Дело № 2а-2880/2025

УИД 74RS0003-01-2025-002831-23

Решение

Именем Российской Федерации

01 августа 2025 года город Челябинск

Тракторозаводский районный суд города Челябинска в составе:

председательствующего судьи Юркина И.Ю.,

при секретаре судебного заседания Павлюковой Д.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области (далее по тексту – административный истец, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании задолженности:

- по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 126126 рублей;

- штрафа за непредставление налоговой декларации за 2020 год по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 9460 рублей;

- штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6306 рублей;

- пени в размере 5879,79 рублей.

В обоснование иска указано, что административный ответчик зарегистрирован в качестве налогоплательщика, обязан был уплачивать налог на доходы физических лиц, поученные от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год. По результатам проведенной в отношении ФИО1 камеральной налоговой проверки, ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ с суммой штрафа в размере 9460 рублей и по п. 1 ст. 122 НК РФ в суммой штрафа в размере 6306 рублей. Ответчиком в установленный срок, суммы, подлежащие уплате, добровольно не внесены, в связи с чем, налогоплательщику начислены пени. Внесудебное требование об уплате обязательных платежей оставлено налогоплательщиком без исполнения. Выданный мировым судьей судебный приказ отменен по заявлению должника, произведен поворот исполнения судебного приказа в пользу ФИО1

Представитель административного истца МИФНС России № 32 по Челябинской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения дела, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца. Представил дополнительные пояснения, в соответствии с которыми налоговой инспекцией не установлено нарушение сроков обращения в суд с административным иском.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, ранее в судебном заседании возражал против удовлетворения требований. Пояснил, что исходный земельный участок был приобретен им в 2014 году, в 2019 году он разделил исходный земельный участок на 2 участка, один из которых был продан в 2020 году. Полагает, что владел данным земельным участком с 2014 года, то есть более 5 лет. Также не согласен со стоимостью земельного участка, определенного налоговым органом при расчете разницы между покупкой земельного участка и его продажей. Акт камеральной налоговой проверки и решение по итогам проверки не обжаловал.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении требований, представила письменные возражения. Также дополнила, что изменения в ст. 48 Налогового кодекса РФ в части дополнения пункта 4 возможностью предъявления административного искового заявления в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения о повороте исполнения судебного приказа, внесены Федеральным законом от 08.08.2024, и не могут быть применены в настоящем споре. Просила применить срок исковой давности и отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Суд, выслушав доводы представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (п. 1 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с ч. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за каждый налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 данного Кодекса (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно статье 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка по факту не представления декларации до 30.04.2021 в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества в 2020 году. В отношении ответчика составлен акт налоговой проверки № от 22.10.2021, которым ФИО1 к оплате определен налог НДФЛ за 2020 год в размере 162500 рублей, начислены пени в размере 3485,63 по состоянию на 22.10.2021.

20.12.2021 налоговым органом вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговые правонарушения по п. 1 ст. 119 и по п. 1 ст. 122 НК РФ, назначено наказание в виде штрафов в размере 9460 рублей и 6306 рублей соответственно. Указанным решением налогоплательщику определен налог НДФЛ за 2020 года в размере 126126 рублей, пени по состоянию на 20.12.2021 в размере 5879,79 рублей. Установлен период владения земельным участком, расположенным по адресу: <адрес>, с КН №, с 08.07.2019 по 05.06.2020; применен налоговый вычет по документально подтвержденным расходам на приобретение недвижимого имущества в сумме 1279800 рублей.

В связи с несовременной оплатой земельного налога за 2015 год ФИО1 в соответствии со статьей 75 НК РФ за период с 01.12.2016 по 18.02.2020 начислены пени в сумме 8,25 рублей.

Судом проверен и принимается представленный административным истцом расчет недоимки по налогу, штрафам и пени. Административный ответчик собственного расчета задолженности не представил, в том числе, вследствие несогласия со стоимостью земельного участка, определенного налоговым органом при расчете разницы между покупкой земельного участка и его продажей, как и доказательств полного или частичного погашения задолженности. Расчет выполнен в соответствии с требованиями закона, проверен и принимается судом.

В установленный законом срок административный ответчик суммы, подлежащие уплате, добровольно в бюджет не внес, в связи с чем, налогоплательщику было направлено требование № от 11.03.2022 об уплате НДФЛ за 2020 год; требование № от 11.03.2022 об уплате пени и штрафов по п. 1 ст. 119 и по п. 1 ст. 122 НК РФ. Также 29.07.2019 налогоплательщику направлялось требование № об уплате пени по земельному налогу за 2015 год.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В порядке статьи 70 НК РФ (с редакции Федерального закона, действующей на момент возникновения спорных правоотношений в 2021 году) требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Поскольку недоимка по НДФЛ за 2020 год, недоимка по штрафам и пени, выявлена налоговым органом при вынесении решения № от 20.12.2021 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговым органом не пропущен установленный срок (не более 3-х месяцев) направления налогоплательщику требования об уплате налоговой задолженности (требования № от 11.03.2022 и требование № от 11.03.2022).

Представитель административного ответчика в судебном заседании настаивала на доводах о том, что спорный земельный участок находился во владении ФИО1 более 5 лет, в связи с чем, к спорным правоотношениям подлежат применению положения пунктов 1-2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ и положения абзацев 6, 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

При этом, представитель ответчика указала, что 25.11.2014 ФИО1 на основании договоров купли-продажи №, №, № были приобретены три земельных участка. В 2016 году два из трех земельных участков были объединены, в результате чего образовался один земельный участок. Далее, также в 2016 году объединенный земельный участок был объединен с третьим земельным участков (приобретенным в 2014 году), в результате чего из трех приобретенных земельных участков в 2014 году образовался один земельный участок. В 2019 году земельный участок был разделен, в результате чего образовалось два земельных участка, один из которых (спорный земельный участок) был продан ФИО1 01.06.2020 за 2250000 рублей. Полагала, что объединение и последующий раздел земельных участков не повлекло за собой прекращение или переход права собственности на данный объект недвижимости, в связи с чем, проданным в 2020 году земельным участков, административный ответчик владел более 5 лет. Считала, что ФИО1 на обязан был предоставлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и оплачивать налог на доходы физических лиц от продажи спорного земельного участка за 2020 год.

Указанные доводы представителя административного ответчика основаны на неверном понимании и толковании норм материального права, и не могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено названной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества по общему правилу составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Подпунктом 2 части 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 3 статьи 228 НК РФ, абзац 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

При рассмотрении настоящего дела судом установлено и следует из выписки ЕГРН в отношении земельного участка с КН №, что право собственности на указанный земельный участок возникло у ФИО1 08.07.2019. В этот же день земельный участок с КН № был поставлен на кадастровый учет.

01.06.2020 земельный участок с КН № продан ФИО1 ФИО6 по цене 2250000 рублей.

При разделе, объединении, перераспределении или выделе земельных участков возникают новые объекты права, а первичные прекращают своё существование, при этом срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

В данном случае право собственности ФИО1 на земельный участок, образованный в результате выдела в 2016 году из исходного земельного участка, зарегистрировано 08.07.2019, доход от его продажи получен налогоплательщиком 01.06.2020, указанный земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения в какой-либо части.

Ссылка представителя административного ответчика на применение к спорным правоотношениям положений абзацев 6, 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, является необоснованной.

Так в силу абзаца 6 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, в минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд, включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, из которого был образован указанный земельный участок (введен в действие Федеральным законом от 22.07.2024 № 193-ФЗ).

Вместе с тем, действие положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2024 № 193-ФЗ) распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года.

В силу абзаца 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Вместе с тем, абзац 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ был введен в действие Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ, и вступил в силу с 01 января 2025 года, соответственно не распространяется на правоотношения, возникшие в 2020 и 2021 годах, и на доходы, полученные в 2020 году.

Поскольку налогоплательщиком требование об уплате образовавшейся недоимки не исполнено, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени.

Представителем административного ответчика заявлено о применении срока исковой давности по требованию о взыскании задолженности по налогу, штрафам и пени.

Соблюдение установленных пунктом 2 статьи 48 НК РФ сроков для обращения налоговых органов в суд с исками о взыскании налога (сбора, пени) подлежит обязательной проверке судом.

С силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Требование № от 11.03.2022 и требование № от 11.03.2022 об уплате налога, штрафов и пени в общей сумме 147771,79 рублей, подлежали исполнению до 17.04.2022. Таким образом, срок обращения налогового органа к мировому судье с заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО7 задолженности по был установлен до 17.10.2022.

12.05.2022 мировым судьей судебного участка № 5 Тракторозаводского района г. Челябинска вынесен судебный приказ № 2а-4908/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, сборам, пени.

Учитывая вышеизложенное в рассматриваемом случае налоговым органом заявление о вынесении судебного приказа подано мировому судье в установленный законом срок.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Тракторозаводского района г. Челябинска от 11.07.2022 судебный приказ № 2а-4908/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, штрафам, пени отменен по заявлению административного ответчика.

При этом, 05.07.2022 с банковского счета ФИО1 были удержаны денежные средства по судебному приказу № 2а-4908/2022 в размере 147780,04 рублей.

Поскольку на момент отмены судебного приказа задолженность была погашена, налоговый орган не обращался в суд с административным исковым заявлением, денежные средства в размере 147780,04 рублей на лицевой счет налогоплательщику не возвращались, что следует из ответа налогового органа от 31.03.2025.

С заявлением о повороте исполнения судебного приказа № 2а-4908/2022 ФИО1 обратился к мировому судье 05.03.2025.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Тракторозаводского района г. Челябинска от 18.04.2025, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции, произведен поворот исполнения судебного приказа 2а-4908/2022 от 12.05.2022, с МИФНС России № 31 по Челябинской области в пользу ФИО1 взысканы денежные средства в размере 147780,04 рублей.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Тракторозаводский районный суд г. Челябинска 26.05.2025, то есть в установленный законом срок со дня вынесения мировым судьей определения о повороте исполнения судебного приказа, при том, что на момент вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Учитывая изложенное, срок, установленный положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ для обращения налогового органа в суд с требованиями о взыскании задолженности с ФИО1 по налогу за 2020 год, штрафа и пени в размере 5879,79 рублей, административным истцом не нарушен.

Доводы представителя административного ответчика о том, что внесенные изменения в п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ о возможности предъявления административного искового заявления в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения о повороте исполнения судебного приказа, не могут быть применены в настоящем споре, являются несостоятельными.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ обратной силы не имеют акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем, положение п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ не устанавливает новых налогов, сборов и (или) страховых взносов, повышающих налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, не устанавливает и не отягчает ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, не устанавливает новые обязанности или иным образом не ухудшает положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Таким образом, положения п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ, введенные в действие Федеральным законом от 08.08.2024, в части установления возможности предъявления налоговым органом административного искового заявления в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения о повороте исполнения судебного приказа, не могут быть применены в настоящем споре, являются несостоятельными, имеют обратную силу, и могут применяться к правоотношениям возникшим ранее 08.08.2024.

Вместе с тем, суд приходит к выводу об истечении срока предъявления налоговым органом в суд требования о взыскании с ФИО1 пени по земельному налогу за 2015 год в размере 8,25 рублей за период с 02.12.2016 по 18.02.2020.

Как следует из действующего законодательства на момент возникновения правоотношений по уплате земельного налога за 2015 год, земельный налог за 2015 год должен был быть уплачен налогоплательщиком не позднее 01.12.2016.

Земельный налог, исчисленный ФИО1 за 2015 год, был уплачен последним 19.01.2017. Также налогоплательщиком 18.02.2020 были частично уплачены пени по земельному налогу за 2015 год в размере 85,89 рублей, неоплаченная часть пени по состоянию на 18.02.2020 составила 8,25 рублей.

В порядке статьи 70 НК РФ (с редакции Федерального закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений в 2016 году), если сумма недоимки не превышала 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Указанные правила в силу п. 3 ст. 70 НК РФ применялись также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

В силу разъяснений, содержащихся в п. 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам в 2016 году надлежало учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ не позднее трех месяцев либо одного года с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

Таким образом, приведенными выше положениями возможность обращения налогового органа за взысканием пеней была ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах налогоплательщика, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности, возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него пени.

По настоящему делу установлено, что ФИО1 пениобразующая недоимка по земельному налогу за 2015 год была оплачена в полном объеме 19.02.2017, но с нарушением срока.

Между тем в нарушение предписаний закона требование № по состоянию на 29.07.2019 об уплате, в том числе, пени, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2015 год, было направлено налогоплательщику 03.10.2019, то есть с нарушением установленного годичного срока (не позднее 19.01.2018), что свидетельствует о существенном пропуске срока и нарушении процедуры предъявления требования.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, в п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений в 2016 году) федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений в 2016 году), не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Также в определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О Конституционный Суд РФ указал, что законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ следует, что в любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей (п. 6 Информационного письма от 17 марта 2003 года № 71). Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года, внимание судов обращено на то, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

По смыслу приведенных выше положений установленный п. 1 ст. 70 НК РФ срок не являлся пресекательным, но его нарушение не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога в принудительном порядке.

Таким образом, при исчислении срока направления требования № об уплате пени по земельному налогу за 2015 год следует исходить из даты – 19.01.2018 – крайняя дата, когда требование подлежало направлению в соответствии с установленным законом порядком, действовавшим на момент возникновения спорных правоотношений в 2016 году.

По общему правилу в силу абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений в 2016 году) требование об уплате налога должно было быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

ФНС России в письме от 21 октября 2015 года № рекомендовала нижестоящим налоговым органам предоставлять налогоплательщикам от 30 до 45 календарных дней для добровольной уплаты задолженности.

В требовании № по состоянию на 29.07.2019 срок исполнения требования составил до 01.11.2019, то есть более 45 дней, что значительно превышает приемлемые сроки исполнения требования.

В связи с этим, учитывая предоставление максимально возможного срока для добровольной уплаты задолженности – 45 дней, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2015 год, должен исчисляться с даты – 07 марта 2018 года (с учетом количества календарных дней в феврале 2018 года – 28 дней), то есть по истечении 45 дней со дня окончания установленного п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений в 2016 году) срока для направления требования.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений в 2016-2018 годах) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений).

С учетом изложенного, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок на обращение в суд за принудительным взысканием с ФИО1 пени, начисленной на недоимку по земельному налогу 2015 год, истекал 07 сентября 2021 года (3 года + 6 месяцев).

Из представленных материалов административного дела следует, что с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности, в том числе, пени по земельному налогу за 2015 год, налоговый орган обратилась к мировому судье 04.05.2022.

Таким образом, в отношении пени по земельному налогу за 2015 год, срок обращения в суд с заявлением о ее взыскании, предусмотренный п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений в 2016-2018 годах), налоговым органом пропущен.

Поскольку принудительное взыскание задолженности по пени за пределами срока, установленного НК РФ, осуществляться не может, о восстановлении данного срока налоговый орган не просил, уважительных причин пропуска срока не представил, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании по требованию № по состоянию на 29.07.2019 задолженностей по пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 8,25 рублей не имеется.

Из обоснования административного искового заявления следует, что в настоящее время за налогоплательщиком сохраняется задолженность по уплате НДФЛ за 2020 год, штрафа и пени по недоимке, начисленной по налогу НДФЛ за 2020 год.

Анализируя представленные доказательства в совокупности, суд находит заявленные административным истцом требования в части взыскания с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2020 год, штрафа и пени по недоимке, начисленной по налогу НДФЛ за 2020 год, обоснованными и подлежащими удовлетворению в указанной части.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, в соответствии с положениями п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина при обращении в суды общей юрисдикции зачисляется в бюджеты городских округов.

Как разъяснено в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства РФ», при разрешении коллизий между указанными нормами права судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Так как административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, а административное исковое заявление удовлетворено полностью, то с административного ответчика в доход местного бюджета следует взыскать государственную пошлину в сумме 5433,15рублей

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №) в пользу Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области (<данные изъяты>) обязательные платежи и санкции на общую сумму 147771,79 рублей, в том числе задолженность:

- по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 126126 рублей;

- штраф за непредставление налоговой декларации за 2020 год по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 9460 рублей;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6306 рублей

- пени в размере 5879,79 рублей.

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, начисленной по земельному налогу за 2015 год, в размере 8,25 рублей, - отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 5433,15 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд через Тракторозаводский районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий И.Ю. Юркина

Мотивированное решение суда составлено 15 августа 2025 года.