№ 2а-147/2023
УИД 10RS0008-01-2023-000077-82
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 апреля 2023 года г.Медвежьегорск
Медвежьегорский районный суд Республики Карелия в составе
председательствующего судьи Свинкиной М.Л.,
при секретаре Кудашкиной К.Н.,
с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия ФИО1,
административного ответчика ФИО2 и ее представителя по устной доверенности ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил :
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – УФНС России по Республике Карелия, Управление, налоговый орган, административный истец) обратилось в суд с административным исковым заявлением по тем основаниям, что согласно сведениям, полученным Управлением в порядке статьи 85 налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком ФИО2 в 2020 году были проданы объекты недвижимого имущества, а именно жилой дом, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый №, находившийся в ее собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (дата приобретения объекта – 02.12.2016, дата продажи – 30.10.2020), а также земельный участок при доме с кадастровым номером №, находившийся в ее собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (дата приобретения объекта – 28.02.2017, дата продажи – 30.10.2020). В нарушение положений Налогового кодекса Российской Федерации первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО2 предоставлена не была. Исходя из предписания статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом исчислена сумма дохода от продажи объектов недвижимого имущества (1 900 000 руб.), налоговая база для расчета налога на доходы физических лиц (900 000 руб.), а также определена сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год (117 000 руб., исчисленная как 900 000 руб. х 13%). В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом исчислен штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (35 100 руб.), а также штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, (23 400 руб.). Установив наличие смягчающих обстоятельств, налоговый орган снизил исчисленные штрафные санкции в 16 раз, определив к уплате налогоплательщиком ФИО2 штрафные санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 193 руб. 75 коп., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 1 462 руб. Кроме того, налоговым органом исчислены пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2021 по 28.12.2021 в размере 4 463 руб. 55 коп. В рамках пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику было направлено требование об уплате недоимки №1576 по состоянию на 16.03.2022 со сроком уплаты до 16.05.2022, которое налогоплательщиком исполнено не было. Судебный приказ от 01.07.2022 №2а-1919/2022, вынесенный мировым судьей Судебного участка № 2 Медвежьегорского района Республики Карелия по заявлению налогового органа, был отменен 02.09.2022 в связи с поступлением возражений от должника. В данной связи Управление ФНС России по Республике Карелия просит суд взыскать с ФИО2 налоговую недоимку в общем размере 125 119 руб. 80 коп.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала заявленные требования, просила их удовлетворить, дополнительно пояснила, что налог на доходы физических лиц был исчислен на основе сведений ЕГРН о дате возникновения и прекращения у налогоплательщика права собственности на указанные в административном иске объекты недвижимого имущества, вопреки доводам административного ответчика кадастровый учет объектов недвижимости о переходе прав на него не свидетельствует. Вся корреспонденция, связанная с проведением камеральной налоговой проверки и привлечением налогоплательщика к налоговой ответственности, исчислением налоговой недоимки была направлена ФИО2 заказной корреспонденцией по адресу ее регистрации по месту жительства, даты ее вручения определены Налоговым кодексом Российской Федерации, с учетом предписаний налогового законодательства все извещения ФИО2 считаются полученными.
В судебном заседании административный ответчик ФИО2 и ее представитель по устной доверенности ФИО3 заявленные требования не признали, указали, что земельный участок с кадастровым номером № был поставлен на кадастровый учет 09.02.2012, а жилой дом, расположенный по адресу <адрес>, кадастровый №, - 19.02.2015, при этом дом введен в эксплуатацию в 2013 году, сведения о ФИО2 как о правообладателе спорного жилого дома отражены в справке от 30.07.2013 ГУП Республики Карелия «РГЦ «Недвижимость», ФИО2 использовала его для проживания с 2013 года. Таким образом, земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером № на дату их продажи (30.10.2020) находились в собственности ФИО2 более 5 лет, в связи с чем оснований для начисления налога на доходы физических лиц у налогового органа не имелось. Кроме того, указывает на нарушения, допущенные налоговым органом при проведении налоговой проверки, поскольку ФИО2 не была извещена о времени и месте рассмотрения материалов налоговым органом, поскольку направленные заказными письмами документы налогового органа не были получены ФИО2, возвращены с отметкой почты «истечение срока хранения», т.е. не были вручены ФИО2, при этом ФИО2 от получения почтовых отправлений не уклонялась, неполучение ею почтовой корреспонденции обусловлено бездействием организации почтовой связи, которая не обслуживала дом, в котором ФИО2 зарегистрирована и проживает. В данной связи ФИО2 не была обеспечена реальной возможностью участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и предоставить свои объяснения. Посредством телефонной связи налоговый орган ее не информировал, несмотря на то, что в учетных данных налогоплательщика имелся номер мобильного телефона, т.е. налоговый орган не принял исчерпывающих мер для извещения ФИО2 о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Возражения на административный иск, дополнения к ним были предоставлены в материалы дела в письменном виде.
Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).
Срок для предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год –30.04.2021.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В силу статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Как установлено судом, ФИО4 с 02.12.2016 являлась правообладателем жилого дома, расположенного по адресу <адрес>, кадастровый №, а с 28.02.2017 – земельного участка при нем с кадастровым номером №.
30.10.2020 право собственности ФИО2 на вышеуказанные объекты недвижимого имущества было прекращено в связи с заключением 23.10.2020 договора купли-продажи земельного участка с жилым домом, цена договора – 1 900 000 руб.
Первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО2 в установленный срок (до 30.04.2021) предоставлена не была.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.
Расчеты сумм налога на доходы физических лиц (117 000 руб.), пени за период с 16.07.2021 по 28.12.2021 в сумме 4 463 руб. 55 коп., штрафных санкций по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (35 100 руб.), штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 налогового кодекса Российской Федерации (23 400 руб.), произведенные налоговым органом, судом проверены, признаны арифметически и юридически верными.
Введение спорного жилого дома в эксплуатацию в 2013 году, а также постановка его на кадастровый учет 19.02.2015, основанием для освобождения ФИО2 от налогообложения доходов, полученных от продажи жилого дома, являться не могут, поскольку в силу статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на жилой дом возникло у ФИО2 лишь с момента государственной регистрации права собственности на названный объект, т.е. с 02.12.2016.
При проведении камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2 нарушений положений налогового законодательства об извещении налогоплательщика допущено не было, все уведомления в адрес ФИО2 направлены заказной корреспонденцией, в силу положений пункта 4 статьи 31 Налогового органа Российской Федерации считаются полученными на шестой день со дня отправки заказного письма.
Доводы административного ответчика относительно того, что она не уклонялась от получения почтовых отправлений, неполучение извещений налогового органа было обусловлено ненадлежащим оказанием ей почтовых услуг организацией почтовой связи, а также то, что налоговый орган не принял дополнительных мер по ее извещению посредством телефонной связи, на требованиях пункта 4 статьи 31, пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации не основаны.
Вопросы, связанные с направлением налоговыми органами юридически значимых сообщений, в том числе требований, и их получением адресатами, регулируются специальным законом - Налоговым кодексом Российской Федерации, нормы которого подлежат применению к спорным правоотношениям и имеют приоритет перед общими нормами.
Так, положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Такое направление документа считается надлежащим способом уведомления, устанавливая презумпцию получения его адресатом.
Шестидневный срок предполагаемой даты получения почтовой корреспонденции налогового органа представляет собой юридическую презумпцию, подлежащую применению, когда такое требование фактически не получено или дата его получения не известна, а следовательно, не является обстоятельством, исключающим вину административного ответчика в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьями 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит указание о применении абзаца 3 пункта 4 статьи 31 только к тем документам налоговых органов, из которых следует обязанность по уплате налогов. В названной статье указано, что данная норма относится ко всем документам, используемым налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
У налогоплательщика ФИО5 имелась возможность своевременно получить направляемую в ее адрес корреспонденцию, что не было ей обеспечено, поэтому все негативные последствия, связанные с необеспечением получения корреспонденции, направляемой по адресу ее регистрации, или несовершение для этого необходимых и разумных действий, лежат на ней.
В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023, т.е. до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 29.12.2020 – 3 000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») установлено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Требование налогового органа №1576 об уплате исчисленных сумм налога, пени и штрафов по состоянию на 16.03.2022 со сроком уплаты до 16.05.2022, налогоплательщиком исполнено не было.
Общая сумма заявленной ко взысканию недоимки превысила 10 000 руб., шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки – до 16.12.2022 включительно.
С заявлением о вынесении судебного приказа налоговой орган обратился к мировому судье 27.06.2022, судебный приказ №2а-1919/2022 вынесен мировым судьей Судебного участка №2 Медвежьегорского района Республики Карелия 01.07.2022, отменен 02.09.2022 в связи с поступлением возражений должника.
В связи с наличием спора о праве исковое заявление подано в Медвежьегорский районный суд Республики Карелия 25.01.2023.
Таким образом, срок обращения с требованием о взыскании задолженности административным истцом соблюден.
Налоговые санкции, исчисленные в соответствии с пунктом 1 статьи 112 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, снижены налоговым органом в 16 раз с 35 100 руб. до 2 193 руб. 75 коп., с 23 400 руб. до 1 462 руб. 50 коп.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 года № 13-П, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
Налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, учтены возраст налогоплательщика, несоразмерность деяния тяжести наказания, жизнедеятельность физического лица в условиях экономических последствий пандемии коронавирусной инфекции.
Суд при определении размера взыскиваемых штрафных санкций дополнительных оснований для их снижения не усматривает, полагает, что налоговым органом были в полной мере учтены все обстоятельства настоящего дела, ответственность налогоплательщика индивидуализирована в достаточной степени, справедливость и соразмерность наказания за совершенное ФИО2 налоговое правонарушение обеспечены.
При установленных обстоятельствах суд полагает заявленные УФНС России по Республике Карелия требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.
Государственная пошлина в силу требований статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений Бюджетного кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования «Медвежьегорский муниципальный район».
Руководствуясь статьей 290, статьями 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил :
Административное исковое заявление удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 (ИНН <данные изъяты>) задолженность по налогам и сборам в общем размере 125 119 руб. 80 коп., из них
недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 117 000 руб.,
задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2021 по 28.12.2021 в размере 4 463 руб. 55 коп.,
штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 193 руб. 75 коп.,
штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 462 руб. 50 коп.
Взыскать с ФИО2 (ИНН <данные изъяты>) в доход местного бюджета муниципального образования «Медвежьегорский муниципальный район» государственную пошлину в сумме 3 702 руб. 40 коп.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Карелия через Медвежьегорский районный суд Республики Карелия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья М.Л. Свинкина
Полный текст решения изготовлен 27 апреля 2023 года