Административное дело №2а-47/2025 (2а-1674/2024)
УИД №34RS0027-01-2024-002214-34
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Михайловка 22 января 2025 года
Волгоградской области
Михайловский районный суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Беляевой М.В., при секретаре Мельниковой Ю.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N6 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 455 рублей, недоимку по транспортному налогу в сумме 1638 рублей и пени в сумме 9173,92 рубля.
В обоснование исковых требований административным истцом указано, что в 2022 г. административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога. Обязанность по уплате налогов и сборов исполнена им не надлежащим образом. В соответствии со статьей 69 НК РФ ответчику направлялось требование об уплате налогов и пени от 23.07.2023 Номер, которое до настоящего времени не исполнено.
В судебное заседание представитель административного истца МИ ФНС России №6 по Волгоградской области не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, при подаче иска просил рассмотреть дело в его отсутствие.
В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явился извещен своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.
Исследовав письменные материалы дела и оценив представленные доказательства в их сокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
Статьей 23 НК Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Согласно положениям ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.
Статья 400 НК РФ предусматривает, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекс
Как следует из материалов дела, в 2022 году ФИО2 на праве собственности (в том числе, общей долевой) принадлежали:
- автомобиль ..., г/н Номер,
- автомобиль ..., г/н Номер,
- жилой дом с кадастровым номером Номер, расположенный по адресу: Адрес.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
МИФНС России №6 по Волгоградской области в адрес административного ответчика направлено требование Номер (по состоянию на 23.07.2023) на сумму 117915,95 рублей (в том числе: страховые взносы на ОПС за 2018-2020 гг. – 60929,74 рубля, страховые взносы на ОМС за 2018-2020 гг. – 15083,49 рублей, налог на имущество физических лиц за 2019-2021 гг. – 1065 рублей, транспортный налог за 2019-2021 гг. – 4914 рублей, пени – 35923,72 рубля) со сроком уплаты до 16.11.2023, которое в добровольном порядке им не исполнено.
Определением мирового судьи судебного участка №36 Михайловского судебного района Волгоградской области от 27.06.2024 по делу №9а-36-728/2024 налоговому органу отказано в выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО2 обязательных платежей и санкций по указанному требованию.
Как следует из материалов дела, указанные в требовании Номер (по состоянию на 23.07.2023) суммы недоимки и пени взысканы в рамках административного судопроизводства по иным делам, рассмотренным мировым судьей судебного участка №36 Михайловского судебного района Волгоградской области, о чем свидетельствуют вступившие в законную силу судебные акты от 24.03.2021 по делу №2а-36-514/2021, от 20.06.2021 по делу №2а-36-1090/2021, от 04.03.2022 по делу №2а-36-485/2022, от 20.12.2023 по делу №2а-36-2729/2023.
Таким образом, заявленные к взысканию в рамках настоящего дела недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей, недоимка по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей и пени на совокупное отрицательное сальдо за период с 26.11.2023 по 19.06.2024 в сумме 9173,92 рубля отсутствуют в требовании №19539 (по состоянию на 23.07.2023), указанном в качестве основания данного иска.
Между тем, порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ и главой 32 КАС РФ.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений по взысканию недоимки по НДФЛ за 2023 год) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (ч. 4 ст. 48 НК РФ).
Судом установлено, что требование Номер (по состоянию на 23.07.2023) не содержит сумм недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей, срок уплаты которой 01.12.2023, что подтверждается письменными объяснениями представителя ответчика и налоговым уведомлением Номер от 31.07.2023, направленным в адрес административного ответчика.
При этом требование Номер (по состоянию на 23.07.2023), указанное в качестве основания настоящего административного иска, вручено ФИО2 27.09.2023, то есть за 2 (два) месяца до возникновения обязанности по уплате налога.
Иное требование о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей налоговым органом не формировалось и налогоплательщику не направлялось.
Соответственно, претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора в отношении данных требований инспекцией не соблюден, при том, что является обязательным в случае обращения контрольного органа в суд с административным иском о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ Суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если: административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.
Поскольку МИФНС России №6 по Волгоградской области не вручила ФИО2 требование об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и транспортного налога за 2022 год в сумме 1638 рублей, у нее не возникло правовых оснований для предъявления данных требований в судебном порядке (определение ВС РФ №4-В10-16 от 28.07.2010, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 10.11.2021 по делу №33а-11727/2021).
Таким образом, суд полагает необходимым исковые требования в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей оставить без рассмотрения.
Доводы административного истца об изменении действующего законодательства и, как следствие, возможности формирования требования на отрицательное сальдо только один раз и его действительности до момента перехода сальдо через 0 (либо равенству 0), суд находит не состоятельными в виду следующего.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в части порядка уплаты налогов с 01.01.2023 (путем перечисления единого налогового платежа на единый налоговый счет) и в части зачета/возврата денежных сумм.
При этом данные изменения не коснулись порядка взыскания недоимки (отрицательного сальдо), о чем свидетельстьвует содержание ст. 69 НК РФ, согласно которой, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент его направления.
Таким образом, требование Номер по состоянию на 23.07.2023 содержит информацию о наличии отрицательного сальдо по каждому из видов налогов, за конкретные налоговые периоды в определенном размере по состоянию на дату его вынесения.
Соответственно, изменение размера отрицательного сальдо по каждому из налогов, включенному в данное требование, за налоговые периоды, предшествующие дате его вынесения, не предполагает вынесение уточненного требования (необходимость которого была предусмотрена ранее ст. 71 НК РФ).
В тоже время, формирование (увеличение) отрицательного сальдо по каждому из видов налогов (и пени соответственно) за иные периоды, следующие после даты выставленного требования, по прежнему требует выполнения налоговыми органами процедуры взыскания в принудительном порядке, начиная с вынесения нового требования по состоянию на иную дату.
Кроме того, суд считает необходимым отметить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Разрешая требования о взыскании пени суд исходит из следующих обстоятельств.
Согласно частей 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Административным истцом представлен расчет пени, который не соответствует сумме пени, заявленной к взысканию, в связи с чем, суд согласиться с данным расчетом не может.
Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
По смыслу приведенных выше норм и разъяснений относительно их применения, налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.
Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.12.2023 у ответчика имелось совокупное отрицательное сальдо в сумме 81992,23 рубля, меры к принудительному взысканию которой налоговым органом были своевременно приняты.
По состоянию на 02.12.2023 размер совокупного отрицательное сальдо увеличился до 84085,23 рублей за счет включения в него недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей (срок уплаты 01.12.2023), требования в части взыскания которой оставлены без рассмотрения в рамках настоящего дела.
По состоянию на 19.06.2024 размер совокупного отрицательное сальдо составил 83813,23 рубля, в том числе, с учетом суммы недоимки, требованиня в части взыскания которой оставлены без рассмотрения в рамках настоящего дела.
Ввиду данного обстоятельства сумма в размере 2093 рубля (недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей + недоимка по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей) не подлежит включению в расчет пени за период с 02.12.2023 по 19.06.2024.
Таким образом, пени подлежит расчету следующим образом:
81992,23 рубля (совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 26.11.2023) х 15% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 5 дней (период просрочки с 26.11.2023 по 01.12.2023) = 204,98 рублей;
81992,23 рубля (84085,23 - 2093 совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 02.12.2023) х 15% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 16 дней (период просрочки с 02.12.2023 по 17.12.2023) = 655,84 рубля;
81992,23 рубля (84085,23 - 2093 совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 18.12.2023) х 16% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 184 дня (период просрочки с 18.12.2023 по 18.06.2024) = 8046,32 рубля;
81720,23 (83813,23 – 2093 совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 19.06.2024) х 16% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 1 день (период просрочки с 19.06.2024 по 19.06.2024) = 43,58 рублей.
При таких обстоятельствах, исковые требования о взыскании пени подлежат удовлетворению в части взыскания с ФИО2 8950,72 (204,98 + 655,84 + 8046,32 + 43,58) рубля.
Требования о взыскании пени в сумме 223,2 (9173,92 – 8950,72) рублей суд считает необходимым оставить без рассмотрения, поскольку она начислена на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей, в отношении которой не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию, равно как и в отношении самой пени.
Кроме того, суд считает необходимым отметить, что исходя из положений ст.ст. 48, 70 НК РФ о порядке и сроках взыскания, административный истек не лишен возможности реализовать свое право на взыскание отрицательного сальдо по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей, соответственно и пени за его несвоевременную уплату при соблюдении установленной процедуры.
В силу положений п. 1 ч. 1 ст. 333.19, п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ и ч. 1 ст. 111 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 рублей.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить в части.
Взыскать с ФИО2 (ИНН Номер), проживающего по адресу: Адрес, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области (ИНН Номер) пени на совокупное отрицательное сальдо за период с 26.11.2023 по 19.06.2024 в сумме 8950,72 рубля
с оплатой на следующие реквизиты:
получатель: Казначейство России (ФНС России)
банк получателя: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области, г. Тула
БИК: Номер
Счет получателя 03Номер, корр. счет: 40Номер
ИНН получателя Номер, КПП получателя Номер,
КБК 18Номер,
УИН должника 18Номер, ИНН должника Номер
Наименование должника ФИО2
Назначение платежа: единый налоговый платеж.
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 455 рублей и по транспортному налогу за 2022 год в сумме 1638 рублей, а также пени на указанную недоимку за период с 02.12.2023 по 19.06.2024 в сумме 223,2 рублей – оставить без рассмотрения.
Взыскать с ФИО2 (ИНН Номер), проживающего по адресу: Адрес, в доход бюджета муниципального образования городской округ город Михайловка Волгоградской области государственную пошлину в сумме 4000 рублей.
Апелляционные жалобы могут быть поданы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Волгоградский областной суд через Михайловский районный суд Волгоградской области.
Решение в окончательной форме принято 29 января 2025 года.
Судья Беляева М.В.