Судья Лысых Е.Н. Дело № 33а-2593/2023

УИД 70RS0020-01-2022-000650-91

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 июля 2023г.

Апелляционная инстанция Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Кулинченко Ю.В., Точилина Е.С.

при секретаре Куреленок В.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №2а-770/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, пени,

по апелляционной жалобе представителя ФИО1 ФИО2 на решение Ленинского районного суда г. Томска от 10 апреля 2023г.,

заслушав доклад председательствующего, возражения представителя административного истца ФИО3, полагавшей решение законным и обоснованным,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области (далее - УФНС России по Томской области) обратилась в суд с административным иском ФИО1 в котором просила взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженность по транспортному налогу в размере 64989,00 рублей, пени по транспортному налогу в размере 97,49 рублей, за период с 2 декабря 2021г. по 7 декабря 2021г.

В обоснование требований указал, что по сведениям органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств на ФИО1 зарегистрированы следующие транспортные средства

автомобили легковые, государственный регистрационный знак /__/, марка/ модель ТОЙОТА АВЕНСИС, V1N: /__/, год выпуска 2007, дата регистрации права 8 августа 2019г.;

автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), государственный регистрационный знак: /__/, марка/ модель TATPA,VlN /__/, год выпуска 1987, дата регистрации права 20 мая 2015г., дата утраты права 7 октября 2021г.;

автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), государственный регистрационный знак: /__/, марка/ модель ТАТРА 815, VlN /__/, год выпуска 1993, дата регистрации права 6 декабря 2019г., дата утраты права 8 октября 2021 г.;

автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: /__/, марка/модель ВАЗ 21053, VlN /__/, год выпуска 1997, дата регистрации права 14 июля 2018г.

Указанные объекты движимого имущества являются объектами налогообложения, налогоплательщику проведено исчисление транспортного налога за 2020; налогоплательщику направлялось налоговое уведомление, требование, однако в установленные сроки транспортный налог не был уплачен, в связи с чем налоговый орган начислил пени; в целях взыскания задолженности налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, который отменен 10 июня 2022г.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца административного ответчика ФИО1, извещенных надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

Решением Ленинского районного суда г. Томска от 10 апреля 2023г. административный иск удовлетворен; с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 64989 рублей, пени по транспортному налогу в размере 97, 49 рублей.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика ФИО2 просит обжалуемое решение отменить, принять новое об отказе в удовлетворении требований.

В обоснование доводов жалобы указывает, что налоговый орган не представил доказательств направления налогового уведомления и требования налогоплательщику, в связи с чем нарушил порядок взыскания задолженности; материалы дела не содержат ни одного доказательства направления требования в адрес налогоплательщика; налоговым органом не представлено доказательств регистрации ФИО1 в личном кабинете налогоплательщика.

Судебная коллегия на основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика ФИО1, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав ответ УФНС России по Томской области, заслушав объяснения представителя административного истца Л.Ю.АБ., проверив законность и обоснованность обжалуемого решения по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, апелляционная инстанция пришла к следующим выводам.

Согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статья 357 названного Кодекса).

Согласно статье 358 указанного Кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 2). Статьей 363 приведенного Кодекса предусмотрен порядок и сроки уплаты транспортного налога, в соответствии с пунктом 1 которой налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 3).

Из обстоятельств дела следует, что за ФИО1 зарегистрированы (были зарегистрированы) транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения:

автомобили легковые, государственный регистрационный знак /__/, марка/ модель ТОЙОТА АВЕНСИС, V1N: /__/, год выпуска 2007, дата регистрации права 08.08.2019;

автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), государственный регистрационный знак: /__/, марка/ модель TATPA,VlN /__/, год выпуска 1987, дата регистрации права 20.05.2015, дата утраты права 07.10.2021;

автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), государственный регистрационный знак: /__/, марка/ модель ТАТРА 815, VlN /__/, год выпуска 1993, дата регистрации права 06.12.2019, дата утраты права 08.10.2021;

автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: /__/, марка/модель ВАЗ 21053, VlN /__/, год выпуска 1997, дата регистрации права 14.07.2018.

Налоговый орган начислил налогоплательщику транспортный налог за 2020 год в размере 64989 рублей и выставил к уплате в налоговом уведомлении № 787216 от 1 сентября 2021г. со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2021г.

В связи с возникновением недоимки по транспортному налогу начислены пени в размере 97, 49 рублей, сформировано требование от 8 декабря 2021 г. №21122 со сроком добровольного исполнения до 21 января 2022 г.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования УФНС России по Томской области, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом сроков направления уведомления, требования, правильность исчисления размера налога и пени, сроки на обращение в суд, и пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате транспортного налога за указанный период, взыскал задолженность по налогу и пени в заявленном размере.

Вместе с тем судом оставлены без внимания следующие обстоятельства.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу стати 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 приведенного Кодекса).

На основании пункта 4 статьи 52, пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление, требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления, требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В силу пунктов 18 и 23 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22 августа 2017г. №ММВ-7-17/617@, зарегистрированного в Минюсте России 15 декабря 2017г. №49257, физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления на получение доступа представляет физическому лицу Регистрационную карту по форме согласно приложению № 3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль.

Согласно пункту 14 Порядка при первом входе в личный кабинет налогоплательщика физическому лицу необходимо сменить первичный пароль либо подтвердить его дальнейшее использование.

Согласно части 3 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации если для определенной категории административных дел федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Аналогичные порядок и срок обращения налогового органа в суд предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из указанных норм права в их взаимосвязи следует, что налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость между реализацией налоговыми органами права обратиться с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц, в том числе транспортного налога, и соблюдением обязательной досудебной процедуры, а именно: направления налогового уведомления и требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При отсутствии соблюдения названных правовых предписаний, отсутствуют основания для возникновения налоговой обязанности, а равно права требования взыскания недоимки в судебном порядке.

При этом предъявление требования расценивается в качестве необходимого условия для последующего принудительного взыскания налоговой задолженности, так как в требовании устанавливается срок его исполнения в добровольном порядке, с истечением которого Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение у налогового органа права на принудительное взыскание в судебном порядке указанной в требовании задолженности.

С целью проверки соблюдения налоговым органом указанного порядка судом апелляционной инстанции у административного истца истребованы документы, подтверждающие факт направления ФИО1 налогового уведомления № 787216 от 1 сентября 2021 г. и требования об уплате налога № 21122 от 8 декабря 2021г.

Из представленного ответа следует, что налогоплательщик ФИО1 зарегистрирован в сервисе «Личный кабинет для физических лиц» 2 сентября 2021г. на основании заявления на получение доступа к «ЛК ФЛ» и 3 сентября 2021г. произвел редактирование профиля, что подтверждается историей действия пользователя; ФИО1 не является активным пользователем ресурса «ЛК ФЛ», история действий отсутствует; заявление на отказ от пользования сервисом «ЛК ФЛ», а также уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе» от ФИО1 в налоговые органы до настоящего времени не поступало.

Налоговым органом представлен почтовый реестр, подтверждающий направление налогового уведомления № 787216 от 1 сентября 2021 г.; согласно скриншоту системы АИС Налог-3 ПРОМ налоговое уведомление № 787216 от 1 сентября 2021 г. направлено А.Н.АБ. по адресу: /__/, согласно списку почтовых отправлений № 167, присвоен почтовый идентификатор: 80525363447614.

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок направления налогового уведомления, в подтверждение представлены необходимые доказательства, подтверждающие направление уведомления почтовой связью.

В подтверждение направления требования об уплате налога № 21122 от 8 декабря 2021г. представлен скриншот «ЛК ФЛ», согласно которому указанное требование получено 10 декабря 2021г. (л.д. 12).

Вместе с тем, иным способом отличным от размещения в личном кабинете налогоплательщика требование № 21122 от 8 декабря 2021г. ФИО1 не направлялось, что подтвердил представитель УФНС России по Томской области в судебном заседании суда апелляционной инстанции; кроме того, представитель пояснила, что доказательств регистрации в «ЛК ФЛ» ФИО1 административный истец представить не может, заявление ФИО1 о регистрации в «ЛК ФЛ» отсутствует, поскольку он подключен к «ЛК ФЛ» в рамках беседы с руководителем Асиновской налоговой инспекции в рамках урегулирования задолженности по налогам, что в свою очередь порядком получения доступа к «ЛК ФЛ» не предусмотрено.

Таким образом, на дату размещения в «ЛК ФЛ» требования № 21122 от 8 декабря 2021г. доказательств того что ФИО1 имел доступ к «ЛК ФЛ», ни суду первой, ни суду апелляционной инстанции не представлено, в связи с чем налоговым органом не подтверждено соблюдение порядка направление требования налогоплательщику в соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также выполнение обязанности по направлению требования в соответствии со статьей 69 приведенного Кодекса.

Доказательств направления названого требования в адрес налогоплательщика иным способом в материалы дела не представлено и налоговый орган на них не ссылался, напротив из пояснений представителя и ответа УФНС России по Томской области следует, что требование № 21122 от 8 декабря 2021г. направлялось только через «ЛК ФЛ».

Исходя из общих требований, установленных статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, возможность принудительного взыскания налоговым органом сумм налогов, сборов и пеней связана с моментом исполнения обязанности по направлению налогоплательщику соответствующего требования об уплате налога.

Неполучение налогоплательщиком налогового требования через сервис «Личный кабинет» при отсутствии доказательств его направления иным способом, предусмотренным статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, лишает инспекцию возможности взыскания задолженности по транспортному налогу и пени в принудительном порядке.

Суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел (пункт 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С учетом того, что федеральным законодателем в отношении транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами, установлен предшествующий обращению в суд порядок взыскания путем последовательного направления налогового уведомления, требования об уплате налога, то есть досудебный порядок урегулирования данного вида административного спора, который, с учетом приведенных выше законоположений, в данном случае нельзя признать соблюденным, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для рассмотрения и удовлетворения требований административного иска о взыскании с А.Н.АВ. транспортного налога за 2020г. в размере 64989 рублей и пени за период с 2 декабря 2021по 7декабря 2021г. в размере 97, 49 рублей, в связи с чем решение суда подлежит отмене, а административный иск - оставлению без рассмотрения на оснований пункта 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 4 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Томска от 10 апреля 2023г. отменить, административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, пени оставить без рассмотрения.

кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Ленинский районный суд г. Томска.

Председательствующий

Судьи

В окончательном виде апелляционное определение изготовлено 28 июля 2023 г.