Решение по делу № 2А-154/2023 от 30.01.2023 | Ханты-Мансийский районный суд (Ханты-Мансийский автономный округ-Югра)

86RS0001-01-2022-006603-08

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ года город Ханты - Мансийск

Ханты-Мансийский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Вахрушева С.В.,

при секретаре судебного заседания Белоусове Р.В.,

с участием:

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-154/2023 по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Ханты – Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год,

установил:

административный истец Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №10 по Ханты – Мансийскому автономному округу – Югре (далее по тексту также истец, МИФНС №10 по ХМАО - Югре) обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 (далее по тексту также ответчик) о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год.

Административные исковые требования мотивированы тем, что приказом У ФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от ДД.ММ.ГГГГ №@ создана Межрайонная ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее по тексту также истец, МИФНС №10 по ХМАО – Югре, Долговой центр), в функции которой входит, в том числе, взыскание задолженности физических лиц в рамках ст. 48 Налогового кодекса Российский Федерации (далее по тексту НК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. Касаемо пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, то он в качестве одного из случаев самостоятельного исчисления и уплаты налога налогоплательщиком без участия налогового агента предусматривает получение физическим лицом доходов, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами. Данное законоположение направлено на обеспечение исполнения конституционной обязанности по уплате налога теми налогоплательщиками, при получении дохода которыми не был удержан налог. Оно в равной мере распространяется на всех налогоплательщиков. В случае невозможности удержания налога на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ) налоговый агент обязан сообщить об этом физическому лицу и в налоговую инспекцию (ст. 216 Налогового кодекса, п. 5 ст. 226 Налогового кодекса). В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 228 НК РФ уплату налога производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено одно из условий, в том числе, сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном п. 4 ст. 214.2 Налогового кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 Налогового кодекса (абз. 2 и. 6 ст. 228 Налогового кодекса), то есть за ДД.ММ.ГГГГ год - не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В предусмотренных Налоговым кодексом случаях Личный кабинет На основании ст. 52 Налогового кодекса в «Личный кабинет налогоплательщика» налогоплательщику - ответчику ФИО1, ИНН <***>, направлено налоговое уведомление: от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате, в том числе, НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 25 444 рубля, со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. На ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком уплата НДФЛ не произведена; от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате НДФЛ и транспортного налога в общей сумме 26 241 рубль 85 копеек со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ (получено ДД.ММ.ГГГГ). В установленный срок требование об уплате НДФЛ налогоплательщиком не исполнено частично, остаток задолженности по НДФЛ составляет 21 444 рублей. Долговым центром на основании п. 2 ст. 48 НК РФ и ст. 17.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогу. Мировым судьёй судебного участка № Ханты-Мансийского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика недоимки от ДД.ММ.ГГГГ №а-304-№ От налогоплательщика мировому судье поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, в результате чего на основании ст. 123.7 КАС РФ мировым судьей вынесено определение от ДД.ММ.ГГГГ об отмене судебного приказа. На основании изложенного, истец просит суд: взыскать с ответчика ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 21 444 рубля.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № по ХМАО – Югре, надлежаще извещённый о времени и месте судебного заседания, участие своего представителя в судебном разбирательстве не обеспечила, ходатайствовала в исковом заявлении о рассмотрении дела в его отсутствие.

При таких обстоятельствах суд, руководствуясь ч.6 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ), определил продолжить рассмотрение административного дела в отсутствие представителя истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании иск не признала, суду показала, что получала налоговый вычет за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ год, за ДД.ММ.ГГГГ год налоговый вычет не получала, страховщику соответствующую справку не предоставляла.

Суд, заслушав ответчика, исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, ДД.ММ.ГГГГ между ООО СК «Ренессанс Жизнь» и ответчиком ФИО1 был заключён договор страхования по программе страхования «Наследие 2.1» № на срок 10 лет (далее по тексту договор страхования) (л.д.64 – 66).

По данному договору страхования ответчиком ФИО1 была уплачена страховая премия в размере 200 000 рублей (л.д.70).

ДД.ММ.ГГГГ договор страхования № расторгнут по причине неоплаты страхователем ФИО1 очередного страхового взноса (л.д.97).

На дату расторжения сумма оплаченной страховой премии (страхового взноса) по договору страхования за все время его действия составила в части за страхование жизни 195 720 рублей (часть страховой премии в счет оплаты страхового взноса в счёт оплаты страхования жизни).

Как заявлено ООО СК «Ренессанс Жизнь», по указанному договору страхования ФИО1 имела право на получение налогового вычета в размере 13% от 195 720 рублей (страхового взноса по страхованию жизни) = 25 444 рублей (налоговый вычет) (л.д.59 – 62).

На дату расторжения Договора страхования (ДД.ММ.ГГГГ), заключённого между ФИО1 и ООО «СК «Ренессанс Жизнь» справка, подтверждающие неполучение налогоплательщиком ФИО1 социального налогового вычета, предусмотренного абз.6 пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, ФИО1 в ООО «СК «Ренессанс Жизнь» предоставлена не была, что не оспаривалось в судебном заседании.

Ответчик ФИО1 извещалась о необходимости предоставления такой справки в адрес ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (смс-сообщение от ДД.ММ.ГГГГ) (л.д.99).

В связи с вышеизложенным, ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в налогооблагаемую базу ФИО1 была включена сумма дохода равная сумме страховых взносов, уплаченных ФИО1 по договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имела право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 п 1 статьи 219 НК РФ, а именно: сумма внесённых в 2020 года страховых взносов в части страхования жизни, которая составила 195 720 рублей, исчисленный с данной суммы НДФЛ по ставке 13% составил: - 25 444 рублей (возможный налоговый вычет).

Таким образом, на основании пп.2 п.1 ст. 213 НК РФ при отсутствии справки, подтверждающей неполучение налогоплательщиком ФИО1 социального налогового вычета, ООО «СК «Ренессанс Жизнь» при выплате ФИО1 денежных сумм (в данном случае части страховой премии) по договору добровольного страхования жизни был обязан удержать сумму налогового вычета (возможно полученного страхователем ФИО1 за период действия договора), а именно 25 444 рублей.

В связи с тем, что сумма подлежащей возврату страхователю ФИО1 части страховой премии при расторжении договора страхования в соответствии с условиями договора страхования, у страховщика ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (как у налогового агента) отсутствовала возможность удержать НДФЛ в полном объеме, о чём в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ было сообщено налогоплательщику и налоговому органу по месту учёта (л.д.200).

Суд, установив фактические обстоятельства дела, при принятии решения руководствуется следующими основаниями.

Согласно п. 1 ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

В соответствии с п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены в стандартных правилах страхования соответствующего вида, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков (правилах страхования) (п. 1 ст. 943 ГК РФ).

В соответствии со ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключён, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся: гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая; прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по обстоятельствам, указанным в п. 1 ст. 958 ГК РФ.

При досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в п. 1 ст. 958 ГК РФ, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если законом или договором не предусмотрено иное.

В соответствии с п. 1 ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подп. 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путём последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесённых налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подп. 4 п. 1 ст. 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 24, 213, 219 НК РФ право на получение социального налогового вычета имеют налогоплательщики, заключившие любые договоры страхования жизни, а не только с участием в дополнительном инвестиционном доходе.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Руководствуясь положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе статьями 213, 219, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что с учётом условий заключенного договора страхования ответчик ФИО1 имела право на получение социального налогового вычета, однако справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, страховщику не предоставила.

В связи с тем, что сумма подлежащей возврату страхователю ФИО1 части страховой премии при расторжении договора страхования в соответствии с условиями договора страхования, у страховщика ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (как у налогового агента) отсутствовала возможность удержать НДФЛ в полном объёме, о чём в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ было сообщено налогоплательщику и налоговому органу по месту учёта.

При таких обстоятельствах требования иска МИФНС №10 по ХМАО - Югре является законным и обоснованным.

На основании ч.2 ст.103, ч.1 ст.114 КАС РФ, п.1 ч.1 ст.333.19, п.8 ч.1 ст.333.20 Налогового кодекса РФ суд возлагает на административного ответчика обязанность по уплате государственной пошлины в размере 843 рубля 32 копейки в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. ст.ст. 114, 175-180, 290, 291-293 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

удовлетворить полностью административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Ханты – Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по Ханты – Мансийскому автономному округу – Югре задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 21 444 рубля.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета г.Ханты - Мансийска сумму государственной пошлины в размере 843 рубля 32 копейки.

Решение может быть обжаловано в суд Ханты – Мансийского автономного округа – Югры в течении месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Ханты-Мансийский районный суд.

Мотивированное решение составлено и принято в окончательной форме 09.02.2023 года.

Председательствующий подпись С.В. Вахрушев

копия верна:

Судья Ханты – Мансийского

районного суда С.В.Вахрушев