Дело № 2а-104/2025
УИД 33RS0019-01-2024-001498-12
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
11 марта 2025 года г. Суздаль
Суздальский районный суд Владимирской области в составе:
председательствующего судьи Воронковой Ю.В.,
при секретаре Ереминой Е.А.,
с участием административного истца - ФИО1,
представителя административного ответчика - ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании в <...> административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по <...> о признании незаконным и отмене решения УФНС по <...> от *** ### о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, уточненным в ходе рассмотрения дела, к Управлению федеральной налоговой службы по <...> о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по <...> от *** ### о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в обоснование заявленных требований указав следующее.
Проданный ею в *** года дом по адресу: <...>, принадлежал её родителям, перешел к ней в собственность в порядке наследования. Указанный двухквартирный дом, площадью 149,1 кв.м., был построен в *** году. Так как требовалась замена конструктива крыши, в *** году была построена новая мансардная крыша, высота дома увеличилась на 3 метра, в результате чего увеличилась общая площадь дома, без изменения его внешних границ. С целью изменения статуса дома с общей долевой собственности (по 1/2 дома у неё и ФИО8) было принято решение о постановке на кадастровый учет жилого дома блокированной застройки, в отсутствие при этом строительства нового жилого дома, без изменения даты владения ФИО1 указанным объектом. При этом по её заказу был изготовлен проект «Реконструкция 2-х квартирного жилого дома под жилой дом блокированной застройки», в отсутствие фактически реконструкции. При таких обстоятельствах указанный дом принадлежал ей по закону после смерти родителей более 5 лет, как и земельный участок при доме, что исключает начисление налога на доход, полученный ею от их отчуждения, и влечет незаконность решения налогового органа об уплате недоимки по налогу на доход и штрафных санкций.
Административный истец ФИО1 свои исковые требования поддержала в полном объеме по изложенным в иске основаниям, полагала, что налог исчислен неверно, так как фактической реконструкции дома не было, проект реконструкции был сделан для того, чтобы зарегистрировать право собственности на жилой дом блокированной застройки, которым фактически ее часть дома всегда и была, полагала, что нового объекта недвижимости не возникло. Пояснила, что площадь жилого дома увеличилась после изменения конструкции крыши в *** году, появился мансардный этаж, какие-либо иные изменения в конструкцию дома не вносились. Пояснила, что также всегда пользовалась земельным участком перед фасадом дома - с *** года, оформила право собственности на него путем перераспределения, второе перераспределение с соседями было сделано для выравнивания границ участка по фактически существующему забору.
Представитель административного ответчика - Управления федеральной налоговой службы по <...>, заинтересованного лица - Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу - ФИО5 против удовлетворения административного иска возражала, указывая на законность принятого решения, ввиду возникновения новых объектов недвижимости, с даты регистрации которых и был исчислен срок их владения административным истцом. Представила суду письменные возражения на административный иск.
Заинтересованные лица - Управление Росреестра по <...>, администрация <...>, ФИО8, надлежащим образом извещенные о дате и времени проведения судебного разбирательства, в суд не явились, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляли.
Заслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
На основании части 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 указанного Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Как следует из материалов дела, на основании свидетельств о праве на наследство по закону от ***, с *** ФИО6 являлась собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером ###, площадью 149,1кв.м., по адресу: <...>, о чем в ЕГРН была внесена запись ***.
Собственником иной 1/2 доли в праве общей долевой собственности в приведенном объекте недвижимости, площадью 149,1кв.м., на основании свидетельства о праве на наследство по закону от *** являлась ФИО8, о чем в ЕГРН была внесена запись ***.
На *** в ЕГРН имелись сведения о площади жилого дома с кадастровым номером ### - 311,7 кв.м., с указанием года завершения строительства - *** год. Права на указанный объект в 1/2 доле сохранились у ФИО6 (с ***), ФИО8 (***).
Вышеназванный жилой дом с кадастровым номером ### находился на земельном участке с кадастровым номером ###, площадью 605 кв.м., категории - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок), в собственности ФИО1 с ***.
*** между ФИО1 и ФИО8 заключено соглашение о перераспределении земельных участков, расположенных по адресу: <...>, согласно которого осуществлено перераспределение земельных участков с кадастровыми номерами ### и ###, в результате которого в собственность ФИО1 передан земельный участок с условным кадастровым номером ###, общей площадью 613 кв.м., в собственность ФИО8 - передан земельный участок с условным кадастровым номером ###, общей площадью 667 кв.м.
С *** на основании заключенного ФИО1 с Комитетом по управлению имуществом и землеустройству администрации <...> ### от *** соглашения о перераспределении земельного участка государственной неразграниченной собственности с земельным участком частной собственности в ЕГРН были внесены сведения о правах ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером ###, площадью 613 кв.м., категории земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - блокированная жилая застройка.
Кроме того, в материалах дела имеется договор реконструкции двухквартирного жилого дома от *** года, изготовленный ООО «Ингеопроект», предусматривающий демонтаж неотапливаемых пристроек и надстройку мансардного этажа над всем зданием.
*** администрацией <...> ФИО1 было выдано разрешение на строительство ###.
Административному истцу ФИО1 администрацией <...> было выдано разрешение от *** ### на ввод объекта в эксплуатацию строительным объемом 299 кв.м.
*** по адресу: <...>, был поставлен на кадастровый учет объект недвижимости с кадастровым номером ###, площадью 152,3 кв.м. - жилой дом блокированной застройки, с регистрацией права собственности на него за ФИО1 Основанием к регистрации указанного права явились: свидетельства о праве на наследство по закону от ***, ***, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию ###, выданное *** администрацией <...>; соглашение о перераспределении земельного участка государственной не разграниченной собственности с земельным участком частной собственности ### от ***, соглашения о перераспределении земельных участков от ***, ***, ***. По сведениям ЕГРН указанный жилой дом расположен на земельном участке с кадастровым номером ###.
Также *** за ФИО8 по приведенному адресу было зарегистрировано право собственности на жилой дом блокированной застройки, площадью 151,9кв.м.
*** в ЕГРН был зарегистрирован переход права собственности на объекты недвижимости: с кадастровыми номерами ###, ### от ФИО1 к иному лицу, основанием чему явился договор купли-продажи от ***, сумма дохода, полученного продавцом от продажи дома составила 1 715 000 рублей, от продажи земельного участка составила 189 000 рублей.
Административным ответчиком была проведена налоговая проверка в период с *** по ***, по результатам которой установлено, что ФИО1 не был уплачен налог за полученный по договору купли-продажи от *** доход: за *** год в размере 117 520 рублей. Решением Управления Федеральной налоговой службы по <...> от *** ### ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей предложено уплатить указанную недоимку и штраф в размере 29 380 рублей.
Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от *** ###@ жалоба ФИО1 на решение Управления Федеральной налоговой службы по <...> от *** ### оставлена без удовлетворения.
Разрешая настоящий спор, суд исходит из того, что отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственному кадастровому учету, ведением Единого государственного реестра недвижимости регулируются Федеральным законом от *** № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
По смыслу положений частей 3, 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права на недвижимое имущество, которое может быть оспорено только в судебном порядке.
Частью 3 статьи 41 указанного Федерального закона установлено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.
Как следует из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных объектов недвижимого имущества определяется на основании действующего законодательства, в том числе, о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения от *** ###-О, от *** ###-О, от *** ###-О).
Таким образом, поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела, Налоговым кодексом РФ не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса РФ применяются и нормы иной отраслевой принадлежности.
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ).
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса РФ).
Как следует из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
На основании изложенного следует, что при разделе жилого помещения возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от *** № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» с даты государственной регистрации на них права собственности.
Проанализировав вышеприведенные правовые нормы и установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что право собственности ФИО1 на жилой дом блокированной застройки с кадастровым номером ###, площадью 152,3 кв.м., образованный в результате раздела исходного жилого помещения, было зарегистрировано в *** году, доходы от продажи указанного жилого помещений получены в *** году, то есть спорное жилое помещение находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, что исключает освобождение административного истца от налогообложения доходов, полученных от продажи объекта с кадастровым номером ###.
Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуется несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 и статьи 219 Гражданского кодекса право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Федерального закона от *** № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Как установлено судом, согласно сведениям из ЕГРН соглашения о перераспределении земельных участков прошли надлежащую государственную регистрацию, площадь земельного участка с кадастровым номером 33:05:090102:1330 составила 613 кв.м., что превышает площадь первоначального земельного участка, в котором у ФИО1 в собственности находилась 1/2 доля, на которую приходилось 302,5 кв.м.
Установив, что по договору купли-продажи от *** ФИО1 отчуждены вновь образованные объекты недвижимости, период владения которым менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 НК РФ, суд находит оспариваемое решение налогового органа законным, не нарушающими право административного истца, а заявленные ею требования не подлежащими удовлетворению.
Оценивая доводы административного истца об отсутствии работ по реконструкции дома, суд исходит из следующего.
Согласно представленного ФИО1 заключения специалиста на жилой дом по адресу: <...>, ###-П, изготовленного ООО «Ингеопроект», реконструкция не имела место.
Вместе с тем, согласно техническому паспорту домовладения от ***, одноэтажный деревянный жилой дом, площадью 149,10 кв.м., состоял из двух частей, площадями 74,8кв.м., 74,3кв.м.
Из технического плана, подготовленного в результате кадастровых работ в связи с образованием двух зданий, расположенных по адресу: <...>, в результате раздела здания с кадастровым номером ### от *** следует, что дом является жилым домом блокированной застройки, год окончания строительства- 2022. Здания 1 и 2 двухэтажные, площадями 152,3 и 151,9 кв.м. соответственно, площадями застройки 113,3 кв.м. и 114 кв.м.
При указанных изменениях характеристик объекта недвижимости, с учетом полученных и не оспоренных административным истцом разрешения на строительство ###, разрешения от *** ### на ввод объекта в эксплуатацию строительным объемом 299 кв.м., суд не находит оснований к выводу о том, что административный истец на дату отчуждения владела объектом недвижимости, параметры и технические характеристик которого, в том числе этажность, изменились не в результате реконструкции дома.
Доводы административного истца о том, что срок нахождения спорного объекта недвижимости необходимо исчислять с момента возникновения права собственности на исходные объекты недвижимости, основаны на неправильном применении и толковании норм материального права. Вопреки утверждению стороны административного истца, право собственности включает в себя правомочия по владению, пользованию и распоряжению вещью, в случае прекращения права собственности на вещь, прекращаются и соответствующие правомочия по владению пользованию и распоряжению такой вещью.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год ФИО1 в налоговый орган не предоставлялась, что административным истцом не оспаривалось.
Судом установлено, что сумма налога исчислена налоговым органом верно: 117 520 рублей (904 000 ((1 715 000 +189 000)- 1 000 000) х 13%), камеральная проверка проведена в соответствии с требованиями закона, существенных нарушений процедуры проведения проверки и порядка привлечения к налоговой ответственности не допущено, доказательств обратному стороной административного истца не представлено.
Размер штрафа, за совершенные налоговые правонарушения ФИО1 определен административным ответчиком в разумных пределах, правовых оснований для освобождения административного истца от их уплаты не имеется. О снижении размера штрафа ФИО1 при рассмотрении дела не было заявлено.
Федеральным законом от *** № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» пункт 2 статьи 217.1 Кодекса дополнен абзацем седьмым, согласно которому при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Кодекса.
Вместе с тем, оснований для распространения действия данной нормы закона на правоотношения, возникшие в *** году, не имеется, так как законодатель предусмотрел, что действие абзаца седьмого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с *** (пункт 20 статьи 19 Федерального закона от *** № 259-ФЗ).
При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по <...> от *** ### о привлечении административного истца к налоговой ответственности, в связи с чем административное исковое заявление ФИО1 удовлетворению не подлежит полностью.
Руководствуясь статьями 175, 178 - 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ :
Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по <...> о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по <...> от *** ### о привлечении к налоговой ответственности - оставить без удовлетворения.
На решение может быть подана апелляционная жалоба во Владимирский областной суд через Суздальский районный суд <...> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено ***.
Председательствующий Ю.В. Воронкова