УИД 79RS0002-01-2022-006978-72
Дело № 2а-318/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
18 января 2023 г. г. Биробиджан
Биробиджанский районный суд Еврейской автономной области в составе судьи Хроленок Т.В.,
при секретаре судебного заседания Григорьевой Е.В.,
с участием представителя административного истца ФИО1,
представителя административного ответчика УФНС России по Еврейской автономной области ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области ФИО4, заместителю начальника межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу ФИО5 о признании решений незаконными,
установил:
ФИО3 обратился в суд с административным иском к УФНС по Еврейской автономной области, МИФНС по ДФО о признании решений незаконными, мотивируя тем, что решением № 823 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.05.2022 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 ФИО3 доначислен НДФЛ за 2020 год в сумме 201 945 рублей. Решением МИФНС по ДФО от 10.10.2022 № 07-11/3459@ жалоба ФИО3 удовлетворена в части штрафных санкций, начисленных по пункту 1 статьи 1119 НК РФ, в размере 18 545, 55 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 10 097,25 руб. Полагает, что налоговыми органами не учтены фактические обстоятельства дела, а именно: постановлением судебного пристава-исполнителя от 16.12.2019 административному истцу, как взыскателю в рамках исполнительного производства передано нереализованное имущество - магазин с кадастровым номером 79:01:0200024:125 и земельный участок с кадастровым номером 79:01:0200024:78 по цене 2 656 800,00 руб. и 409 800,00 руб. соответственно, которое ФИО3 принял.
По договору мены нежилого помещения с земельным участком на квартиру от 22.05.2020 магазин с кадастровым номером 79:01:0200024:125 и земельный участок с кадастровым номером 79:01:0200024:78 переданы ФИО3 в собственность гражданина Г. по цене 800 000,00 руб. и 1 000 000,00 руб. соответственно.
Считает, что исчисление НДФЛ в отношении объекта недвижимости - магазин (в акте поименовано строение) необходимо производить с учетом цены – 2 656 800,00 руб.
Общая сумма расходов ФИО3, понесенных на приобретение данного строения (магазина) составляет 2 033 115,00 руб., из которых: 995 000,00 руб. невозвращенный основной долг по договору займа от 21.06.2016; 995 500,00 руб. - невозвращенный основной долг по договору займа от 20.07.2016; 27 615,00 руб. – расходы по оплате государственной пошлины; 15 000,00 руб. расходы на оплату услуг представителя.
Сумма в размере 275 000,00 руб. (доплата по договору мены от 22.05.2020) должна быть произведена с января по ноябрь 2021 года из расчета по 25 000,00 руб. в месяц, следовательно, из НДФЛ за 2020 подлежит исключению.
Полагает, что недоимка по уплате НДФЛ за 2020 год составляет 45 329,05 руб. (1 100,00 руб. + 2 656 800,00 руб. + 1 000 000 руб. + 554 673,00 руб. – 1 000 000,00 руб. – 1 100 000,00 руб. – 554 673,00 руб. – 2 033 115,00 руб. – 275 000 руб.) х 13%.
Просит суд признать незаконным и отменить: решение УФНС России по Еврейской автономной области от 25.05.2022 № 823, решение МИФНС по ДФО от 10.10.2022 № 07-11/3459@.
Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании доводы и требования иска поддержал. Дополнительно пояснил, что при наличии решения налогового органа № 27 от 11.01.2022 неправомерно вынесено решение № 823 от 25.05.2022, поскольку последовало повторное наказание налогоплательщика. ФИО3 не обжаловал кадастровую стоимость магазина (сооружения) и земельного участка в связи с тем, что в данном случае не подлежит учету кадастровая стоимость данного имущества, суммы дохода определены судом.
Представитель административного ответчика УФНС России по Еврейской автономной области ФИО2 административный иск не признала по доводам письменных возражений. Дополнительно суду пояснила, что поскольку ФИО3 не сдал в установленный срок декларацию 3-НДФЛ, налоговый орган провел проверку по имеющимся сведениям о налогоплательщике. После окончания данной проверки, ФИО3 предоставил в налоговый орган декларацию 17.12.2021. В связи с чем, вынесено решение № 27 от 11.01.2022 по результатам проверки по имеющимся в распоряжении налогового органа сведениям, в котором указано, что по представленной декларации будет проведена камеральная проверка. По результатам проведения налоговой проверки декларации ФИО6 вынесено решение № 823, с которым не согласился налогоплательщик. Полагает, что решение № 823 вынесено законно, в связи с тем, что налоговое законодательство не делает исключений из порядка определения налоговой базы для расчета НДФЛ при взыскании задолженности в судебном порядке; все понесенные ФИО3 расходы в размере 2 033 615,00 руб. (1 033 615,00 руб. на сооружение и 1 000 000,00 руб. на земельный участок, чтоб сровнять с доходом) учтены налоговым органом. Сумма доходов не превысила его расходы, в связи с чем, доход от продажи сооружения (магазина) определен с кадастровой стоимости, которая налогоплательщиком не оспорена. Просила административный иск оставить без удовлетворения.
Административный ответчик заместитель начальника МИ ФНС России по ДФО ФИО5, представитель административного ответчика МИ ФНС России по ДФО в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представили в суд свои письменные возражения, согласно которым просили в удовлетворении административного иска отказать.
В судебное заседание не явились: административный истец ФИО3, административный ответчик заместитель руководителя УФНС России по Еврейской автономной области ФИО4, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившихся лиц, и, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном указанным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В силу статьи 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.
В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).
Вопросы уплаты налога на доходы физических лиц регулируются положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком - контролирующим лицом организации, признаваемым таковым в соответствии с главой 3.4 настоящего Кодекса, или иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев (в течение шести месяцев для иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах.
В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) вправе принять решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (пункты 7, 8 статьи 101 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Физические лица исчисление НДФЛ производят самостоятельно, они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункты 1, 2, 3 статьи 228 НК РФ).
Согласно статье 229 НК РФ срок подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ истекает 30 апреля года, следующего за годом получения дохода физическим лицом.
Срок уплаты НДФЛ - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).
В силу пункта 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определялась до 1 января 2020 года с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (после 1 января 2020 года – статья 214.10 НК РФ).
В соответствии пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
Из материалов дела усматривается, что в связи с непредставлением ФИО3 в срок (не позднее 30.04.2021) налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, налоговым органом в период с 16.07.2021 по 14.10.2021 проведена проверка на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике. По результатам данной проверки составлен акт от 28.10.2021 № 6082, который вместе с материалами проверки рассмотрен налоговым органом и 11.01.2022 принято решение № 27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
17.12.2021, то есть после завершения проверки (акт от 28.10.2021 № 6082) ФИО3 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в связи с продажей следующих объектов: комната, кадастровый номер 79:01:0200032:2078, расположенная по адресу: Еврейская автономная область, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 95, кв. 44 (период владения с 06.07.2020 по 16.09.2020); квартира, кадастровый номер 79:01:0200024:317, расположенная по адресу: <...> (период владения с 22.05.2020 по 20.08.2020); строение (магазин), кадастровый номер 79:01:0200024:125 и земельный участок, кадастровый номер 79:01:0200027:78, расположенные по адресу: <...> (период владения с 30.12.2019 по 22.05.2020).
В декларации отражена сумма полученного дохода в размере 5 311 473 рубля, и указана сумма подлежащая уплате в бюджет в размере 45 329 рублей.
При расчете суммы налога административным истцом учитывалась стоимость имущества (магазина и земельного участка), определенная решением суда в размере 2 656 800 рублей.
Налоговая камеральная проверка по представленной декларации проведена в период с 17.12.2021 по 17.03.2022.
В соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже имущества. Имущественный налоговый вычет, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества нужд (подпункт 2 части 2 статьи 220 НК РФ).
Из договора мены от 22.05.2020 следует, что стоимость проданного магазина – 800 000 рублей, равно как и отраженный административным истцом доход от реализации магазина в размере 2 656 800 рублей, ниже его кадастровой стоимости, которая на 01.10.2020 составляла 4 193 890 рублей.
Указанная кадастровая стоимость в установленном законом порядке изменена не была, в размере рыночной не устанавливалась, основания для перерасчёта либо применения налоговым органом при расчёте налога иной кадастровой стоимости, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 403 НК РФ, отсутствовали.
Установив в ходе камеральной проверки, что проданные административным истцом объекты недвижимости, находились в его собственности менее предусмотренного законом срока, при продаже их стоимость определена сторонами намного ниже кадастровой стоимости, налоговый орган, правомерно руководствуясь пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, пришел к выводу о применении для налогообложения кадастровой стоимости магазина с понижающим коэффициентом в размере 0,7, и до начислил сумму налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 247 274 рубля, а также применил штрафные санкции в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ (решение УФНС по Еврейской автономной области от 25.05.2022 № 823.
По результатам обжалования данного решения МИ ФНС по ДФО 10.10.2022 принято решение об изменении вышеуказанного решения в части установленного размера штрафных санкций, с их уменьшением в 2 раза, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
Доводы административного истца о необходимости применения стоимости объекта недвижимости, определенной судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства в размере 2 656 800 рублей согласно акту передачи нереализованного имущества должника взыскателю от 30.12.2019 со ссылкой на письмо ФНС России от 28.07.2014 № БС-4-11/14579 основаны на неверном толковании норм права по следующим основаниям.
В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения названным налогом признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Пунктом 6 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 названного Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В данном случае размер налоговой базы определен налоговым органом в полном соответствии с приведенными положениями налогового законодательства с учетом расходов ФИО3
Доводы стороны административного истца о двойном привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения административного дела.
Оспариваемое решение вынесено налоговым органом по результатам налоговой проверки, с учётом изменений, внесённых по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, в установленные срок и порядке принято законное и обоснованное решение, соответствующее требованиям налогового законодательства, налоговым органом законно доначислен НДФЛ за 2020 год, а также штраф, с учётом снижения его размера вышестоящим налоговым органом.
Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии нарушения прав административного истца, законности вынесения решения о привлечении к ответственности административного истца за совершение налогового правонарушения и об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180 КАС РФ, суд,
решил:
Административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области ФИО4, заместителю начальника межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу ФИО5 о признании решений незаконными - оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в суд Еврейской автономной области через Биробиджанский районный суд Еврейской автономной области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Т.В. Хроленок
Мотивированное решение изготовлено 23 января 2023 г.