Дело № 2-3483/2025
УИД 67RS0003-01-2025-003684-64
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
9 декабря 2025 года
Промышленный районный суд г.Смоленска
В составе:
Председательствующего судьи Свободниковой И.М.,
при помощнике ФИО1,
при представителе истца ФИО2,
при представителе ответчика ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области о признании излишне уплаченного налога переплатой по единому налоговому платежу,
УСТАНОВИЛ:
ФИО5 обратился в суд с исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области о признании излишне уплаченного налога переплатой по единому налоговому платежу, в обоснование заявленных исковых требований указал, что является налоговым резидентом Российской Федерации, на основании ст. 207 НК РФ, является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. 20 августа 2024 г. УФНС России по Смоленской области обратилось в Ленинский районный суд г. Смоленска с административным исковым заявлением к истцу о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (гл. 32 КАС РФ). В ходе рассмотрения указанного административного искового заявления в рамках дела № 2а-1052/2025 УФНС России по Смоленской области представлены в качестве обоснований заявленных требований налоговое уведомление № № от 01.09.2022 г., требование № № об уплате задолженности по состоянию на 09.07.2023 г., решение № 13371 о взыскании задолженности. Согласно уведомлению № № от 01.09.2022 г. ему исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 7774 руб. Основанием для исчисления, а в последующем и взыскания указанной суммы произведено ответчиком на основании поданной САО «ВСК», в качестве налогового агента, справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год № 3053 от 28.02.2022 г. Однако, часть указанной в качестве дохода суммы, в результате выплаты CAO «BCК» возмещения ущерба (страхового возмещения), причиненного принадлежащему ему автомобилю SKODA KODIAQ, гос.рег. знак №, в меньшем, чем было израсходовано на ремонт машины размере, была израсходована на оплату услуг сервисного центра. Согласно ремонт-калькуляции № 9918011 от 15.09.2021 предоставленной ООО «Центр малярно-кузовного ремонта», стоимость ремонта принадлежащего ему автомобиля SKODA KODIAQ, гос.рег.знак №, составила 108 355 рублей. Из документов о страховом случае и данных о перечисленных денежных средств САО «ВСК» в отношении данного страхового случая усматриваются следующие платежи: 1. согласно платежному поручению № 83388 от 21.10.2021 г. в размере 91 015 руб. 96 коп., что согласно решению финансового уполномоченного ФИО6 от 10.11.2021 № У21-145-460/5010007 является выплатой страхового возмещения по договору ОСАГО в размере 63664 руб. 02 коп. и 27351 руб. 93 коп. в возмещение УТС; 2. согласно платежному поручению № 442538 от 24.11.2021 г. в размере 67 931 руб. 05 коп., что согласно решению финансового уполномоченного ФИО6 от 10.11.2021 г. № У21-145-460/5010007 является выплатой страхового возмещения по договору ОСАГО в размере 8 134 руб. 04 коп., согласно данным проведенной по решению финансового уполномоченного ООО «АПЭКС ГРУПП» независимой экспертизы, как разница между выплаченным возмещением ВСК и стоимостью ремонта по результатам экспертизы независимой экспертизы, а так же неустойки в размере 59 797 руб. 01 коп. Совокупная выплата САО «ВСК» в пользу ФИО5 составила 158 947 руб. 01 коп. Из них сумма облагаемая налогом на доходы физических лиц 59 797 руб. 01 коп. Стоимость фактически понесенных расходов на ремонт транспортного средства 108 355 руб., в счет возмещения ущерба (УТС) - 27351 руб. 93 коп. Таким образом, при подсчете денежной суммы подлежащей налогообложению имеем: 158947,01-108355-27351,93-23240 руб. 08 коп. В результате, сумма налога, подлежащая уплате составляет: 23240,08*13% = 3021 руб. 21 коп. В результате действий САО «ВСК», а в дальнейшем УФНС по Смоленской области, на неполученный доход ответчиком (36556 руб. 93 коп.) была излишне исчислена, в дальнейшем взыскана сумма НДФЛ в размере 4 752 руб. 40 коп., а так же неосновательно начислены пени на неверно исчисленный НДФЛ. В связи с тем, что удержание налога на доходы физических лиц САО «ВСК» не осуществлялось, а НДФЛ был взыскан УФНС по Смоленской области, в соответствии с требованиями ст. 231 НК РФ возврат осуществляется налоговым органом.
На основании изложенного, истец просил суд: Признать излишне рассчитанный и удержанный (взысканный) Управлением Федеральной налоговой службой России по Смоленской области НДФЛ в отношении ФИО5 в размере 4 752 руб. 40 коп. переплатой по единому налоговому платежу.
Истец ФИО5 в судебное заседание не явился по неизвестным суду причинам, обеспечил явку своего представителя ФИО2, который поддержал заявленные исковые требования по обстоятельствам, изложенным в исковом заявлении.
Представитель ответчика УФНС России по Смоленской области ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных исковых требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях на заявленные исковые требования. Согласно представленным письменным возражениям указала на то, что не согласна с суммой полученного дохода от САО «ВСК» в вышеуказанном размере, считает, что фактически доход составляет 23 240,08 руб., следовательно, сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год составляет 3021,21 руб. (23240,08*13%). Сумма излишне исчисленного и уплаченного налога составляет 4752,40 руб. и подлежит возврату как переплата. Рассмотрев доводы, изложенные в исковом заявлении Управление полагает, что они основаны на неверном толковании истцом норм материального и процессуального права. ФИО5 в досудебном порядке не обращался с вышеуказанными требованиями в вышестоящий налоговый орган. Таким образом, истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Несоблюдение обязательного досудебного порядка урегулирования спора является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения. Кроме того, САО «ВСК» представлена в налоговый орган справка по форме 2-НДФЛ за 2021г в отношении ФИО5 в соответствии с которой, налогоплательщиком получен доход по коду 2301 в размере 59 797,01 руб. Код дохода 2301 предусматривает получение дохода в виде суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", который по сведения страховой компании был получен Заявителем в 2021 г. Обществом исчислена, но не удержана с ФИО5 сумма налога на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 7 774 руб. Налоговым органом ФИО5 направлено налоговое уведомление №№ от 01.09.2022г в соответствии с п.6 ст.228 НК РФ. По состоянию на 09.09.2023 г. Управлением в отношении ФИО5 выставлено требование № № по сроку уплаты до 28.08.2023 г. Управлением принято решение от 16.11.2023 № 13371 о взыскании с ФИО5 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Так как сумма налогов, пени и штрафов ответчиком не были уплачены в срок указанный в требовании Управление на основании ст.48 НК РФ обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей. Сумма налога на доходы физических лиц за 2021 г. подлежала взысканию Ленинским районный судом г. Смоленска по административному делу №2а-1052/2025, однако, в связи с уплатой задолженности ФИО5 Управление отказалось от иска, судом вынесено определение о прекращении производства по делу 10.06.2025 г. Сумма задолженности по НДФЛ за 2021 г списана с расчетных счетов в банках в соответствии со ст.46 НК РФ с ФИО5 следующим образом: - 31.03.2024 г. - 1344 руб., - 22.04.2024 г. - 4150 руб., -20.05.2024 г. – 105, 20 руб., - 16.12.2024 г. -22, 44 руб., -16.12.2024 г. – 3,72 руб., -16.12.2024 г. - 281 руб.,-16.12.2024 г. -310 руб., -16.12.2024 г. -281 руб., -16.12.2024 г. -309 руб., - 16.12.2024 г. -2.11 руб., -16.12.2024 г. -310 руб., - 16.12.2024 г. - 936.53 руб. По состоянию на 02.10.2025 г. задолженность по НДФЛ за 2021г в размере 7774 руб. полностью погашена. В ходе судебного разбирательства налоговым агентом были представлены в суд документы, на основании которых ФИО5 был получен доход за 2021 г. В рассматриваемом деле судом было установлено, что по решению суда ФИО5, в соответствии с Законом N 2300-1 "О защите прав потребителей" возмещена неустойка в размере 59 797,01 руб. Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц за 2021 г. исчислена налоговым агентом правомерно. На основании вышеизложенного, полагала, что требования, изложенные в исковом заявлении ФИО5 являются, не обоснованными и не подлежат удовлетворению.
Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, САО «ВСК» в судебное заседание не явился по неизвестным суду причинам, письменную правовую позицию по заявленным исковым требованиям не представил.
Заслушав представителя истца и представителя ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В судебном заседании установлено, что истец является налоговым резидентом Российской Федерации, на основании ст. 207 НК РФ, является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
20 августа 2024 г. УФНС России по Смоленской области обратилось в Ленинский районный суд г. Смоленска с административным исковым заявлением к истцу о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.
В ходе рассмотрения указанного административного искового заявления в рамках дела № 2а-1052/2025 УФНС России по Смоленской области представлены в качестве обоснований заявленных требований налоговое уведомление № № от 01.09.2022 г., требование № № об уплате задолженности по состоянию на 09.07.2023 г., решение № 13371 о взыскании задолженности.
Согласно уведомлению № № от 01.09.2022 г. истцу исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 7774 руб. Основанием для исчисления, а в последующем и взыскания указанной суммы произведено ответчиком на основании поданной САО «ВСК», в качестве налогового агента, справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год № 3053 от 28.02.2022 г.
Однако, часть указанной в качестве дохода суммы, в результате выплаты CAO «BCК» возмещения ущерба (страхового возмещения), причиненного принадлежащему ему автомобилю SKODA KODIAQ, гос.рег. знак №, в меньшем, чем было израсходовано на ремонт машины размере, была израсходована на оплату услуг сервисного центра.
Согласно ремонт-калькуляции № 9918011 от 15.09.2021 предоставленной ООО «Центр малярно-кузовного ремонта», стоимость ремонта принадлежащего ему автомобиля SKODA KODIAQ, гос.рег.знак №, составила 108 355 рублей.
Из документов о страховом случае и данных о перечисленных денежных средств САО «ВСК» в отношении данного страхового случая усматриваются следующие платежи.
Согласно платежному поручению № 83388 от 21.10.2021 г. в размере 91 015 руб. 96 коп., что согласно решению финансового уполномоченного ФИО6 от 10.11.2021 № У21-145-460/5010007 является выплатой страхового возмещения по договору ОСАГО в размере 63664 руб. 02 коп. и 27351 руб. 93 коп. в возмещение УТС.
Согласно платежному поручению № 442538 от 24.11.2021 г. в размере 67 931 руб. 05 коп., что согласно решению финансового уполномоченного ФИО6 от 10.11.2021 г. № У21-145-460/5010007 является выплатой страхового возмещения по договору ОСАГО в размере 8 134 руб. 04 коп., согласно данным проведенной по решению финансового уполномоченного ООО «АПЭКС ГРУПП» независимой экспертизы, как разница между выплаченным возмещением ВСК и стоимостью ремонта по результатам экспертизы независимой экспертизы, а так же неустойки в размере 59 797 руб. 01 коп.
Совокупная выплата САО «ВСК» в пользу ФИО5 составила 158 947 руб. 01 коп. Из них сумма облагаемая налогом на доходы физических лиц 59 797 руб. 01 коп.
Стоимость фактически понесенных расходов на ремонт транспортного средства 108 355 руб., в счет возмещения ущерба (УТС) - 27351 руб. 93 коп.
В результате действий САО «ВСК», а в дальнейшем УФНС по Смоленской области, на неполученный доход ответчиком была исчислена, в дальнейшем взыскана сумма НДФЛ в размере 4 752 руб. 40 коп., а так же начислены пени на исчисленный НДФЛ.
Не согласившись с данными действиями ФИО5 обратился с настоящим иском в суд.
Разрешая заявленные требования, суд исходит из следующего.
В соответствии с пунктом 1 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 ст.138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
ФИО5 в досудебном порядке не обращался с вышеуказанными требованиями в вышестоящий налоговый орган.
Таким образом, истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
Кроме того, несоблюдение обязательного досудебного порядка урегулирования спора является основанием для оставления заявления без рассмотрения (ст.222 ГПК РФ).
В соответствии со ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Пунктом 5 ст.226 НК РФ установлено, что при невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Уплату налога в соответствии с п.6 статьи 228 НК РФ производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
В этой связи, организация - налоговый агент обязана представить уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6- НДФЛ), за соответствующие периоды.
Из материалов дела усматривается, что САО «ВСК» представлена в налоговый орган справка по форме 2-НДФЛ за 2021 г. в отношении ФИО5 в соответствии с которой, налогоплательщиком получен доход по коду 2301 в размере 59 797.01 руб.
Код дохода 2301 предусматривает получение дохода в виде суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", который по сведения страховой компании был получен Заявителем в 2021 г.
САО «ВСК» исчислена, но не удержана с истца сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 7 774 руб.
Налоговым органом ФИО5 направлено налоговое уведомление №№ от 01.09.2022 года в соответствии с п.6 ст.228 НК РФ.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).
При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Требование должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если сумма такого сальдо не превышает 3 000 руб., оно направляется в течение года (ст.70 НК РФ).
Однако в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 - 2024 гг. эти сроки увеличены на шесть месяцев (ст. 70 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).
По состоянию на 09.09.2023г Управлением в отношении ФИО5 выставлено требование №№ по сроку уплаты до 28.08.2023г. 1
Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Ответчиком принято решение от 16.11.2023 № 13371 о взыскании с ФИО5 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.
Так как сумма налогов, пени и штрафов ответчиком не были уплачены в срок указанный в требовании ответчик на основании ст.48 НК РФ обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей.
Сумма налога на доходы физических лиц за 2021 года подлежала взысканию Ленинским районный судом г. Смоленска по административному делу №2а-1052/2025, однако, в связи с уплатой задолженности ФИО5 Управление отказалось от иска, судом вынесено определение о прекращении производства по делу 10.06.2025г.
Сумма задолженности по НДФЛ за 2021 г списана с расчетных счетов в банках в соответствии со ст.46 НК РФ с ФИО5 следующим образом:
-31.03.2024г-1344 руб.,
-22.04.2024г -4150 руб.,
-20.05.2024г-105.20 руб.,
-16.12.2024г -22.44 руб.,
-16.12.2024г -3.72 руб.,
-16.12.2024г -281 руб.,
-16.12.2024г -310 руб.,
-16.12.2024г -281 руб.,
-16.12.2024г -309 руб.,
-16.12.2024г -2.11 руб.,
-16.12.2024г -310 руб.,
-16.12.2024г -936.53 руб.
Таким образом, по состоянию на 02.10.2025 года задолженность по НДФЛ за 2021 года в размере 7 774 руб. полностью погашена.
В ходе судебного заседания судом было установлено, что по решению суда ФИО5, в соответствии с Законом N 2300-1 "О защите прав потребителей" возмещена неустойка в размере 59 797.01 руб. Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц за 2021 года исчислена налоговым агентом правомерно.
Согласно ст.213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:
1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
2) по договорам добровольного страхования жизни в части суммы страховых выплат, не превышающей сумм внесенных страховых взносов.
Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Неустойка за ненадлежащее исполнение страховщиком установленной Федеральным законом обязанности по выплате страхового возмещения потерпевшему отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом потерпевшего - физического лица.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки в этом перечне не поименован.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная страховщиком потерпевшему за ненадлежащее исполнение установленной пунктом 2 статьи 13 Федерального закона обязанности, является доходом потерпевшего и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Пунктом 7 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, установлено, что производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается.
Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Анализируя доказательства, имеющихся в материалах дела, принимая во внимание нормативные положения действующего законодательства и разъяснений по их применению к спорным правоотношениям, суд приходит к выводу что требования, изложенные в исковом заявлении ФИО5 являются, не обоснованными и не подлежат удовлетворению.
При таких обстоятельствах в удовлетворении исковых требований надлежит отказать.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных исковых требований ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области о признании излишне уплаченного налога переплатой по единому налоговому платежу – отказать.
Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 23 декабря 2025 года
Судья И.М. Свободникова