Дело № 2а-1442/2023
61RS0002-01-2023-001502-88
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
06 июня 2023 года г. Ростов-на-Дону
Железнодорожный районный суд г. Ростова-на-Дону в составе судьи Дубовик О.Н. при помощнике ФИО1 рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области, заинтересованное лицо УФНС по РО о признании незаконным ответа о необходимости уплаты налога,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области о признании незаконным ответа о необходимости уплаты налога, сославшись на то, что 04.06.2022 г. он по договору купли продажи квартиры, продал квартиру по адресу: <адрес>, КН №. Данная квартиры принадлежала ему:
часть на основании договора на передачу помещений коммунальной квартиры в частную долевую собственность граждан от 25.08.2000 г. (комната 18,3 кв.м.)
часть на основании договора дарения жилой комнаты от 12.02.2022 г. (17,3 кв.м.)
Собственником комнаты площадью 18,3 кв.м в квартире по адресу<адрес>, он является с 11.10.2000 г., на основании договора на передачу помещений коммунальной квартиры в частную долевую собственность граждан от 25.08.2000 г.
Собственником комнаты площадью 17.3 кв.м, в квартире по адресу: <...>, он является с февраля 2022 г., на основании договора дарения жилой комнаты от 12.02.2022 г.
В результате регистрационных действий Росреестра объектом права стала квартира по адресу: <адрес>, был оставлен один КН № принадлежащий общей площади квартиры.
04.06.2022 г. квартира продана.
С целью уточнения размера налога, подлежащего оплате от продажи вышеуказанной квартиры, он обратился с заявлением в МИФНС России № 24 по Ростовской области.
25.01.2023 г. ему из МИФНС России № 24 по Ростовской области поступил ответ на его обращение, из которого следует, что, так как срок нахождения в собственности образованного, при указанных в ответе действиях, объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продажи следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.
Следовательно, он должен оплатить налог от продажи объекта недвижимости с целой квартиры, с чем он не согласен.
Не согласившись с решением МИФНС России № 24 по Ростовской области он подал жалобу в вышестоящий орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, в ответе которого ему также было указано, что необходимо отразить доход от продажи целой квартиры, с чем он не согласен.
Минимальный срок владения недвижимостью, за исключением некоторых случаев, — пять лет. А для недвижимости, которую купили до 1 января 2016 года, минимальный срок владения — три года.
Согласно п. 3.1 выписки из ЕГРН документами-основаниями на квартиру по адресу: <адрес> являются: договор на передачу помещений коммунальной квартиры в частную долевую собственность граждан от 25.08.2000 г. и договор дарения жилой комнаты от 12.02.2022 г.
Полагает, что действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.
Следовательно, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованную в результате объединения комнат квартиру (в пределах общих границ исходных комнат налогоплательщика) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходные комнаты, которые до момента отчуждения не выбывают из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.
Считает, что при подаче налоговой декларации по доходам от продажи квартиры он освобожден от уплаты части налога, а именно за часть квартиры (комнаты), право на которую у него возникло 11.10.2000 г.
В 2022 году им подана декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, затем подана уточненная декларация, в которой указан доход, подлежащий налогообложению с учетом площади всей квартиры, так как налоговый орган «пригрозил» взыскать штраф.
В настоящее время проводится камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации.
Полагает, что налоговым органом необоснованно вменена ему обязанность оплатить за 2022 год налог на доходы физических лиц, в связи с реализацией объекта недвижимости (квартиры), часть которой находилась в собственности налогоплательщика больше минимального срока.
На момент реализации квартиры в 2022 году у него в собственности более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества находилась часть квартиры - комната площадью 18,3 кв.м., в связи с чем доход от продажи квартиры в данной части подлежит освобождению от налогообложения НДФЛ.
Объединение нескольких объектов недвижимого имущества (комнат в квартире) в один - факт создания объекта не подтверждает.
С принятием им в 2022 году решения об объединении нескольких объектов недвижимого имущества в один с внесением соответствующих записей в реестр его право собственности, возникшее в 2000 году и в 2022 году, не прекратилось, оно лишь трансформировалось в один (двухкомнатную квартиру).
Соответственно, налог на доходы физических лиц при продаже объединенной квартиры подлежит исчислению по комнатам отдельно, при этом учитывая, что одной комнатой он владел более трех лет, доход от ее продажи налогообложению не подлежит.
На основании изложенного административный истец просит суд признать незаконным действия, выразившиеся в разъяснении исчисления уплаты налога на доходы физических лиц при продаже объекта недвижимости по адресу: <адрес> с общей площади квартиры.
Освободить его от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже объекта недвижимости по адресу: <адрес> а именно, от продажи комнаты площадью 18,3 кв.м.
В ходе рассмотрения дела протокольным определением суда от 16.05.2023 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС по Ростовской области.
Административный истец, извещенный о рассмотрении дела, в судебное заседание не явился, направил для участия в процессе представителя по ордеру ФИО3, которая, требования административного иска поддержала, дав пояснения в соответствии с доводами, изложенными в административном иске, просила требования удовлетворить. В отсутствие административного истца дело рассмотрено судом в порядке ст. 150 КАС РФ.
Представитель административного ответчика ФИО4, действуя в судебном заседании на основании доверенности, с требованиями административного иска не согласилась, сославшись на доводы, изложенные в письменном отзыве на административное исковое заявление, просила в удовлетворении требований отказать.
Представитель заинтересованного лица ФИО5, действуя в судебном заседании на основании доверенности, полагала, что требования административного искового заявления удовлетворению не подлежат, просила в иске отказать.
Выслушав явившихся в судебное заседание участников процесса, оценив представленные в дело доказательства и дав им оценку, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного иска.
Судом установлено, что 04.06.2022 года ФИО2 на основании договора купли-продажи квартиры продал ФИО7 оглы квартиру, площадью 66,5 кв.м., кадастровый №, расположенную по адресу: <адрес>.
Данная квартира принадлежала ФИО2 на праве собственности на основании: договора на передачу помещений коммунальной квартиры в частную долевую собственность граждан от 25.08.2000г., в соответствии с которым в собственность ФИО2 перешла жилая комната, площадью 18,3 кв.м., и договора дарения жилой комнаты от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым ФИО2 собственность перешла жилая комната, площадью 17,3 кв.м., в результате регистрационных действий которого в Управлении Росреестра по РО, объектом права стала целая квартира, общей площадью 66,5 кв.м. с кадастровым номером № расположенная по адресу: <адрес>.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщики налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской: Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно ст.228 НК РФ лица исчисляют и уплачивают налог на доходы, при получение которых не был удержан налог налоговым агентом, - исходя из сумм таких доходов.
В соответствии со ст.229 НК РФ ФИО2 представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) - за 2022 год, в которой указал сумму дохода от продажи недвижимого имущества в размере 6 500 000 руб., расположенного по адресу<адрес> заявил имущественный вычет в связи с продажей в размере 1 000 000 руб., самостоятельно исчислил налоговую базу, налог на доходы физических лиц.
В соответствии с ч. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Согласно ч. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Уточненная налоговая декларация была подана налогоплательщиком ФИО2 07.03.2023 года.
Налоговая проверка была завершена без нарушений 26.04.2023 г.
Поскольку согласно пунктам 3 - 5, 8.1 статьи 88, пункту 1 статьи 100, статье 101 НК РФ акт налоговой проверки составляется, и соответствующее решение принимается только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, но в данном случае такие нарушения налоговой инспекцией выявлены не были (декларация налогоплательщика принята без изменений), основания для составления акта проверки и принятия решения отсутствовали. Сумма налога к уплате составила 548719.00 руб.
Материалами дела подтверждается, что с целью уточнения размера налога, подлежащего оплате от продажи вышеуказанной квартиры, ФИО2 обращался с заявлением в МИФНС России № 24 по Ростовской области. На которое получил ответ МИФНС России № 24 по Ростовской области от 25.01.2023 г., из которого следует, что, так как срок нахождения в собственности образованного, при указанных в ответе действиях, - объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продажи следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости, он должен оплатить налог от продажи объекта недвижимости, исходя из стоимости целой квартиры.
Не согласившись с данным ответом МИФНС России № 24 по Ростовской области, административный истец подал жалобу в вышестоящий орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, в ответе на которую также было указано, что необходимо отразить доход от продажи целой квартиры.
Не согласившись с указанными ответами налоговых органов. ФИО2 обратился в суд с настоящим административным иском.
Разрешая требования административного иска, суд исходит из следующего.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Частями 1 и 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что объектами жилищных прав являются жилые помещения - изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан (отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
На основании части 1 статьи 16 данного Кодекса к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (части 3 и 4 статьи 16 указанного Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.
Согласно положениям пунктов 3-4 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).
Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости.
Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации недвижимости ".
Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением двух комнат в квартире в один объект (двухкомнатную квартиру) без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.
Как следует из материалов дела и установлено судом, право собственности ФИО2 на одну из комнат зарегистрировано в 2000 году, на вторую комнату - в 2022 году. С данного времени он был вправе совершать с принадлежащим ему имуществом любые действия, не противоречащие закону и не нарушающие интересы других лиц.
В 2022 году ФИО2 принято решение об объединении комнат в один объект гражданских прав - двухкомнатную квартиру.
С принятием ФИО2 решения об объединении нескольких объектов недвижимого имущества в один с внесением соответствующих записей в реестр его право собственности, возникшее в 2000 и в 2022 годах, не прекратилось. Данное право лишь трансформировалось в право собственности на один объект - двухкомнатную квартиру. Объект недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в реестре.
Объединение нескольких объектов недвижимого имущества (комнат в коммунальной квартире) в один (двухкомнатную квартиру) факт создания объекта не подтверждает.
Следовательно, срок нахождения целого объекта недвижимости – квартиры, площадью 66,5 кв.м. с кадастровым номером с кадастровым номером № расположенной по адресу: <адрес> в собственности ФИО2 следует исчислять именно с момента приобретения второй комнаты (с 2022 года).
С учетом изложенного доводы административного истца о том, что налог на доход от продажи квартиры подлежит уплате только от стоимости комнаты, которая была приобретена последним в 2022 году, является ошибочным.
Исходя из того, что разъяснения налогового органы, данные административному истцу по его обращению о том, что исчисление и уплата налога на доходы физических лиц при продаже объекта недвижимости по адресу: <адрес> в данном случае осуществляется от общей площади и стоимости всей квартиры, являются верными и соответствующими действующему законодательству, суд приходит к выводу об отказе ФИО2 в удовлетворении требований о признании незаконными действий административного ответчика по данным разъяснениям.
По изложенным выше основаниям не усматривает суд и оснований для удовлетворения требований административного иска об освобождении ФИО2 от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже объекта недвижимости по адресу: <адрес> а именно, от продажи комнаты площадью 18,3 кв.м.
Руководствуясь ст. ст. 175- 180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области, заинтересованное лицо УФНС по РО о признании незаконным ответа о необходимости уплаты налога - отказать.
Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья
Решение в окончательной форме изготовлено 16.06.2023 года.