23.11.2020 г. №374-ФЗ предусматривает, что, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Вместе с этим суд учитывает разъяснения Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащиеся в п. 20 Постановления от 11.06.1999 г. №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п.2 ст.48 или п.1 ст.115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея ввиду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Таким образом, исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что действующее налоговое законодательство не содержит требования об отказе налоговому органу в иске в связи с пропуском срока только при наличии заявления ответчика. По смыслу положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропуск налоговым органом срока на предъявление требований служит самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска при отсутствии уважительных причин к его восстановлению.

Как следует из административного искового заявления, МИФНС России №2 по Тверской области заявлены требования о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: пени в размере 1800,42 руб. по требованиям об уплате налога, сбора, пени, штрафа: от 08.11.2016 № 1741 со сроком уплаты до 28.11.2016 (пени по НДФЛ на сумму 818,63 руб.), от 06.02.2017 № 29 со сроком уплаты до 27.02.2017 (пени по НДФЛ на сумму 797,41 руб.), от 21.05.2018 № 843 со сроком уплаты до 08.06.2018 (пени на сумму 537,08 руб.).

До настоящего времени требования об уплате налогов административным ответчиком не исполнены, доказательства обратного суду не представлено.

С административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 недоимки по вышеуказанным требованиям, срок исполнения последнего из которых истек в декабре 2021 г., МИФНС России №2 по Тверской области обратилась в суд 07.11.2022 г., т.е. пропустив предусмотренные ст.48 НК РФ сроки для обращения в суд с такими требованиями.

Пропущенный срок может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин (ч. 1 ст.95 КАС РФ). Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

По смыслу закона под уважительными причинами пропуска срока на обращение в суд следует понимать чрезвычайные, объективно непредотвратимые обстоятельства и другие непредвиденные, непреодолимые препятствия, находящиеся вне контроля лица, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях надлежащего исполнения обязанности, вытекающей из предписаний статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Таких обстоятельств по настоящему делу не установлено, стороной административного истца не представлено.

Доводы административного истца об уважительности причин пропуска срока для подачи административного иска, связанных с сильной загруженностью сотрудников инспекции, осуществляющих контроль за налогоплательщиками и большим объемом работы по взысканию с физических лиц задолженности по налогам, не могут быть отнесены к уважительным причинам применительно к профессиональному участнику налоговых правоотношений.

Указанные представителем МИФНС России № 2 по Тверской области причины носят субъективный характер и не свидетельствуют о наличии объективных обстоятельств, препятствующих подаче административного иска в установленный законодательством срок.

Кроме того, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 г. №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При изложенных обстоятельствах, заявление Межрайонной ИФНС России №2 по Тверской области о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд удовлетворению не подлежит.

Таким образом, учитывая, что пропуск срока, установленного налоговым законодательством, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований, суд не находит правовых оснований для удовлетворения административного иска МИФНС России №2 по Тверской области к ФИО2

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил :

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тверской области к ФИО2 о восстановлении процессуального срока и взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца в Тверской областной суд с подачей жалобы через Бежецкий межрайонный суд.

Решение в окончательной форме принято 20 апреля 2023 года.

Председательствующий В.Е. Смирнова