Дело (УИД) №18OS0000-01-2022-000277-06

Производство №3а-434/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 сентября 2022 года город Ижевск

Верховный суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Степановой А.Н.,

с участием:

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца Е.Д.В. – П.Ю.Д., действующей на основании доверенности серии 18 АБ №1820211 от 6 июля 2022 года сроком действия на один год,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики С.А.А., действующего на основании доверенностей: №7-01-106/17 от 20 апреля 2022 года сроком действия по 18 апреля 2025 года, №06 от 10 января 2022 года сроком действия по 31 декабря 2022 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Е.Д.В. к Правительству Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Е.Д.В. (далее по тексту, в том числе, административный истец) обратился в Верховный суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующими со дня принятия:

- пункты №, №, №, № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год»;

- пункты №, №, №, № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год»;

- пункты №, №, №, № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником объекта недвижимости - помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 479,8 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 234-243.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административный истец являлся собственником объекта недвижимости – помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 1066,6 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 20-39, VII.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административный истец являлся собственником объекта недвижимости – помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 1221,5 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 1-19, I-III, VI, VIII, IX.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административный истец являлся собственником объекта недвижимости – помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 4751,7 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 40-233, IV, V, X-XIX.

Указанные помещения в свой совокупности образовывали здание с кадастровым номером 18:26:050659:669, которое, на момент включения данных помещений в оспариваемые Перечни, было расположено на земельном участке с кадастровым номером , который относился к категории – земли населенных пунктов, с разрешенным использованием – для строительства административного комплекса.

Административный истец указывает, что данные объекты не использовались для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование фактического использования данных объектов недвижимости административным ответчиком не проводилось, соответствующие акты обследования не составлялись.

Вместе с тем, Правительством Удмуртской Республики постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, в который в пункты №, №, №, № включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами , , , .

Кроме того, Правительством Удмуртской Республики постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, в который в пункты №, №, №, № включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами , , , .

Кроме того, Правительством Удмуртской Республики постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, в который в пункты №, №, №, № включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами , , , .

Включение в данные Перечни названных объектов недвижимости административный истец считает незаконным, противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства, позволявшие отнести спорные объекты недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях.

Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплатить имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту, в том числе, НК РФ).

В судебное заседание административный истец Е.Д.В., заинтересованное лицо Л.О.И. не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о дате, времени и месте судебного разбирательства. Е.Д.В., Л.О.И. представлены в суд заявления с просьбой рассмотреть дело в их отсутствие.

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) суд определил дело рассмотреть по существу в отсутствие указанных лиц, признав их явку не обязательной.

В судебном заседании представитель административного истца П.Ю.Д. заявленные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики С.А.А. в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления и пояснил, что основанием для включения заявленных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни послужила информация, содержащаяся в разрешении на ввод объекта в эксплуатацию о наименовании здания, где расположены указанные помещения, - «административное здание», а также информация из открытых источников сети «Интернет» о том, что указанное здание используется как офисный центр.

Выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Материалами дела подтверждается, что Е.Д.В. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником объекта недвижимости - помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 479,8 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 234-243.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Е.Д.В. являлся собственником объекта недвижимости – помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 1066,6 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 20-39, VII.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Е.Д.В. являлся собственником объекта недвижимости – помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 1221,5 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 1-19, I-III, VI, VIII, IX.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Е.Д.В. являлся собственником объекта недвижимости – помещения, наименование: помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 4751,7 кв.м., с кадастровым номером , расположенного по адресу: Удмуртская Республика, , пом. 40-233, IV, V, X-XIX.

Данные помещения были расположены в отдельно стоящем нежилом здании с наименованием «здание» с кадастровым номером , площадью 7 519,6 кв.м.

Таким образом, административный истец является собственником всех нежилых помещений с кадастровыми номерами , , , , расположенных в здании с кадастровым номером по адресу: Удмуртская Республика, . Совокупность площадей указанных помещений соответствует общей площади всего здания.

Здание с кадастровым номером на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов располагалось на земельном участке с кадастровым номером , относящегося к категории – земли населенных пунктов, с разрешенным использованием – для строительства административного комплекса. Кроме того, в юридически значимые периоды времени данное здание частично было расположено на земельном участке с кадастровым номером , который входил в единое землепользование с кадастровым номером (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства многофункционального центра).

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 402 НК РФ, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Административно-деловым центром в силу пункта 3 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) определено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными обстоятельствами, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, издав Постановление № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, вышеуказанные нежилые помещения, принадлежавшие административному истцу, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах №,№,№,№.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 502 от 29 ноября 2017 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано 30 ноября 2017 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 4 декабря 2017 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 502 от 29 ноября 2017 года вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов №,№,№,№.

Кроме того, реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, издав Постановление № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, вышеуказанные нежилые помещения, принадлежавшие административному истцу, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах №,№,№,№.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано ДД.ММ.ГГГГ на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и ДД.ММ.ГГГГ на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов №,№,№,№.

Кроме того, реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, издав Постановление № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, вышеуказанные нежилые помещения, принадлежавшие административному истцу, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах №,№,№,№.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 522 от 12 ноября 2019 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано 12 ноября 2019 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 15 ноября 2019 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 522 от 12 ноября 2019 года вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов №,№,№,№.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (далее – Положение).

Согласно пункта 2 названного Положения, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 31 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) названного Положения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемые нормативные правовые акты, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования предъявлены к надлежащему административному ответчику.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Указанные ранее виды разрешенного использования земельных участков, на которых было расположено здание с кадастровым номером (для строительства административного комплекса, для строительства многофункционального центра), не могут служить основанием для включения заявленных помещений в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку виды разрешенного использования земельных участков с указанными наименованиями размещение офисных зданий (помещений), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания однозначно не предусматривают.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорные помещения не могли быть включены в указанные Перечни по виду разрешенного использования земельных участков, на котором находится здание с кадастровым номером .

Как было установлено судом, принадлежавшие административному истцу нежилые помещения с кадастровыми номерами , , , в своей совокупности образуют нежилое здание с кадастровым номером общей площадью 7 519,6 кв.м., имеющее наименование «здание», состоящее из восьми этажей (в том числе, один подземный этаж), при этом наименование и назначение помещений во всем здании не подтверждает наличие не менее 20 процентов общей площади помещений данного здания, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Так, согласно имеющегося в материалах дела технического плана здания с кадастровым номером от ДД.ММ.ГГГГ, составленного кадастровым инженером ООО «Кадастр 18» Ч.М.А., а также согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, здание с кадастровым номером , состоящее из спорных помещений, по своему назначению является нежилым зданием и по своим признакам не предусматривает размещение в нем офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану (технический плана от 26 января 2016 года) части здания имеют в своем составе помещения со следующими наименованиями: Подвал: «помещение», «коридор», «лифтовая шахта», «дебаркадер»; 1 этаж: «тамбур», «помещение», «коридор», «лестничная клетка», «дебаркадер»; 2 этаж: «коридор», «помещение», «санузел», «лестничная клетка»; 3 этаж: «коридор», «помещение», «санузел», «лестничная клетка»; 4 этаж: «коридор», «помещение», «санузел», «лестничная клетка»; 5 этаж: «коридор», «помещение», «санузел», «лестничная клетка»; 6 этаж: «коридор», «помещение», «санузел», «лестничная клетка»; 7 этаж: «коридор», «помещение», «санузел», «лестничная клетка».

Имеющиеся в материалах дела технические планы в отношении каждого из спорных помещений с кадастровыми номерами , , , от ДД.ММ.ГГГГ, составленные кадастровым инженером ООО «Кадастр 18» Ч.М.А., а также сведения из Единого государственного реестра недвижимости в отношении спорных помещений, также не содержат данных, свидетельствующих о том, что каждое из спорных помещений, как в совокупности, так и в отдельности, предназначены для размещения офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений предназначенных для объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Судом не установлено, что в ходе подготовки проектов постановлений Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года № 502 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», от 29 ноября 2018 года № 507 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год», от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» было проведено обследование заявленных (спорных) помещений в соответствии с вышеуказанным Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Напротив, представителем Правительства Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорных объектов недвижимости не производилось.

Действительно, в соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (в редакции на момент принятия постановлений Правительства Удмуртской Республики №507 от 29 ноября 2018 года, №522 от 12 ноября 2019 года) Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет следующие мероприятия, в том числе среди прочих, проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате изучения технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования помещений, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объектов недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Более того, редакция Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, действовавшая на момент принятия постановления Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года №502, вообще не предусматривала такое мероприятие по определению вида фактического использования объектов недвижимости, как анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

То обстоятельство, что согласно указания в разрешении на ввод объекта в эксплуатацию от 20 января 2016 года (л.д.85) наименования здания («административное здание»), о правомерности включения спорных помещений данного здания в Перечни на 2018,2019,2020 годы само по себе без учета содержащихся в экспликации назначения, разрешенного использования или наименования данных помещений, либо без проведения мероприятий по определению вида их фактического использования, свидетельствовать не может.

Из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными данными, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что спорные нежилые помещения в своей совокупности являются административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), поскольку здание, в котором они находятся, размещено на земельных участках с видами разрешенного использования, которые однозначно предусматривали размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а так же о том, что предназначением заявленных объектов являлось размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов общей площади здания с кадастровым номером 18:26:050659:669, административный ответчик не располагал на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Таким образом, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести заявленные помещения к административно-деловому центру, торговому центру, либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо их фактического использования в названных целях.

Кроме того, данные помещения таковыми не являлись в рассматриваемых налоговых периодах.

При указанных обстоятельствах, доводы административного ответчика о наличии оснований для включения спорных помещений в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, отклоняются судом.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018, 2019 и 2020 годы, утвержденные постановлениями Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года №502, от 29 ноября 2018 года №507, от 12 ноября 2019 года № 522, названных объектов недвижимости, поскольку заявленные нежилые помещения не обладают признаками объектов налогообложения, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 НК РФ являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют положениям статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая положения статей 400, 402, 406 НК РФ при включении объектов в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке, поэтому административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года №502, от 29 ноября 2018 года №507, от 12 ноября 2019 года № 522 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 НК РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названных ранее объектов недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для физических лиц составляет 300 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается три самостоятельных нормативных правовых акта, постольку им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 900 рублей (300*3).

Поэтому при удовлетворении требований административного истца, в его пользу с административного ответчика, подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Е.Д.В. к Правительству Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты №, №, №, № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года № 502 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год».

Признать недействующими со дня принятия пункты №, №, №, № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года № 507 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год».

Признать недействующими со дня принятия пункты №, №, №, № Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Е.Д.В. судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 900 (девятьсот) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 16 сентября 2022 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков