дело №а-9298/2022

03RS0№-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 ноября 2022 года город Уфа

Кировский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Абдрахмановой Л.Н.,

при секретаре Валиевой Р.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан о признании частично незаконным уведомления об уплате налога на имущество,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ответчику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании незаконным и отмене уведомления № от 01.09.2022г. об уплате налога на имущество физического лица за объект незавершенного строительства с кадастровым номером № за 2021г., обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> произвести перерасчет налога на имущество за 2020г. и 2021г. в размере 0,1%, обязать возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога на имущество физического лица за 2019, 2020г., обязать начислять налог на имущество физического лица за последующие периоды в размере 0,1%.

Впоследствии, административным истцом в качестве административного соответчика была привлечена Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан и заявлены дополнительные требования от 12.10.2022г. о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ. и требования № от №,

В связи с тем, что налоговым органом 16.09.2022г. была возвращена из бюджета излишне уплаченная сумма налога за 2019г. в сумме 35 119,58 руб. административный истец 29.11.2022г. уточнил исковые требования и просит суд:

- признать незаконным и отменить уведомление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от <адрес>. в части начисления налога на имущество физического лица за 2021г. в сумме 147 288, 00 руб. за объект незавершенного строительства с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, Центральный район, <адрес>.

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> произвести перерасчет налога на имущество за 2020г. и 2021г. в размере 0,1%.

- признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан № от 16.09.2022г.

- признать незаконным и отменить требование Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан № от 25.09.2022г.

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога на имущество физического лица за 2019г. в сумме 85 996,71 руб., 2020г. в сумме 133 898 рублей.

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> установить налоговую ставку по налогу на имущество за объект незавершенного строительства с кадастровым номером 23:49:0201007:1367, расположенный по адресу: <адрес>, Центральный район, <адрес> в размере 0,1%.

- взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> расходы на уплату госпошлины в сумме 4 177,96 руб.

Требования административного истца мотивированы тем, проектируемым назначением данного объекта налогообложения является жилой дом. Согласно пункта 2 ст.406 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 0,1% процента в отношении объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом. Налог на имущество является региональным налогом.

В соответствии с п.п. 3.2 п.3 Решения Городского собрания Сочи от 26 октября 2016г. № 150 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории <адрес>» (с изменениями и дополнениями) налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства установлена размере 0,1% в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен о рассмотрении дела.

Административный ответчик - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> направила в суд отзыв на административное исковое заявление № от 06.10.2022г., в удовлетворении административного иска просит отказать, просит рассмотреть дело в отсутствие представителя административного ответчика.

Административный ответчик - Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан отзыв не представил, в судебное заседание не явился.

Исследовав материалы дела, суд находит требования административного истца подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения.

Частью 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог на имущество физических лиц является местным налогом и сбором (пункт 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст.400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации здания, помещения, расположенные в пределах муниципального образования, указаны в качестве объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

В силу положений статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, если такой порядок определения налоговой базы установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Этой же нормой предусмотрено право законодательного органа государственной власти субъекта Российской Федерации установить в срок до ДД.ММ.ГГГГ единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-K3 "Об установлении единой даты начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом.

В соответствии с п.п. 3.2 п.3 Решения Городского собрания Сочи от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории <адрес>» (с изменениями и дополнениями) налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства установлена размере 0,1% в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом.

Административным истцом в материалы дела представлены следующие доказательства, подтверждающие, что объект незавершенного строительства является жилым домом:

- технический паспорт на дом, выданный филиалом ГУП КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ» по <адрес>

- разрешение на строительство объекта капитального строительства «Многоквартирные жилые <адрес> А,Б,В со встроенно-пристроенными помещениями по проекту застройки по <адрес> районе <адрес>».

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> при исчислении налога на имущество административного истца в размере 2% исходила из сведений Управления Росреестра по <адрес>, согласно которым ФИО1 является собственником доли № и № в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером №.

Однако, Постановлением Судебной коллегии по гражданским делам <адрес>вого суда от 10.03.2011г. и определением от 10.05.2011г. за ФИО1 признано право собственности в незавершенном строительством объекте:

-на 4740/688340 доли, соответствующей однокомнатной <адрес> общей площадью 47,40 кв. м, жилой площадью 18,15 кв. м на 14 этаже

- 9260/688340 доли, соответствующей двухкомнатной <адрес> общей площадью 92,60 кв. м, жилой площадью 38,28 кв. м на 14 этаже.

На основании данных судебных документов в Росреестр были внесены данные о том, что ФИО1 правообладатель долей в размере № в незавершенном строительством объекте.

В пункте 5 части 2 статьи 14 Закона № 218-ФЗ вступившие в законную силу судебные акты указаны как одно из оснований для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав.

Согласно части 1 статьи 58 Закона № 218-ФЗ права на недвижимое имущество, установленные решением суда, подлежат государственной регистрации. Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О указал, что государственная регистрация – как формальное условие обеспечения государственной, в том числе судебной защиты прав лица, возникающих из договорных отношений, объектом которых является недвижимое имущество, - призвана лишь удостоверять со стороны государства юридическую силу соответствующих правоустанавливающих документов.

Федеральный законодатель, определив в части 3 статьи 3 Закона № 218-ФЗ компетенцию органа регистрации при осуществлении им государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав, в том числе проверку действительности поданных заявителем документов и наличия соответствующих прав у подготовившего документ лица или органа власти, не относит к полномочиям названного органа проверку законности вступивших в законную силу решений судов либо изменение их содержания.

Кроме того, согласно пункту 13 части 4 статьи 8 Закона № 218-ФЗ в кадастр недвижимости вносятся сведения о проектируемом назначении здания, сооружения, строительство которых не завершено, если объектом недвижимости является объект незавершенного строительства.

Отсутствие этих сведений при наличии доказательств, подтверждающих проектируемое назначение объекта незавершенного строительства, не является основанием для исчисления налога на имущества по ставке 2 процента.

Административный истец ранее обжаловал исчисление налога на имущество по ставке 2 процента за 2019г.

Кассационным определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции № от ДД.ММ.ГГГГ решение Кировского районного суда г.Уфы от 01.06.2021г. и апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 11.08.2021г. отменены, на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> возложена обязанность произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019г. по ставке 0,1 процента.

В соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, указанный судебный акт имеет преюдициальное значение для разрешения настоящего спора.

При указанных обстоятельствах, суд признает установленным налоговую ставку по налогу на имущество за объект незавершенного строительства с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, Центральный район, <адрес> в размере 0,1%.

Административным ответчиком Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № по <адрес> в отзыве на исковое заявление произведен и представлен суду расчет налога на имущество физических лиц за 2019-2021г. исходя из ставки 2 процента.

При расчете налога на имущество налоговым органом учтены требования налогового законодательства о применении понижающих коэффициентов.

Согласно пункту 8.1 статьи 408 Налогового кодекса РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1.

Пункт 8 статьи 408 Налогового кодекса РФ предусматривает исчисление суммы налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения с применением понижающих коэффициентов - первый год 0,2; второй год 0,4; третий год 0,6.

Исходя из ставки налога на имущество в размере 0,1 процент с применением коэффициентов, суд установил налог на имущество, подлежащий уплате административным истцом, в следующем размере:

2019г.

(налоговая база) 498 740 188руб. *(доля) 700/34417*(ставка) 0,1%* (коэффициент) 0,6 = 6 086,27,00 руб.

2020 г.

(налоговая база) 498 740 188руб. *(доля) 700/34417*(ставка) 0,1%* (коэффициент) = 10143,77 руб.

сумма налога за 2020г. подлежащая уплате составляет 6 086,27 руб.*1,1= 6 694,90 руб.

Соответственно, сумма излишне начисленного налоговым органом налога на имущество административному истцу составляет за:

- 2019год 121725,00 руб. (сумма, начисленная на ставке 2%) минус 6 086,27,00 руб. (сумма, начисленная на ставке 0,1%) = 115 638,73 руб.

- 2020год 133 898,00 руб. (сумма, начисленная на ставке 2%) минус 6 694,90 руб. (сумма, начисленная на ставке 0,1%) = 127 203,10 руб.

На основании кассационного определения Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 19.01.2022г. ФИО1 22.02.2022г. было подано в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика заявление о возврате излишне взысканного налога на имущество за 2019г. в сумме 121 725 руб. и добровольно уплаченного налога на имущество за 2020г. в сумме 133 898руб.

Решением Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан № от 16.09.2022г. административному истцу было отказано в возврате налога в сумме 111 581,00 рублей в связи с зачетом по инициативе налогового органа. Сумма 35 119,58 руб. излишне взысканного налога за 2019г. была перечислена налоговом органом ФИО1 16.09.2022г на его счет в ПАО «Сбербанк России».

После возврата излишне взысканного налога в сумме 35 119,58 руб. Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан было выставлено административному истцу требование № от 25.09.2022г. о наличии недоимки по налогу на имущество в сумме 35 119,58 руб.

Требования административного истца о признании незаконными и отмене решения № от 16.09.2022г. и требования № от 25.09.2022г. Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан подлежат удовлетворению.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В соответствии с пунктом 8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Учитывая, что основанием для принятия решения № от 16.09.2022г. и требования № от 25.09.2022г. Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан является неправильно исчисленная ставка налога на имущество физического лица в размере 2 процентов, указанные акты налогового органа являются незаконными и подлежащими отмене.

Поскольку излишне взысканный налог на имущество за 2019г. и добровольно уплаченный налог на имущество за 2020г. на момент вынесения решения по делу налоговым органом не возвращены, требования ФИО1 обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы налога на имущество физического лица подлежат удовлетворению в следующем размере:

- 2019год

121725,00 руб. (сумма взысканного налога) минус 6 086,27 руб. (сумма налога по ставке 0,1%) минус 35 119,58 руб. (сумма, возвращенная налоговым органом) = 80 519,15 рублей.

- 2020год

133 898,00 руб. (сумма уплаченного налога по ставке 2%) минус 6 694,90 руб. (сумма налога по ставке 0,1%) = 127 203,10 рублей.

В связи удовлетворением исковых требований, в соответствии со ст. 111 КАС РФ, 333.19 НК РФ государственная пошлина в размере 4 177,96 руб. подлежит взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в пользу ФИО1.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 181 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Республике Башкортостан удовлетворить.

Признать незаконным и отменить уведомление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от 01.09.2022г. в части начисления налога на имущество физического лица за 2021г. в сумме 147 288, 00 руб. за объект незавершенного строительства с кадастровым номером 23:49:0201007:1367, расположенный по адресу: <адрес>, Центральный район, <адрес>.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> установить налоговую ставку по налогу на имущество за объект незавершенного строительства с кадастровым номером 23:49:0201007:1367, расположенный по адресу: <адрес>, Центральный район, <адрес> в размере 0,1%.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> произвести перерасчет налога на имущество за 2020г. и 2021г. в размере 0,1%.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога на имущество физического лица за 2019г. в сумме 80 519,15 руб., 2020г. в сумме 127 203,10 руб.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ

Признать незаконным и отменить требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> расходы на уплату госпошлины в сумме 4 177,96 руб. в пользу ФИО1.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Кировский районный суд города Уфы.

Судья Л.Н. Абдрахманова

Решение суда в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.