72RS0028-01-2023-000799-59
<данные изъяты>
№ 2а-690/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Ялуторовск 28 августа 2023 года
Ялуторовский районный суд Тюменской области
в составе: председательствующего – судьи Ахмедшиной А.Н.,
при секретаре – Газизулаевой Г.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела № 2а-690/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России №14 Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России №14 Тюменской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и по налогу на имущество физических лиц.
Требования мотивированы тем, что согласно сведениям Управления Росреестра ответчик являлся собственником земельных участков: 1) кадастровый номер <данные изъяты> адрес: <адрес> регистрация права 16.03.2015, прекращение права 17.03.2016; 2) кадастровый номер <адрес>, адрес: <адрес>, регистрация права 16.03.2015, прекращение права 11.03.2016; 3) кадастровый номер <адрес>, адрес: <адрес> регистрация права 27.11.2012, прекращение права 16.03.2015; 4) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 11.03.2016, прекращение права 07.04.2016; 5) кадастровый номер №, адрес: <адрес>, регистрация права 14.11.2012, прекращение права 14.03.2016; 6) кадастровый номер №, адрес: <адрес>, регистрация права 11.03.2016, прекращение права 07.04.2016; 7) кадастровый номер №, адрес: <адрес>, регистрация права 17.07.2014, прекращение права 27.12.2016; 8) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 22.10.2015, прекращение права 18.03.2016; 9) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 14.03.2013, прекращение права 11.03.2016; 10) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 29.08.2012, прекращение права 08.02.2016. Также ФИО1 являлся собственником жилого дома, кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 27.11.2012, прекращение права 11.03.2016.
Налоговым органом налогоплательщику начислен земельный налог за 2015 год в размере 1 670,88 руб., за 2016 год в размере 1 032 руб., всего 2 702,88 руб., а также налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 130 руб., за 2016 год в размере 29 руб., всего 159 руб. На уплату налогов ответчику направлен налоговое уведомление №2004337 от 09.09.2017 со сроком уплаты до 01.12.2017. В установленный законом срок налог не был уплачен, в связи с чем, для оплаты налогов ответчику направлено требование №15377 от 15.12.2017 со сроком уплаты до 18.01.2018. Поскольку в установленные законом сроки налоги не уплачены, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, 17.08.2020 вынесен судебный приказ №2а-3423/2020/2м, который отменен определением мирового судьи от 29.12.2022.
В связи с чем, административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку в размере 2 861,88 руб., в том числе: земельный налог за 2015, 2016 годы в размере 2 702,88 руб., налог на имущество физических лиц за 2014, 2016 годы в размере 159 руб.
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №14 Тюменской области в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился при надлежащем извещении, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, с заявленными требованиями не согласен.
В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КоАП РФ) дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.
Суд, рассмотрев административное исковое заявление, исследовав материалы административного дела, материалы дела №2а-3423/2020-2м (о вынесении судебного приказа), приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований.
Приходя к такому выводу суд, исходит из следующего:
Как установлено судом и подтверждается данными Единого государственного реестра недвижимости, в период с 2011 по 2016 годы ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества: 1) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 16.03.2015, прекращение права 17.03.2016; 2) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 16.03.2015, прекращение права 11.03.2016; 3) кадастровый номер №, адрес: <адрес>, регистрация права 27.11.2012, прекращение права 16.03.2015; 4) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 11.03.2016, прекращение права 07.04.2016; 5) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 14.11.2012, прекращение права 14.03.2016; 6) кадастровый номер №, адрес: № регистрация права 11.03.2016, прекращение права 07.04.2016; 7) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 17.07.2014, прекращение права 27.12.2016; 8) кадастровый номер № адрес: <адрес> регистрация права 22.10.2015, прекращение права 18.03.2016; 9) кадастровый номер №, адрес: <адрес> регистрация права 14.03.2013, прекращение права 11.03.2016; 10) кадастровый номер №, адрес: <адрес> (№ доли в праве), регистрация права 29.08.2012, прекращение права 08.02.2016; 11) жилого дома, кадастровый номер №, адрес: <адрес>, регистрация права 27.11.2012, прекращение права 11.03.2016 (л.д.30-31,36-67).
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, здесь и далее в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
В силу п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество в том числе, квартира, комната (пп. 2 п. 1 ст. 401 НК РФ).
Согласно ст. 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1). Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3).
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ). Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (п. 2 ст. 408 НК РФ).
На основании ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Пунктами 1, 2 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии со ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу (пункт 1). При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2). В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4).
Неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 1 и п. 2 ст. 69 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).
Поскольку ФИО1 являлся собственником земельных участков и жилого дома, он в силу статей 388, 400 НК РФ признается плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Из материалов дела усматривается, что налогоплательщику направлено налоговое уведомление № 2004337 от 09.09.2017 с установленным сроком уплаты исчисленных налогов не позднее 01.12.2017: земельного налога за 2016 год в сумме 25 руб. по земельному участку № (за 2 месяца); земельного налога за 2016 год в сумме 74 руб. по земельному участку № (за три месяца); земельного налога за 2016 год в сумме 60 руб. по земельному участку № (за 1 месяц); земельного налога за 2016 год в сумме 6 руб. по земельному участку № (за 1 месяц); земельного налога за 2016 год в сумме 52 руб. по земельному участку № (за 2 месяца); земельного налога за 2016 год в сумме 72 руб. по земельному участку № (за 2 месяца); земельного налога за 2016 год в сумме 725 руб. по земельному участку № земельного налога за 2016 год в сумме 84 руб. по земельному участку № (за три месяца); земельного налога за 2016 год в сумме 10 руб. по земельному участку № (за 1 месяц); земельного налога за 2015 год в сумме 74 руб. по земельному участку № (за 3 месяц); земельного налога за 2015 год в сумме 112 руб. по земельному участку № (за 9 месяцев); земельного налога за 2015 год в сумме 223 руб. по земельному участку № (за 9 месяцев); земельного налога за 2014, 2015 годы в сумме 208 руб. и 314 руб. по земельному участку №; земельного налога за 2014, 2015 годы в сумме 313 руб. и 431 руб. по земельному участку №; земельного налога за 2014, 2015 год в сумме 275 руб. и 725 руб. по земельному участку № (за 5 месяцев и за год, соответственно); земельного налога за 2015 год в сумме 56 руб. по земельному участку № (за 2 месяца); земельного налога за 2014 год в сумме 60 руб. по земельному участку №; налога на имущество физических лиц по жилому дому № за 2014 год в сумме 130 руб., за 2016 год в сумме 29 руб. (за 2 месяца) (л.д.21-22).
В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц в установленный законом срок, в адрес налогоплательщика через личный кабинет 15.12.2017 направлено требование №15377 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15.12.2017 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 3 899 руб. (2194,88+508,00+66,00), из них 2 768,88 руб. за перечисленные выше земельные участки, с учетом произведенного налоговым уведомлением перерасчета: 2 194,88 руб.(1261,88 руб. за 2015 год + 933,00 руб. за 2016 год), 508 руб. (409 руб. за 2015 год + 99 руб. за 2016 год), 66 руб. (за 2016 год), и уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 593 руб. (434,00+159,00) (из них за 2014 год 130 руб., за 2016 год 29 руб. за жилой дом 72:21:1301001:704). Установленный срок исполнения требования – до 18.01.2018, требование налогоплательщиком получено 16.12.2017 (л.д.23-26).
Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
Административным истцом представлены доказательства, подтверждающие направление ответчику налогового уведомления и требования по уплате земельного налога за 2015-2016 годы, налога на имущество физических лиц за 2014, 2016 годы.
Доказательств уплаты налогов за спорный период административным ответчиком не представлено.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Порядок взыскания налога в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней установлен ст. 48 НК РФ.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей в спорный период возникновения обязанности по уплате налога, в том числе наступления срока уплаты налога, направления налогового уведомления, требования об уплате налога), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В административном исковом заявлении административный истец ссылается на право обращения в суд за взысканием задолженности по правилам абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, то есть не позднее 18.07.2021 (18.01.2018+3 года 6 месяцев).
Суд с указанными доводами не соглашается.
Как установлено судом, сумма налогов и пени по требованию № 15377, сроком уплаты до 18.01.2018, превышает 3 000 руб. (4 332,88 руб. недоимка по налогам, 15,48 руб. пени).
При подаче заявления о вынесении судебного приказа, налоговым органом указана сумма налогов, подлежащих взысканию с налогоплательщика в соответствии с требованием №15377, в размере 3 095,88 руб., из которых 2768,88 руб. – недоимка по земельному налогу за 2015, 2016 годы, 327,00 руб. недоимка за 2014,2016 годы.
Поскольку к взысканию в приказном порядке была заявлена сумма налогов, превышающая 3 000 руб., при определении процессуального срока подачи заявления о взыскании обязательных платежей, следует руководствоваться положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ. Следовательно, с учетом установленного в требовании №15377 срока исполнения (18.01.2018), налоговый орган может обратиться в суд до 18.07.2018.
С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности административный истец обратился 10.08.2020 (л.д.82-86), т.е. с пропуском установленного законом срока.
Судебный приказ по производству № 2а-3423/2020-2м о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2016 годы в размере 327 руб., земельному налогу за 2015-2016 годы в размере 2 768,88 руб. (всего 3 095 руб.) вынесен мировым судьей 17.09.2020, определением от 29.12.2022 г. судебный приказ отменен (л.д.71,72).
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 29.06.2023 (л.д.35), то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа.
Между тем, принимая во внимание, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд за взысканием задолженности по требованию №15377 в порядке приказного производства, изменение суммы взыскиваемой налоговой задолженности после отмены судебного приказа не означает возможность исчисления процессуального срока обращения в суд по правилам абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ.
Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ срока для обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу.
Судом установлено, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд за взысканием задолженности в порядке приказного производства. Уважительных причин для восстановления налоговому органу пропущенного процессуального срока суд не усматривает и полагает, что у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, при этом учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
Возможность восстановления пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налогов и пени процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.
Суд полагает, что у налогового органа имелось достаточно времени для оформления заявления в установленном законом порядке, оснований для восстановления пропущенного срока обращения в суд не имеется.
В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
При таких обстоятельствах, поскольку установленный законом срок для обращения налогового органа в суд за взысканием недоимки по земельному налогу за 2015, 2016 годы, налогу на имущество физических лиц за 2014, 2016 годы, истек, срок обращения в суд пропущен без уважительной причины и оснований для его восстановления не имеется, требования административного истца о взыскании недоимки удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Межрайонной ИФНС России №14 Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме с подачей жалобы через Ялуторовский районный суд Тюменской области.
Мотивированное решение суда составлено 04 сентября 2023 года.
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>