Решение по делу № 2А-2235/2022 от 10.11.2022 | Калининский районный суд г. Чебоксары (Чувашская Республика)

№2а-2235/2022

21RS0024-01-2022-002684-46

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 ноября 2022 года г. Чебоксары

Калининский районный суд города Чебоксары Чувашской Республики под председательством судьи Тимофеевой Е.М.,

при секретаре судебного заседания Федоровой К.Ю.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя заинтересованного лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары Чувашской Республике к ФИО3 о взыскании задолженности,

установил :

Инспекция Федеральной налоговой службы России по <адрес> ЧР-Чувашии обратилась в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 10945,15 руб.

Требования мотивированы тем, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налоговым агентом ООО «Бизнес Авто» в отношении ФИО3 представлены сведения по исчисленной сумме налога на доходы физических лиц за 2018 год. Согласно представленной справке 2-НДФЛ за 2018 год № от ДД.ММ.ГГГГ сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 16601 руб. В соответствии с положениями п.2, 3 ст.51 КН РФ ФИО3 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ на уплату в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 16601 руб. ДД.ММ.ГГГГ сумма налога в размере 5655,85 руб. ФИО3 оплачена, в связи с чем сумма задолженности составила 10945,15 руб. Требованием от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 предложено уплатить сумму задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ, однако до указанного времени сумма задолженности в бюджет не перечислена.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ административный истец Инспекция Федеральной налоговой службы по <адрес> была заменена на Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике в связи с реорганизацией.

В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской <адрес> С.Ю. поддержал заявленные требования по изложенным в административном исковом заявлении требованиям, и вновь привел их суду.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, решен вопрос о рассмотрении дела без его участия. В письменном отзыве просил в удовлетворении административных исковых требований отказать, пояснив, что налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, налоговый агент в течение одного месяца обязан в письменной форме уведомить налоговый орган о невозможности удержания. В таком случае уплата налога производится налогоплательщиком. Однако налоговый агент данную обязанность до ДД.ММ.ГГГГ не исполнил, тогда как трудовой договор с ним был расторгнут ДД.ММ.ГГГГ. При этом налогоплательщиком самостоятельно уплачен подоходный налог в размере 5655,85 руб. из присужденной апелляционным определением Верховного Суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ суммы, которым с ООО «Бизнес Авто» в его пользу взыскана заработная плата в размере 27329,76 руб., компенсация за задержку выплаты заработной платы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5947,57 руб., компенсация за неиспользованный отпуск в размере 16166,85 руб. Свои обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в бюджет он исполнил, тогда как в апелляционном определении Верховного Суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ не указано об обязанности ФИО3 уплачивать НДФЛ за все периоды работы в ООО «Бизнес Авто», которое ежемесячно удерживало налог при фактической выплате заработной платы. Судебным решением ему присуждена облагаемая НДФЛ сумма - заработная плата в размере 27329,76 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск, 13% (5655,85 руб.) от которой им уплачено.

Представитель заинтересованного лица ООО «Бизнес Авто» ФИО7 административное исковые требования просила удовлетворить, пояснив, что административным истцом исполнена обязанность только в части суммы в размере 5656,85 руб., в связи с чем он не перестает быть обязанным по оставшейся неоплаченной части суммы налога. Учитывая, что нормы главы 23 НК РФ не устанавливают каких-либо особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда доходов, подлежащих обложению НДФЛ, при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, налоговый агент не имел возможности удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ, если она не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику, просит административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции России установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Судом установлено, что ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налоговым агентом ООО «Бизнес Авто» в отношении ФИО3 за 2018 год представлена справка № от ДД.ММ.ГГГГ доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), согласно которой ФИО3 получил в 2018 году доход, облагаемый по ставке 13%, в размере 127701,96 руб. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом в 2018 году, составила 16601 руб.16 коп. (л.д.12).

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по <адрес> в адрес ФИО3 направлено налоговое уведомление № об уплате налога в сумме 16601 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 уплачена сумма налога в размере 5655,85 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ответчика было направлено требование № об уплате налога в размере 10945,15 руб. со сроком уплаты в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

До настоящего времени сумма налога по указанному требованию административным ответчиком не уплачена.

В силу ч.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка №<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ в отношении ФИО3 от ДД.ММ.ГГГГ отменен. В суд налоговый орган обратился с административным исковым заявлением о взыскании пени ДД.ММ.ГГГГ, шестимесячный срок с момента вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа и до дня обращения в суд с исковым заявлением налоговым органом не пропущен.

Как усматривается из материалов дела, решением Московского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ установлен факт трудовых отношений ФИО3 в ООО «Бизнес Авто» в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в должности водителя-экспедитора.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение, которым с ООО «Бизнес Авто» в пользу ФИО3 взыскана заработная плата в размере 27329,76 руб., компенсация за задержку выплаты заработной платы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5947,57 руб., компенсация за неиспользованный отпуск в размере 16176,85 руб.

С указанной суммы, присужденной апелляционным судом, ответчиком произведена уплата налога на доходы физических лиц в размере 5655,85 руб. (с дохода, полученного в период с ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ).

При этом вышеуказанным судебным решением от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что доходы ФИО3 за период с сентября 2017 года по апрель 2018 год составили 211890 руб. 11 коп. (за период с сентября 2017 года по декабрь 2017 года - 100365 руб., за период с января 2018 года по апрель 2018 г. – 111525 руб.).

В силу ч.2 ст.64 КАС Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.

В силу положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Справки 2-НДФЛ установлено, что сведения о доходах физических лиц, суммах налога на доходы физических лиц, сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и о сумме неудержанного налога на доходы физических лиц представляются налоговыми агентами по форме 2- НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее - Справка формы 2- НДФЛ) за налоговый период.

В пункте 2.7 Порядка заполнения Справки 2-НДФЛ закреплена обязанность налогового агента в случае невозможности в течение календарного года удержать НДФЛ, письменно сообщить о данном факте налогоплательщику (физическому лицу) и в налоговый орган. Предусмотрено, что сообщение направляется в адрес указанных лиц в форме Справки 2-НДФЛ с признаком 2.

Пунктом 4.11 Порядка заполнения Справки 2-НДФЛ предписано, что при заполнении Справки с признаком 2, в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается ноль, а в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Справка 2-НДФЛ с признаком 2 должна быть направлена в адрес налогоплательщика (физического лица) и в налоговый орган в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (пункт 5 статьи 226, статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как указано выше, в соответствии с п.1 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от источников в Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц признаются любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации, в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

В статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Таким образом, согласно действующему законодательству, объектом обложения НДФЛ является доход, который получает физическое лицо, в том числе заработная плата и другие выплаты в рамках трудовых отношений, оплата по гражданско-правовым договорам об оказании услуг, выполнении работ, дивиденды и иные доходы.

Апелляционным определением суда от ДД.ММ.ГГГГ, которым установлен факт получения заработной платы в 2018 году, не производится разделение сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, в связи с чем у налогового агента не имелось возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. Оплата НДФЛ за счет средств предприятия Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Таким образом, принимая во внимание факт получения административным ответчиком дохода в вышеуказанном размере, налоговый агент после даты установления указанного факта правомерно представил соответствующие сведения по утвержденным формам о невозможности удержания НДФЛ со ФИО3 в установленном законом порядке в ИФНС по <адрес>.

Довод административного ответчика о том, что ООО «Бизнес Авто» ежемесячно удерживало налог при фактической выплате заработной платы, своего подтверждения в ходе рассмотрения дела не нашло.

Его указание на то, что апелляционным определением от ДД.ММ.ГГГГ не установлена его обязанность по уплате налога, основано на неверном толковании норм права.

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула и компенсации морального вреда не включены в указанный перечень и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, поскольку доказательств уплаты административным ответчиком исчисленной суммы налога в полном размере не представлено, суд считает требования административного истца обоснованными и подлежащими удовлетворению, в связи с чем взыскивает со ФИО3 задолженность по уплате налога в размере 10945,15 руб. (16601 руб., исчисленная налоговым агентом - 5655,85 руб., уплаченная ответчиком добровольно).

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. Соответственно, с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Взыскать со ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> Чувашской Республики, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике-Чувашии задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 10945 (десять тысяч девятьсот сорок пять) руб. 15 коп.

Взысканную сумму зачесть на казначейский счет №03100643000000011500, получатель УФК по Чувашской Республике (наименование ИФНС России по г. доходы имущество физических лиц: 18210102030011000110; наименование банка получателя: Отделение – НБ Чувашской Республики банка России // УФК по Чувашской Республике, г.Чебоксары; ОКТМО 97701000, БИК 019706900: налоговый орган: ИНН/КПП <***>/2130010001, ИФНС России по г.Чебоксары.

Взыскать со ФИО3 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может обжаловано в Верховный Суд Чувашской Республики через Калининский районный суд г. Чебоксары в месячный срок со дня составления мотивированного решения суда.

Судья Е.М. Тимофеева

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Решение16.11.2022