Дело № 2а-2231/2025
УИД 36RS0006-01-2025-003292-13
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
25 сентября 2025 года Центральный районный суд города Воронежа в составе
председательствующего судьи Васиной В.Е.
при секретаре Кошелевой О.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к МИФНС России № 16 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области о признании незаконными решений,
УСТАНОВИЛ:
В производстве суда имеется административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к МИФНС России № 16 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области о признании незаконными решения МИФНС России № 16 по Воронежской области от 25.11.2024 № 3458, которым истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неуплаты налога на доходы и непредоставления налоговой декларации и решения УФНС России по Воронежской области от 25.02.2025 № 3600-2025/000101/И по тем основаниям, что истец не должен был уплачивать данный налог.
В судебном заседании административный истец ФИО2, его представитель по доверенности ФИО3 требования административного иска поддержали, просили его удовлетворить.
Остальные участники процесса в судебное заседание не явились, были извещены надлежащим образом о времени и месте слушания дела.
Суд, выслушав участвующих в деле лиц, исследовав и оценив материалы дела, приходит к следующим выводам.
На основании ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных специальными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
Как следует из решения МИФНС России № 16 по Воронежской области от 25.11.2024 № 3458, «ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы денежной и натуральной формах в порядке дарения. Налогоплательщик, согласно сведениям, полученным от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в 2023 году получил доход при получении в дар недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>. (кадастровый № и №) и в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса обязан представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со статьи 216 Кодекса налоговым периодом признается календарный год. В связи с вступлением в силу с 01.01.2021 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым статья 88 Кодекса дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Таким образом, налогоплательщиком получен доход в натуральной форме в порядке дарения и должен быть продекларирован. Налогоплательщику направлено Требование о предоставлении пояснений (информации). Пояснения и декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком не представлены. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что дарителем является ФИО1 (далее - Даритель). Факта близкого родства между налогоплательщиком и дарителем не установлено. Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных при получении в дар имущества: сумма дохода, полученного при дарении объекта недвижимого имущества, - 4 498 999,39 руб.; налоговая база для исчисления налога – 4 498 999,39 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 584 870 руб. В связи с вышеизложенным в нарушение пункта 1 статьи 23 Кодекса всего за проверяемый период неуплата НДФЛ налогоплательщиком составила 584 870 руб. В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса за неисполнение обязанностей по уплате НДФЛ в установленные законодательством сроки пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполни обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. По результатам камеральной налоговой проверки в рамках статьи 88 Кодекса выявлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена статьей пунктом 1 статьи 119 Кодекса, за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или в других неправомерных действий (бездействия), которая влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Согласно пункту 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса. Среди смягчающих налоговую ответственность обстоятельств возможно учитывать несоразмерность тяжести наказания (налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности впервые) и совершение нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Размер штрафных санкций снижен в 8 раз. Обстоятельств, указанных в статьях 111, 112 Кодекс, исключающих или отягчающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не установлено. Штраф согласно пункту 1 статьи 119 Кодекса составит 10 966,38 руб. Штраф согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса составит 14 621,75 руб. Недоимка составила 584 870 рублей».
Управлением Федеральной налоговой службы по Воронежской области была получена апелляционная жалоба ФИО2, в которой он просил отменить решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Воронежской области от 25.11.2024 № 3458 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая, что доначисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) от доходов, полученных при дарении земельного участка и жилого дома неправомерно, так как имущество получено от члена семьи - ФИО1 (мать супруги заявителя), что в силу абзаца 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) влечет освобождение от налогообложения таких доходов.
Управлением при рассмотрении жалобы установлены следующие обстоятельства. «В ходе камеральной налоговой проверки проведенной в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекцией установлено, что по сведениям, полученным на основании статьи 85 Кодекса от органов Росреестра Воронежской области, ФИО2 в 2023 году получил от ФИО1 в дар земельный участок и жилой дом с общей кадастровой стоимостью 4 498 999,39 рублей. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение № 3458, согласно которому заявителю доначислен НДФЛ в размере 584 870 рублей, суммы штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Кодекса в размере 10966,38 рублей и пунктом 1 статьи 122 Кодекса в размере 14621,75 рубль, с учетом установленных налоговым органом смягчающих обстоятельств. Основанием для доначисления НДФЛ послужил установленный инспекцией факт непредставления налоговой декларации и неуплаты НДФЛ с полученного дохода. Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности. В соответствии с абзацем 2 пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Также Семейным кодексом Российской Федерации предусмотрены иные случаи установления статуса члена семьи между другими родственниками и иными лицами. Управлением учтено, что довод о наличии статуса члена семьи ФИО2 с ФИО1 не подтвержден заявителем документально, кроме того данные сведения отсутствуют у налоговых органов. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в соответствии с положениями статьей 210, 217 Кодекса у заявителя возникает доход, подлежащий налогообложению и, соответственно, обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации и уплате указанного налога в связи, с чем принятое инспекцией решение является правомерным и обоснованным».
Учитывая вышеизложенное, управление, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставило апелляционную жалобу ФИО2 без удовлетворения.
16.03.2025 (по конверту) ФИО2 обратился в суд с административным иском о признании незаконными решения МИФНС России № 16 по Воронежской области от 25.11.2024 № 3458 и решения УФНС России по Воронежской области от 25.02.2025 № 3600-2025/000101/И.
Как следует из материалов дела, 22.12.2022 между ФИО1 и ФИО2 был заключен договор дарения жилого дома, площадью 88,3 кв.м., кадастровый №, по адресу: <адрес>, и земельного участка, разрешенное использование ИЖС, площадью 1000 кв.м., кадастровый №, по адресу: <адрес>. Право собственности зарегистрировано 16.10.2023.
Решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 11.06.2025, вступившим в законную силу 29.07.2025, ФИО2 признан членом семьи собственника жилого дома по адресу: <адрес>, - ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на период 22.12.2022.
Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, цифровой валюты, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214.2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
Таким образом уплата НДФЛ истцом производиться не должна, начисление недоимки и штрафа является неправомерным. При указанных обстоятельствах решение МИФНС России № 16 по Воронежской области от 25.11.2024 № 3458 и решение УФНС России по Воронежской области от 25.02.2025 № 3600-2025/000101/И не могут быть признаны законными, в связи с чем поданный иск подлежит удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить.
Признать незаконным решение МИФНС России № 16 по Воронежской области от 25.11.2024 № 3458.
Признать незаконным решение УФНС России по Воронежской области от 25.02.2025 № 3600-2025/000101/И.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Воронежский областной суд через Центральный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья Васина В.Е.
Решение суда изготовлено в окончательной форме 25.09.2025.