Мотивированное решение изготовлено 28 апреля 2025 г.

Дело № 2а-372/2025

УИД 83RS0001-01-2025-000047-11

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Нарьян-Мар 14 апреля 2025 г.

Нарьян-Марский городской суд Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Распопина В.В.,

при секретаре Артеевой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени.

Требования мотивирует тем, что административным ответчиком неправомерно занижена налогооблагаемая база в результате не отражения суммы дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества, находящегося во владении менее минимального срока владения. В связи с непредставлением налоговой декларации административный ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Также указывает, что в связи с неисполнением обязанности по уплате налога, административный ответчик обязан уплатить пени.

Просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 100 750 рублей, штраф в размере 2518 рублей 75 копеек, штраф за непредоставление налоговой декларации в размере 3778 рублей 13 копеек, пени в размере 16 983 рублей 09 копеек.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, просит рассмотреть дело без своего участия.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, просит рассмотреть дело без своего участия. В возражениях на административный иск указывает, что объект недвижимости находился в собственности более пяти лет, в связи с чем доход от его продажи не подлежит налогообложению. Также указывает, что имеет право на уменьшение налогооблагаемой базы на стоимость приобретения объекта недвижимости.

По определению суда дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ родителями приобретена в собственность квартира <адрес>. Право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ

Стоимость жилого помещения составила 4 000 000 рублей и оплачена в размере 4481 рубля за счет собственных средств покупателей, в размере 1 425 519 рублей за счет средств Управления строительства и жилищно-коммунального хозяйства Ненецкого автономного округа в рамках целевой программы «Меры социальной поддержки населения Ненецкого автономного округа при кредитовании на приобретение (строительство) жилья на 2004-2022 годы», в размере 2 572 000 рублей за счет заемных денежных средств, полученных на основании кредитного договора №.

Также из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что на приобретение жилого помещения израсходованы средства материнского (семейного капитала) в размере 352 918 рублей 42 копеек (сертификат №

Поскольку указанное жилое помещение приобретено, в том числе, с использованием средств материнского капитала, 1 марта 2022 г. заключено соглашение, согласно которому, жилое помещение: <адрес>, находящаяся в собственности родителей передано в собственность ФИО5, ФИО4, ФИО1, ФИО6 по ? доли. Право собственности на жилое помещение зарегистрировано 3 марта 2022 г.

28 марта 2022 г. жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> отчуждено ФИО3, ФИО4, ФИО1, ФИО7, их право собственности на жилое помещение прекращено 30 марта 2022 г. Стоимость жилого помещения определена сторонами договора в размере 4 100 000 рублей.

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 г., минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ в редакции до 1 января 2016 г.).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 названного кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (подпункт 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

В силу абзацев двадцать, двадцать три подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий:

расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой);

величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

Положения абзацев двадцатого - двадцать второго настоящего подпункта применяются также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, административный ответчик имеет право на уменьшение суммы своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества.

В свою очередь, по смыслу указанных норм права при расчете таких расходов не могут учитываться суммы, полученные в качестве мер поддержки от государства, в частности средства материнского (семейного) капитала и средства полученные в рамках целевой программы «Меры социальной поддержки населения Ненецкого автономного округа при кредитовании на приобретение (строительство) жилья на 2004-2022 годы».

Таким образом, налогооблагаемая база составляет 469 609 рублей 36 копеек ((4 100 000 – (4 000 000 - 1 425 519 - 352 918,42)) : 4), и, соответственно, подлежащий уплате налог на доходы физических лиц – 61 049 рублей 22 копейки.

Вопреки доводам административного истца само по себе отсутствие заявления налогоплательщика об уменьшении налоговой базы на фактически произведенные расходы не может служить основанием для отказа в их учете, поскольку доказательства их несения представлены в ходе судебного разбирательства, а право выбора способа определения налоговой базы по НДФЛ принадлежит налогоплательщику.

Несостоятельной является ссылка административного ответчика на владение имуществом более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применительно к продаже недвижимого имущества, приобретенного с использованием средств материнского капитала, на основании абзацев двадцатого - двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества.

Абзацем двадцать третьим подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что положения абзацев двадцатого - двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Таким образом, при продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение доли налогоплательщика в проданной квартире.

Исходя из приведенных положений действующего законодательства срок владения объектом недвижимого имущества административным ответчиком подлежит исчислению с даты государственной регистрации ее права собственности на долю в квартире.

Вышеуказанный объект недвижимости находился в собственности ФИО2 менее предельного срока владения, что сторонами не оспаривается.

Вопреки доводам административного ответчика соглашение о предоставлении и порядке использования социальных выплат от 30 апреля 2009 г., а равно целевая программа «Меры социальной поддержки населения Ненецкого автономного округа при кредитовании на приобретение (строительство) жилья на 2004-2022 годы», обязанности получателя социальной выплаты оформления имущества в собственность <данные изъяты> детей не содержит и не изменяет срок владения недвижимым имуществом.

Поскольку административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога в установленный п.4 ст.228 НК РФ срок (17.07.2023), с него подлежат взысканию пени за заявленный спорный период с 18.07.2023 по 30.06.2024 в размере 10 290 рублей 87 копеек.

В силу п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В установленный срок налоговая декларация административным ответчиком в налоговый орган не подана, в связи с чем, решением налогового органа на основании ст. 119 НК РФ, а также в соответствии со ст.122 НК РФ в связи с неуплатой налога ввиду занижения налоговой базы ФИО2 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3778 рублей 13 копеек и 2518 рублей 75 копеек соответственно.

Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности не оспорено в установленном законом порядке, размер штрафа не превышает (с учетом снижения его размера налоговым органом в 8 раз) установленный статьями 119, 122 НК РФ, в связи с чем указанные суммы подлежат взысканию с ответчика.

При таких обстоятельствах, с административного ответчика подлежит взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц размере 61 049 рублей 22 копейки, пени за период с 18.07.2023 по 30.06.2024 в размере 10 290 рублей 87 копеек, штраф за непредставление налоговой декларации в размере 3778 рублей 13 копеек, штраф в связи с неуплатой налога ввиду занижения налоговой базы в размере 2518 рублей 75 копеек.

В свою очередь, в удовлетворении остальной части требований административному истцу должно быть отказано.

На основании ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина, от уплаты которой был освобожден административный истец в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу недоимку по налогу на доходы физических лиц размере 61 049 рублей 22 копейки, пени за период с 18.07.2023 по 30.06.2024 в размере 10 290 рублей 87 копеек, штраф за непредставление налоговой декларации в размере 3778 рублей 13 копеек, штраф в связи с неуплатой налога ввиду занижения налоговой базы в размере 2518 рублей 75 копеек, всего взыскать 77636 рублей (Семьдесят семь тысяч шестьсот тридцать шесть рублей) 97 копеек.

В удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО2 в остальной части – отказать.

Взыскать с ФИО2, проживающей по адресу: <адрес> в доход бюджета муниципального образования «Городской округ «Город Нарьян-Мар» государственную пошлину в размере 4000 рублей (Четыре тысячи рублей) 00 копеек.

На решение суда лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба в суд Ненецкого автономного округа через Нарьян-Марский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий подпись В.В. Распопин