УИД 34RS0008-01-2025-011660-73
Дело №2а-4685/2025
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Центральный районный суд г.Волгограда в составе:
председательствующего судьи Вирабовой Э.А.,
при секретаре Обуховой А.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 11 ноября 2025 года в городе Волгограде административное дело по административному иску ФИО1 ... к ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области о признании решений незаконными,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратилась в суд с иском к ИФНС России по Центральному району г.Волгоградао признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Свои требования мотивирует тем, что 21.01.2025 ИФНС России по Центральному району г.Волгограда в результате проведения камеральной налоговой проверки по налоговой декларации на доходы физических лиц за 2023 год в связи с продажей имущества в отношении нее был составлен акт налоговой проверки №73.
В материалы налоговой проверки ею были представлены возражения, с учетом которых налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.
Решением №793 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым начальником ИФНС России по Центральному району г.Волгограда от 19.06.2025, установлено, что ФИО2 не оплачен НДФЛ за 2023 год от дохода, полученного при продаже имущества, которое она использовала в предпринимательской деятельности, сумма которого составляет 563333 руб., а также штраф, начисленный по п.1 ст.122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств, в сумме 56334 руб., а также штраф, начисленный по п.1 ст.119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в сумме 70417 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, она обратилась в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой, в которой просила решение отменить полностью.
26.09.2025 ею было получено решение УФНС России по Волгоградской области от 18.09.2025, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Решение ИФНС России по Центральному району г.Волгограда №793 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.06.2025 и решение УФНС России по Волгоградской области №3400-2025/001036/И от 18.09.2025 ФИО2 полагает незаконными и подлежащими отмене, поскольку проданное ею недвижимое имущество, а именно (1/3 доли здание торгово-офисного павильона и 1/3 доли земельного участка, разрешенного пользования: для эксплуатации торгово-офисного павильона) получено всобственность по праву наследования 12.10.2018. Собственниками указанного имущества наравне с ФИО2 являлись также ее несовершеннолетние дети.
Индивидуальным предпринимателем она и ее дети не являлись и не являются в настоящее время. Предпринимательская деятельность ими в период владения имуществомне осуществлялась, имущество по назначению не использовалось.
С учетом того, что полученное ею по наследствуимущество находилось во владении более трех лет и по назначению с целью предпринимательской не использовалось, полагает, что указанное имущество налогом не облагается, декларация не предоставляется. Продажа доли в праве на недвижимое имущество носила разовый характер, имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, само по себе целевое назначение недвижимости безусловно не свидетельствует о его использовании в предпринимательской деятельности и передача его в аренду также не свидетельствует о том, что состоявшееся в последующем отчуждение помещения на возмездной основе, имеет признаки предпринимательской деятельности. Имущество не приобреталось в целях извлечения из его использования выгоды и получения дохода и продать его с освобождением от уплаты НДФЛ она могла только по истечении минимального срока владения им, составляющего три года, при том, что в течение данного срока указанное имущество необходимо было поддерживать в надлежащем состоянии, в частности, оплачивать коммунальные платежи. Единоразовая сдача ею имущества в аренду признаком систематичности извлечения прибыли не обладает.
В связи с этим просит суд признать незаконным и отменить решение №793 от 19.06.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое начальником ИФНС России по Центральному району г.Волгограда ФИО3 и решение №3400/2025/001036/И от 18.09.2025, принятое заместителем руководителя УФНС России по Волгоградской областиЯмцовой Е.В.
В судебное заседание административный истецФИО2 не явилась, о дате, времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, доверила защиту своих интересов представителю ФИО4
Представитель административного истца ФИО2- ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивала по основаниям, приведенным в административном иске.
Представитель административных ответчиков ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, УФНС России по Волгоградской области по доверенностиИванова Т.М.в судебном заседании возражала против удовлетворения иска, поддержала доводы, изложенные в представленных суду письменных возражениях.
Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, находит заявленные административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд, что прямо предусмотрено ч.1,2 ст. 46 Конституции РФ.
На основании ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В судебном заседании установлено, что решением ИФНС России по Центральному району г.Волгограда от 21.01.2025, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в связи спродажей имущества, ФИО2 привлечена к ответственности в виде штрафа в сумме 126750 руб., назначенного с учетом смягчающих ответственность обстоятельств,за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), выразившегося в неоплате НДФЛ за 2023 год в сумме 563 333 руб.от дохода, полученного при продаже имущества, которое она использовала в предпринимательской деятельности,
Не согласившись с указанным решением,ФИО2 подала на негоапелляционную жалобу в УФНС России по Волгоградской области, которая решениемУФНС России по Волгоградской области от 18.09.2025 N3400-2525/001036/M оставлена без удовлетворения.
Воспользовавшись правом на судебную защиту ФИО2 обратилась всуд с настоящим иском о признаниинезаконными решения Инспекции от 19.06.2025 N? 793 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Управления от 18.09.2025 N? 3400-2525/001036/Ию
Оценивая фактические обстоятельства дела в пределах заявленных требований, суд руководствуется следующим.
В соответствии с п. 1, п. 6 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжениекоторыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК рФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В отношении недвижимого имущества, право собственности на которое получено в порядке наследования, минимальный срок владения составляет три года (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ). В остальных случаях - пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).
Вместе с тем, согласно абзацу 4 пункта 17.1 статьи 217 НК РФ положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Таким образом, на обязанность исчислить и уплатить НДФЛ в отношении доходов от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, срок владения объектом недвижимости не влияет.
Указанная позиция изложена в п. 12 письма ФНС России от 31.05.2023 N? БВ-4-7/6781 «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения», письме ФНС России от 31.03.2020 N? БС-4-11/5445@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с письмом Минфина России от 17.03.2020 N? 03-04-07/20343), письме ФНС России от 11.04.2019 N? БС-4-11/6802 @ «О налогообложении доходов физических лиц» (вместе с письмом Минфина России от 26.03.2019 N? 03-04-07/20169), письме Минфина России от 20.10.2023 N? 03-04-05/100236.
Как указывалось выше, основанием к привлечению ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило то обстоятельство, что в ходе проверки установлен фактиспользования налогоплательщиком нежилого помещения в предпринимательской (хозяйственной)деятельности с учетом предоставления его в аренду по договору от 01.02.2021 ИП ФИО5 ИНН №... (далее - арендатор).
Согласно условиям договора аренды, объект предоставляется арендатору для осуществления коммерческой деятельности, сдача в аренду помещения третьим лицам (п. 1.2 договора). Срок аренды помещения устанавливается с 01.02.2021 по 31.12.2021, в случае сохранения между сторонами фактических арендных отношений по истечении срока аренды и отсутствии заявления о расторжении договора, считается пролонгированным на тех же условиях (п. 1.4, 1.5 договора).
Соответственно, договорные отношения между сторонами имеютнепрерывный, долгосрочный характер, что свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на получение прибыли от сдачи в аренду помещения.
ИП ФИО5 за 2021-2023 годы в налоговые органы представлены справки о доходах и суммах налога физического лица с отражением дохода (код дохода - Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества, за исключением доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества) в общей сумме 1 245 047 руб. Согласно условиям п. 3.4 договора все эксплуатационные и коммунальные расходы, связанные с использованием здания арендатор оплачивал самостоятельно.
28.09.2024 ФИО2 представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год с отражением доходов, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, при этом,доход от продажи спорного объекта не задекларирован.
Как отмечено в Определении Верховного Суда Российской Федерации от06.03.2018 N? 308-KГ17-14457 по делу N? А53-18839/2016 направленность действийгражданина надействияхсистематическое получение прибыли состоит в активныхдействиях - вовлечении соответствующих ресурсов, нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.
Судами также отмечается, что получение прибыли от реализации объекта недвижимого имущества, который явно не относится к объектам, которые возможно использовать в личных целях, относится к предпринимательской деятельности, вне зависимости от получения прибыли по такой сделке (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2023 N? ФОб-9955/2023 по делу N? A12-207/2023).
Учитывая вышеизложенное, довод административного истца о том, что в отношении проданного имущества предпринимательская деятельность ею не осуществлялась, по назначению в период владения имущество не использовалось,суд находитнеобоснованным.
Согласно данным, полученным от Росреестра в рамках ст. 85 НК РФ (выписка изЕГРН), ФИО2, ФИО6 (с согласия матери ФИО2) и ФИО7 реализовали вышеуказанные объекты недвижимости на основании договора купли-продажи N? б/н от 14.06.2023, заключенного вШалатовойН.М.Стороны согласовали цену предмета договора в размере 6 500 000 рублей, из которых цена 1/2 доли в праве собственности на земельный участок 500 000 руб.; цена 1/2 доли в праве собственности на нежилое здание павильона - 6 000 000 рублей.
В соответствии с условиями договора, денежная сумма в размере 6 500 000 руб. должна быть уплачена с отсрочкой в течение 3 рабочих дней со дня заключения договора безналичным перечислением на счета, открытые на имя Продавцов, а именно:на имя ФИО2 - 4 333 334 руб.;на имя ФИО6 - 1 083 333 руб.;на имя ФИО7 - 1 083 333 рублей.
В соответствии с п. 6 ст. 210 Кодекса налоговая база от продажи имущества и (или) доли (долей) в нем по налогу на доходы физических лиц, полученным после 01.01.2020, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целяхналогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0.7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов проведен анализ сопоставимости рыночной стоимости и данных о кадастровой стоимостиреализованных объектов и по состоянию на 01.01.2023, с учетом положений п. 2 ст. 214.10 НК РФ, кадастровая стоимость земельного участка составляет 91 821,8 рублей (131 174 ? 0,7), кадастровая стоимость нежилого помещения - 946 441,97 рублей (1 352 059.96 ? 0,7).
Таким образом, так как кадастровая стоимость спорных объектов, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, меньше чем цена сделки по договору купли-продажи, доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимостипринимаются по договору купли-продажи объектов собственности и составляют4 333 334 рублей.
Несостоятельным суд находит и довод административного истца ФИО2 о том, что по сведениям из ЕГРИП она как физическое лицо не являлась и не является индивидуальным предпринимателем.
На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом в соответствии со статьей 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В силу положений пункта 3 статьи 3 НК РФ налоги должны иметьэкономическое обоснование.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РоссийскойФедерации, приведенной в Постановлении от 27 декабря 2012 г. N? 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качествеиндивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Режим налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, определяется не только наличием у лица, осуществляющего такуюдеятельность, статуса индивидуального предпринимателя, но и самим фактом осуществления такой деятельности.
Учитывая вышеизложенное, налоговым органом сделан правомерный вывод о том, что доходы, полученные налогоплательщиком от реализации объектов недвижимости (кадастровый №... и кадастровый №...), подлежат налогообложению НДФЛ.
Поскольку, ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица зарегистрирована не была, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 08.08.2024N? 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», действие положений абзацев четвертого и пятого п. 1 ст. 221 НК рф о применении профессионального вычета в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, распространяется на правоотношения при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период начиная с 2024 года.
С учетом изложенного, право на получение профессионального налогового вычета в рамках проводимой проверки за 2023 год у ФИО2 отсутствует.
В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год должнабыть представлена не позднее 02.05.2024.
Ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета за прошедший отчетный (налоговый) период, установлена статьей 119 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Фактически декларация была представлена 28.09.2024, т.е. с нарушением установленного законодательством срока, что является правомерным основанием для привлечения по пункту 1 статьи 119 НК РФ.
При указанных обстоятельствах решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от ДД.ММ.ГГГГ N? 793 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Волгоградской области №.../И от 18.06.2025являются обоснованными и соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.
С учетом того, что нарушения прав и законных интересов административного истца ФИО2 в судебном заседании не установлено, в удовлетворении заявленных ею требований надлежит отказать.
На основании изложенного и руководствуясь положениями статей 175-181, 218-228 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требованийФИО1 ... к ИФНС России по Центральному району г.Волгограда, Управлению Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области о признании решений незаконными – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме через Центральный районный суд г. Волгограда.
Дата составления решения в окончательной форме 25 ноября 2025 года.
Судья Э.А. Вирабова